专题三 审计证据与审计工作底稿

1、 本章主要内容本章主要内容 一、一、 审计证据的种类审计证据的种类 二、二、 审计证据的特征审计证据的特征 三、获取审计证据的审计程序三、获取审计证据的审计程序 四、四、 审计工作底稿审计工作底稿n一个著名的选择题，说有以下三个人：一个著名的选择题，说有以下三个人：n候选人候选人A, 有婚外情，是一个烟鬼，每天喝有婚外情，是一个烟鬼，每天喝810倍马丁倍马丁士尼酒，而且跟一些不诚实的政客有往来，还经常咨询占星士尼酒，而且跟一些不诚实的政客有往来，还经常咨询占星学家；学家；n候选人候选人B， 大学时吸过鸦片，每天傍晚要喝一品脱的威士大学时吸过鸦片，每天傍晚要喝一品脱的威士忌，每天要睡到中午才起床

2、，还有两次被解雇的纪录；忌，每天要睡到中午才起床，还有两次被解雇的纪录；n候选人候选人C， 素食主义者，不抽烟，偶尔喝一点啤酒，没发素食主义者，不抽烟，偶尔喝一点啤酒，没发生过婚外情，还是一名授勋的战争英雄，并且在战场上绝对生过婚外情，还是一名授勋的战争英雄，并且在战场上绝对坚强，不怕死，不怕疼。坚强，不怕死，不怕疼。n这样的三个人，你会选择谁做领导人？这样的三个人，你会选择谁做领导人？n参考答案：参考答案：nC .是希特勒，是希特勒，nB .是希特勒的死敌邱吉尔，是希特勒的死敌邱吉尔，nA .是同时代的美国总统富兰克林是同时代的美国总统富兰克林.罗斯福罗斯福n为什么会有如此反差的选择？为什么

3、会有如此反差的选择？n对审计有何启示？对审计有何启示？n审计人员对被审计单位提供的证据要进一步搜集能够从多方印证的佐证审计人员对被审计单位提供的证据要进一步搜集能够从多方印证的佐证材料，材料，进行职业判断时，证据必须充分、适当。进行职业判断时，证据必须充分、适当。 n一、审计证据的含义一、审计证据的含义n审计证据审计证据是指审计机关和审计人员获取的，用是指审计机关和审计人员获取的，用以证明审计事实真相，形成审计结论的证明材料。以证明审计事实真相，形成审计结论的证明材料。n注册会计师为了得出审计结论，形成审计意见注册会计师为了得出审计结论，形成审计意见而使用的所有信息，包括编制财务报表依据的会计

4、而使用的所有信息，包括编制财务报表依据的会计信息和其他信息。信息和其他信息。n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1301号号审计证据审计证据对审计证据的定义：对审计证据的定义：n“审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的的会计记录中含有的信息会计记录中含有的信息和和其他信息。其他信息。”n二、审计证据的内容二、审计证据的内容n1. 构成财务报表基础的会计记录所含有的信息构成财务报表基础的会计记录所含有的信息n（1）会计记录）会计记录构成财务报表的基

5、础构成财务报表的基础n（2）测试会计记录）测试会计记录获取审计证据获取审计证据n会计记录会计记录有哪些？有哪些？n包括原始记录和支持性记录，有原始凭证、记账凭包括原始记录和支持性记录，有原始凭证、记账凭证、账簿记录以及未在记账凭证中反映的其他调整，证、账簿记录以及未在记账凭证中反映的其他调整，如各种费用分配表、折旧计算表等如各种费用分配表、折旧计算表等n2. 其他信息其他信息n会计记录以外的信息，内容比较广泛。会计记录以外的信息，内容比较广泛。n对审计有用、可以作为审计证据的其他信息？对审计有用、可以作为审计证据的其他信息？n例如例如公司章程、营业执照、会议记录、企业内公司章程、营业执照、会议

6、记录、企业内部控制手册、函证回函、行业分析报告、注册会计部控制手册、函证回函、行业分析报告、注册会计师编制的各种计算表、分析表等师编制的各种计算表、分析表等。n三、审计证据的种类三、审计证据的种类n审计证据一般审计证据一般按照其外形特征按照其外形特征分为四类：分为四类：n（一）实物证据（一）实物证据n是指通过实际观察或盘点所取得的、用以确定某些是指通过实际观察或盘点所取得的、用以确定某些实物资产是否确实存在实物资产是否确实存在的证据。的证据。n该类证据并不能完全证实资产的所有权该类证据并不能完全证实资产的所有权n“存在存在”不代表拥有，这是两个不同的认定不代表拥有，这是两个不同的认定n实物证据

7、实物证据对某项实物资产是否存在的证明力最对某项实物资产是否存在的证明力最强，效果最为显著。它可以对该实物的状态、数量、强，效果最为显著。它可以对该实物的状态、数量、特征给予有力的证明。特征给予有力的证明。n在对在对现金、存货、固定资产现金、存货、固定资产等项目进行审计时，等项目进行审计时，注册会计师首先考虑通过清查、监督或参与盘点来注册会计师首先考虑通过清查、监督或参与盘点来取得实物证据以证明它们是否存在。取得实物证据以证明它们是否存在。n实物证据并不能完全证明该项实物资产的实物证据并不能完全证明该项实物资产的价值价值及其所有权及其所有权的归属。的归属。n（二）书面证据（基本证据）（二）书面证

8、据（基本证据）n书面证据书面证据是注册会计师通过实施测试程序和运是注册会计师通过实施测试程序和运用不同的方法所获取的用不同的方法所获取的以书面资料为存在形式以书面资料为存在形式的审的审计证据。计证据。n注册会计师发表审计意见基本上都以书面证据为基注册会计师发表审计意见基本上都以书面证据为基础，称之为基本证据。书面证据有哪些？础，称之为基本证据。书面证据有哪些？n有关的原始凭证、记账凭证、会计账簿、各种有关的原始凭证、记账凭证、会计账簿、各种明细项目表、各种合同、会议记录和文件、函件、明细项目表、各种合同、会议记录和文件、函件、通知书、报告书、声明书、内部控制手册等。通知书、报告书、声明书、内部

9、控制手册等。n书面证据具有如下特点：书面证据具有如下特点：n第一是数量多；第一是数量多； 第二是覆盖范围广；第二是覆盖范围广；n第三是来源渠道多样化；第四是容易被篡改。第三是来源渠道多样化；第四是容易被篡改。n根据这些特点，注册会计师在大量收集有关的书面根据这些特点，注册会计师在大量收集有关的书面证据时，还要注意对书面证据进行认真细致的鉴定证据时，还要注意对书面证据进行认真细致的鉴定和分析，运用专业判断，辨别真伪，充分正确地利和分析，运用专业判断，辨别真伪，充分正确地利用书面证据。用书面证据。n书面证据一般按来源分为外部证据和内部证据书面证据一般按来源分为外部证据和内部证据n1. 外部证据外部

10、证据n即由即由被审计单位以外被审计单位以外的机构或人士所编制的书的机构或人士所编制的书面证据。包括面证据。包括（1）被审计单位以外的机构或人士）被审计单位以外的机构或人士编制，且直接提交给注册会计师；（编制，且直接提交给注册会计师；（2）被审计被审计单位持有并提交给注册会计师；（单位持有并提交给注册会计师；（3）注册会计师）注册会计师自己动手编制的书面证据（计算表、分析表等）自己动手编制的书面证据（计算表、分析表等）n实务中的外部证据有两类：实务中的外部证据有两类：n第一类包括应收账款的回函、被审计单位的律师或第一类包括应收账款的回函、被审计单位的律师或其他独立专家关于被审计单位资产所有权或负

11、债的其他独立专家关于被审计单位资产所有权或负债的证明函件、保险公司的证明函件、寄售企业或代售证明函件、保险公司的证明函件、寄售企业或代售企业的证明函件、证券经纪人的证明书等。企业的证明函件、证券经纪人的证明书等。n这些外部书面证据一般由被审计单位以外的第三者这些外部书面证据一般由被审计单位以外的第三者直接提供给注册会计师，而没有经过被审计单位职直接提供给注册会计师，而没有经过被审计单位职员之手，几乎不存在被涂改和被伪造的可能性。员之手，几乎不存在被涂改和被伪造的可能性。n因此，是证明力较强的一种审计证据。因此，是证明力较强的一种审计证据。n第二类外部书面证据诸如银行对账单、购货发票、第二类外部

12、书面证据诸如银行对账单、购货发票、应收票据、顾客订货单、有关的合同和契约等。应收票据、顾客订货单、有关的合同和契约等。n这些证据都是由被审计单位以外的单位所出具，但这些证据都是由被审计单位以外的单位所出具，但是由被审计单位有关业务人员进行保存和处理，难是由被审计单位有关业务人员进行保存和处理，难免存在被涂改甚至伪造的可能性。免存在被涂改甚至伪造的可能性。n因此，注册会计师评价其可靠性必须考虑这一因素，因此，注册会计师评价其可靠性必须考虑这一因素，把这类证据确定为其证明力略低于第一类外部书面把这类证据确定为其证明力略低于第一类外部书面证据，并对这类证据中有被涂改或伪造的痕迹予以证据，并对这类证据

13、中有被涂改或伪造的痕迹予以高度的关注和警觉。高度的关注和警觉。n2 内部证据：内部证据是指由被审计单位内部机内部证据：内部证据是指由被审计单位内部机构或职员编制并提供的有关书面证据。构或职员编制并提供的有关书面证据。n内部书面证据的可靠性一般不如外部书面证据强，内部书面证据的可靠性一般不如外部书面证据强，而且内部书面证据由于形式的不同其可靠性也不尽而且内部书面证据由于形式的不同其可靠性也不尽相同。相同。n根据内部书面证据可靠性的强弱，可以划分以下三根据内部书面证据可靠性的强弱，可以划分以下三类：类：n第一类是第一类是由被审计单位外部组织或部门规定统一格由被审计单位外部组织或部门规定统一格式和填

14、制要求的，而由被审计单位内部职员填制并式和填制要求的，而由被审计单位内部职员填制并提供的有关书面证据。提供的有关书面证据。n例如例如由税务监制的销货发票（含普通发票和增由税务监制的销货发票（含普通发票和增值税专用发票）、银行统一印制的各种支票和汇票，值税专用发票）、银行统一印制的各种支票和汇票，由财政部门监制的财政收费收据等。由财政部门监制的财政收费收据等。n这类证据的可靠性对各种内部证据而言是最强的，这类证据的可靠性对各种内部证据而言是最强的，因为这类证据资料的填制情况往常要受到相应管理因为这类证据资料的填制情况往常要受到相应管理部门突击性或定期检查监督，当被审计单位内部控部门突击性或定期检

15、查监督，当被审计单位内部控制较为健全有效时，这类证据仍不失为一种可靠性制较为健全有效时，这类证据仍不失为一种可靠性强的审计证据。强的审计证据。n第二类是第二类是由被审计单位有关人员编制和填报用于对由被审计单位有关人员编制和填报用于对外公布但无格式和规范要求的内部证据。外公布但无格式和规范要求的内部证据。n例如经济业务合同、文件和内部定额标准等。例如经济业务合同、文件和内部定额标准等。n这类证据虽不一定要接受外界的监督检查，但在一这类证据虽不一定要接受外界的监督检查，但在一定程度上要受到有关业务单位或主管部门的制约，定程度上要受到有关业务单位或主管部门的制约，经过他们的审批，对其的公正性、严肃性

16、和科学性经过他们的审批，对其的公正性、严肃性和科学性有严格的要求。有严格的要求。n因此，当企业内部控制健全有效时，第二类证据仍因此，当企业内部控制健全有效时，第二类证据仍具有一定可靠性，但始终较第一类内部书面证据可具有一定可靠性，但始终较第一类内部书面证据可靠性低。靠性低。n第三类内部书面证据是那些既无规范要求或者无任第三类内部书面证据是那些既无规范要求或者无任何外部单位制约，且无需公开的由被审计单位有关何外部单位制约，且无需公开的由被审计单位有关人员填制并出具的资料。人员填制并出具的资料。n例如自制的原始凭证、记账凭证、会计账簿记录等。例如自制的原始凭证、记账凭证、会计账簿记录等。n这类证据

17、的可靠性完全取决于经手人员的素质、内这类证据的可靠性完全取决于经手人员的素质、内部控制的有效制约程度，因而它的可靠性程度为最部控制的有效制约程度，因而它的可靠性程度为最低。低。n但是不能否定的是：当内部控制健全有效，而但是不能否定的是：当内部控制健全有效，而且相关的内部证据能相互印证时，注册会计师仍然且相关的内部证据能相互印证时，注册会计师仍然可以信赖其可靠性。可以信赖其可靠性。n反映会计核算处理情况的会计记录，是使用最多的反映会计核算处理情况的会计记录，是使用最多的内部证据。注册会计师在取得这类证据时往往要相内部证据。注册会计师在取得这类证据时往往要相互联系、按其钩稽关系相互印证地寻找和评价

18、，必互联系、按其钩稽关系相互印证地寻找和评价，必要时应视被审项目的重要程度和审计环境状况，按要时应视被审项目的重要程度和审计环境状况，按其会计业务处理过程顺查或逆查所有的详细资料。其会计业务处理过程顺查或逆查所有的详细资料。n书面证据按其来源渠道可以分为书面证据按其来源渠道可以分为亲历证据、外部亲历证据、外部证据和内部证据证据和内部证据三类。三类。n亲历证据：亲历证据是指由注册会计师（包括助亲历证据：亲历证据是指由注册会计师（包括助理人员、外聘专家）通过运用专业判断和相应的程序理人员、外聘专家）通过运用专业判断和相应的程序与方法，对被审事项的有关资料进行计算和分析而得与方法，对被审事项的有关资

19、料进行计算和分析而得到的证据，包括注册会计师动手编制的各种计算表、到的证据，包括注册会计师动手编制的各种计算表、分析表等。分析表等。n对于书面证据而言，亲历证据强调的是注册会计师对对于书面证据而言，亲历证据强调的是注册会计师对有关基础资料（证据）必须进行重新加工，按照既定有关基础资料（证据）必须进行重新加工，按照既定的目标所确定的程序进行计算和分析，因此，它具有的目标所确定的程序进行计算和分析，因此，它具有较其他来源形式证据更为可靠的证明力。较其他来源形式证据更为可靠的证明力。n（三）口头证据（三）口头证据n 即被审计单位职员或其他有关人员对注册会即被审计单位职员或其他有关人员对注册会计师的提

20、问进行口头答复所形成的一类证据。计师的提问进行口头答复所形成的一类证据。n注册会计师获取口头证据的目的不外乎两个方面：注册会计师获取口头证据的目的不外乎两个方面：n其一，为了印证某一结果是否与注册会计师的判断其一，为了印证某一结果是否与注册会计师的判断相一致。相一致。n其二，注册会计师获得口头证据的目的在于发掘一其二，注册会计师获得口头证据的目的在于发掘一些新的重要审计线索，从而有利于对有关事项进行些新的重要审计线索，从而有利于对有关事项进行进一步调查取证。进一步调查取证。n通常，口头证据本身不能完全证明事实的真相，通常，口头证据本身不能完全证明事实的真相，因为被调查或询问人可能有意隐瞒实情或

21、由于对过去因为被调查或询问人可能有意隐瞒实情或由于对过去事情记忆上的模糊或遗漏而导致口头证据不准确、不事情记忆上的模糊或遗漏而导致口头证据不准确、不完整。因此，获取口头证据的同时，还应实施其他审完整。因此，获取口头证据的同时，还应实施其他审计程序以获取其他形式的审计证据。计程序以获取其他形式的审计证据。n虽然口头证据可靠性较低，需要其他证据的支持虽然口头证据可靠性较低，需要其他证据的支持和佐证，但如果不同的被询问人员对同一问题在同一和佐证，但如果不同的被询问人员对同一问题在同一时间所做的口头陈述一致时，其可靠性则显得较强，时间所做的口头陈述一致时，其可靠性则显得较强，可以作为审计结论的依据。可

22、以作为审计结论的依据。n（四）环境证据（状况证据）（四）环境证据（状况证据）n环境证据亦称状况证据，是指影响被审事项的各种环境证据亦称状况证据，是指影响被审事项的各种环境事实。环境事实。n具体包括具体包括被审计单位内部控制有关情况、被审计单位内部控制有关情况、被被审单位审单位管理人员的素质管理人员的素质、各种管理条件和管理水平。各种管理条件和管理水平。n环境证据一般不属于基本证据，不能用于直接证环境证据一般不属于基本证据，不能用于直接证实有关被审事项。实有关被审事项。n环境证据可以帮助注册会计师了解被审事项所处环境证据可以帮助注册会计师了解被审事项所处的环境或发展的状况，为判断被审事项和确证已

23、收集的环境或发展的状况，为判断被审事项和确证已收集其他证据的程度提供依据，因而，环境证据仍然是注其他证据的程度提供依据，因而，环境证据仍然是注册会计师进行判断所必须掌握的资料。册会计师进行判断所必须掌握的资料。n四、审计证据的特性四、审计证据的特性充分性与适当性充分性与适当性n（一）充分性（一）充分性n审计证据的充分性（审计证据的充分性（sufficiency），是指审计证据），是指审计证据的数量（的数量（quantity）足以使得审计人员形成审计意）足以使得审计人员形成审计意见，故又称为足够性。见，故又称为足够性。n充分性涉及收集审计证据的数量方面，是审计人员充分性涉及收集审计证据的数量方面

24、，是审计人员为形成审计意见所需审计证据的最低数量要求。为形成审计意见所需审计证据的最低数量要求。n审计证据的充分性，是对审计证据数量的衡量，主审计证据的充分性，是对审计证据数量的衡量，主要要与注册会计师确定的样本量有关。与注册会计师确定的样本量有关。n例如：对同一项目测试时，从例如：对同一项目测试时，从500个样本中获取的个样本中获取的 证据要比从证据要比从50个样本中获取的证据更充分。个样本中获取的证据更充分。n同时，注册会计师需要获取的审计证据的数量同时，注册会计师需要获取的审计证据的数量受错受错报风险的影响。报风险的影响。n错报风险越大，需要的审计证据越多。错报风险越大，需要的审计证据越

25、多。n（二）适当性（二）适当性n审计证据的适当性（审计证据的适当性（appropriateness or adequacy），是指审计证据的相关性和可靠性。），是指审计证据的相关性和可靠性。n前者是指审计证据应与审计目标相关联；前者是指审计证据应与审计目标相关联；n后者是指审计证据应能如实地反映客观事实。后者是指审计证据应能如实地反映客观事实。 n审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，相关审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容，只有相性和可靠性是审计证据适当性的核心内容，只有相关且可靠的审计证据才是高质量的。关且可靠的审计证据才是高质量的。n1、审计

26、证据的相关性、审计证据的相关性n相关性（相关性（relevance）是指审计人员只能利用与审计目）是指审计人员只能利用与审计目标相关联的审计证据来证明和否定被审计单位所认定标相关联的审计证据来证明和否定被审计单位所认定的事项。的事项。 审计证据要有证明力，必须与注册会计审计证据要有证明力，必须与注册会计师的审计目标相关。师的审计目标相关。n例如，例如，检查期后应收账款收回的记录和文件，可检查期后应收账款收回的记录和文件，可以提供有关存在和计价的审计证据，但是不一定与期以提供有关存在和计价的审计证据，但是不一定与期末截止是否适当的审计目标相关。末截止是否适当的审计目标相关。n例如，例如，有关存货

27、实物存在的审计证据并不能够替有关存货实物存在的审计证据并不能够替代与存货计价相关的审计证据。代与存货计价相关的审计证据。n2. 审计证据的可靠性审计证据的可靠性n可靠性（可靠性（reliability）是指审计证据能否客观地、真）是指审计证据能否客观地、真实地反映经济活动的实际情况，它受到来源渠道、实地反映经济活动的实际情况，它受到来源渠道、及时性和客观性的影响。及时性和客观性的影响。n审计证据可靠性受审计证据来源和性质的影响，并审计证据可靠性受审计证据来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。取决于获取审计证据的具体环境。n审计证据的可靠程度通常可用下述标准来判断，或审计证据的可靠程

28、度通常可用下述标准来判断，或者注册会计师通常按照下列原则考虑审计证据的可者注册会计师通常按照下列原则考虑审计证据的可靠性：靠性：n（一）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来（一）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠；源获取的审计证据更可靠；n（二）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部（二）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠；控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠；n（三）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出（三）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠；的审计证据更可靠；n（四）以文件记录形式（无论是纸质、电子或其他

29、（四）以文件记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；靠；n（五）从原件获取的审计证据比从传真或复印件获（五）从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠。取的审计证据更可靠。n2011年年4月自学考试月自学考试审计学审计学真题论述题第真题论述题第1题题n试论述审计证据的充分性与适当性之间的关系试论述审计证据的充分性与适当性之间的关系n参考答案：参考答案：n（1）审计证据的充分性是指审计证据的数量足以）审计证据的充分性是指审计证据的数量足以使得注册会计师形成审计意见，即收集的审计证据使得注册会计师形成

30、审计意见，即收集的审计证据数量是否足够。审计证据的适当性是指审计证据的数量是否足够。审计证据的适当性是指审计证据的相关性和可靠性，即审计证据应当与审计目标相关相关性和可靠性，即审计证据应当与审计目标相关联，并能如实反映客观事实。联，并能如实反映客观事实。n（2）充分性和适当性是审计证据的两个重要特征）充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可，只有既充分又适当的审计证据才，两者缺一不可，只有既充分又适当的审计证据才是有证明力的。审计证据的适当性影响审计证据的是有证明力的。审计证据的适当性影响审计证据的充分性。也就是说，审计证据的质量越高，需要的充分性。也就是说，审计证据的质量越高，需

31、要的审计证据数量可能就越少。尽管审计证据的充分性审计证据数量可能就越少。尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计证据的质量存在缺陷，和适当性相关，但如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。弥补其质量上的缺陷。n（四）评价审计证据充分性和适当性时的特殊考虑（四）评价审计证据充分性和适当性时的特殊考虑n评价审计证据的充分性和适当性时，应对以下评价审计证据的充分性和适当性时，应对以下事项予以考虑：文件记录的可靠性的考虑；使用被事项予以考虑：文件记录的可靠性的考虑；使用被审计单位生成信息的考虑；证据相互

32、矛盾时的考虑；审计单位生成信息的考虑；证据相互矛盾时的考虑；获取审计证据时对成本的考虑。获取审计证据时对成本的考虑。n（五）审计证据与具体审计目标的关系（五）审计证据与具体审计目标的关系n具体审计目标具体审计目标 具体审计证据具体审计证据n一、检查记录或文件一、检查记录或文件n检查记录或文件是指注册会计师检查记录或文件是指注册会计师对被审计单位内部对被审计单位内部或外部生成的或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。的记录或文件进行审查。 n二、二、检查有形资产检查有形资产n检查有形资产是指注册会计师检查有形资产是指注册会计师对资产实物对

33、资产实物进行审查。进行审查。 n检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。审计证据。 n检查有形资产是非常重要的程序，仍有缺陷：检查有形资产是非常重要的程序，仍有缺陷：n例如，查看有形资产是一般只是看例如，查看有形资产是一般只是看 实物在不在，一实物在不在，一般不会追查到原始的购货发票等。般不会追查到原始的购货发票等。 n再比如，该实物已经抵押出去，如果没有通过其他再比如，该实物已经抵押出去，如果没有通过其他途径看到抵押合同，得知抵押事实，单从实物在与

34、途径看到抵押合同，得知抵押事实，单从实物在与不在根本无法获法判断所有权不在根本无法获法判断所有权 。n 监盘监盘是一种重要的检查有形资产的审计方法是一种重要的检查有形资产的审计方法n监盘即监督盘点，是指审计人员现场监督被审计单监盘即监督盘点，是指审计人员现场监督被审计单位各种实物资产及现金、有价证券等的盘点，并进位各种实物资产及现金、有价证券等的盘点，并进行适当的抽查。行适当的抽查。n采用监盘方法是为了确定被审计单位实物形态的资采用监盘方法是为了确定被审计单位实物形态的资产是否真实存在并且与面数量相等，查明有无短缺、产是否真实存在并且与面数量相等，查明有无短缺、毁损及贪污、盗窃等问题存在。毁损

35、及贪污、盗窃等问题存在。n三、观察三、观察n观察审计法就是审计人员对被审计单位的经营场所、观察审计法就是审计人员对被审计单位的经营场所、实物资产和有关业务活动及其内部控制的执行情况等实物资产和有关业务活动及其内部控制的执行情况等进行的实地察看的一种审计方法，是我们在审计工作进行的实地察看的一种审计方法，是我们在审计工作中经常运用的一种审计方法。中经常运用的一种审计方法。n观察法往往可以掌握到被审计单位账簿之外的一些重观察法往往可以掌握到被审计单位账簿之外的一些重要经济信息和疑点，结合其它审计方法的灵活运用，要经济信息和疑点，结合其它审计方法的灵活运用，是提高审计效率发现重大问题的有效途径之一，

36、有时是提高审计效率发现重大问题的有效途径之一，有时可以获得事半功倍的审计效果。可以获得事半功倍的审计效果。 n检查某光学仪器生产企业，为了熟悉企业情况，要求检查某光学仪器生产企业，为了熟悉企业情况，要求参观企业生产，参观过程中发现包装产品时都要放上参观企业生产，参观过程中发现包装产品时都要放上一份产品说明书和一袋干燥剂。具体查看企业账务时，一份产品说明书和一袋干燥剂。具体查看企业账务时，发现列支了发现列支了61万袋干燥剂和万袋干燥剂和65万份说明书，而相关报万份说明书，而相关报表附注却显示企表附注却显示企 业全年销售了业全年销售了30万台产品，这样疑问万台产品，这样疑问就出来了：就出来了：n一

37、台仪器配一份说明书和一袋干燥剂，一台仪器配一份说明书和一袋干燥剂，61万袋干燥剂万袋干燥剂和和65万份说明书意味着企业大致生产了相应的产品，万份说明书意味着企业大致生产了相应的产品，为什么企业全年只显示销售了为什么企业全年只显示销售了30万台产品呢？万台产品呢？n根据观察产生的疑问，进一步追查发现下列问题：根据观察产生的疑问，进一步追查发现下列问题：n原来，该年度是企业进入企业所得税征收期的第一年，原来，该年度是企业进入企业所得税征收期的第一年，为了降低所得税税负，将约一半的收入转移到另一免为了降低所得税税负，将约一半的收入转移到另一免税关联企业，本企业账面只有相关的成本和费用，结税关联企业，

38、本企业账面只有相关的成本和费用，结果却在收入、成本和费用果却在收入、成本和费用配比问题配比问题上露了马脚。上露了马脚。n配比原则的理解和实际应用配比原则的理解和实际应用nXX医院内部审计人员医院内部审计人员经常采用观察方法经常采用观察方法n如在病房给病人配药环节，该病房都是相同的病如在病房给病人配药环节，该病房都是相同的病情，使用相同的输液药品，护士在用配药时通常就会情，使用相同的输液药品，护士在用配药时通常就会用同一个注射器配完多个病人的输液药品，既提高效用同一个注射器配完多个病人的输液药品，既提高效率还避免浪费，但计费时就会给每个病人都记一个配率还避免浪费，但计费时就会给每个病人都记一个配

39、药注射器的费用。药注射器的费用。n相似的情况还发生在药品销售中，如某些儿童用相似的情况还发生在药品销售中，如某些儿童用药品，通常患儿只需服用半片或药品，通常患儿只需服用半片或1/4片，两个或四个患片，两个或四个患儿共用一片药，但计费时只能给每个患儿按照一片计儿共用一片药，但计费时只能给每个患儿按照一片计费。这种情况必然导致了该药品的费。这种情况必然导致了该药品的“合理溢库合理溢库”。n四、四、询问询问n审计询问是指审计询问是指审计人员审计人员向被审计单位内部或外向被审计单位内部或外部有关方面调查了解某些事项，一般采取面对面，部有关方面调查了解某些事项，一般采取面对面，一问一答的形式。这种一问一

40、答的形式。这种审计方法审计方法贯穿于审计全过程。贯穿于审计全过程。 n 实务中，审计人员往往就审计中发现的疑点进行询实务中，审计人员往往就审计中发现的疑点进行询问。问。n审计心理学审计心理学n2013年年5月月12日，日，焦点访谈焦点访谈曝光了江西一职业曝光了江西一职业学院套取财政补贴学院套取财政补贴1892万元；万元；n2013年年5月月20日，不足十天，江西再曝一起违规套日，不足十天，江西再曝一起违规套取国家教育补助资金的案例。查处南昌职业技工学校取国家教育补助资金的案例。查处南昌职业技工学校虚报学生人数套取财政补贴逾虚报学生人数套取财政补贴逾465万元案件。由此揭开万元案件。由此揭开了中

41、职教育乱象的冰山一角。了中职教育乱象的冰山一角。n全国开展中职教育的财政资金补贴的大规模审计全国开展中职教育的财政资金补贴的大规模审计n经开展财政专项资金补贴的违规审计，全国几乎经开展财政专项资金补贴的违规审计，全国几乎各县都有违规案件。上海浦东一民办职业学校也采取各县都有违规案件。上海浦东一民办职业学校也采取同样的手段套取财政补贴，校长被判刑。同样的手段套取财政补贴，校长被判刑。n业内人士告诉记者，虚报学生人数、编造虚假中业内人士告诉记者，虚报学生人数、编造虚假中职学生档案，套取学费补贴和国家助学金，在中等职职学生档案，套取学费补贴和国家助学金，在中等职业教育领域相当普遍，甚至已成为业教育领

42、域相当普遍，甚至已成为“公开的秘密公开的秘密”。n审计方法：观察、暗访、调查审计方法：观察、暗访、调查n五、五、函证函证n函证是通过向有关单位寄发询证函来取得证据的一函证是通过向有关单位寄发询证函来取得证据的一种审计方法。这种方法多用于种审计方法。这种方法多用于往来款项往来款项的查证。的查证。 n审计人员直接致函欠款单位。根据对方回函情况来审计人员直接致函欠款单位。根据对方回函情况来验证应收账款数据的真实性。采用函证法，首先要验证应收账款数据的真实性。采用函证法，首先要科学地选择函证方式。科学地选择函证方式。n函证的方式有两种，即积极式函证与消极式函证。函证的方式有两种，即积极式函证与消极式函

43、证。n积极式函证积极式函证要求对方无论函证的内容对错都应复函要求对方无论函证的内容对错都应复函答复；答复；n消极式函证消极式函证只要求对方在不同意函证内容时才复函。只要求对方在不同意函证内容时才复函。n相比较而言，积极式函证的结果更为可靠。相比较而言，积极式函证的结果更为可靠。n要注意查收复函和退回的函件。要注意查收复函和退回的函件。n对于无从投递的退回函件。必须仔细分析，了解其对于无从投递的退回函件。必须仔细分析，了解其中的原因。中的原因。n在多数情况下，退回的函件更为重要，暗示了被函在多数情况下，退回的函件更为重要，暗示了被函证的事项可能存在着重大问题。证的事项可能存在着重大问题。n收取复

44、函后，审计人员应结合其他审计方法，分析收取复函后，审计人员应结合其他审计方法，分析差异，提出函证结论。差异，提出函证结论。 n在未回函的情况下，在未回函的情况下，注册会计师应当注册会计师应当实施实施替代程序替代程序以获取相关、可靠的审计证据。以获取相关、可靠的审计证据。n六、六、重新计算重新计算n计算是对会计核算等资料反映的数据进行验算或重新计算是对会计核算等资料反映的数据进行验算或重新计算的一种审计方法。计算主要用于：计算的一种审计方法。计算主要用于：n第一，检查原始凭证上的数量单价之积、小计、合计；第一，检查原始凭证上的数量单价之积、小计、合计；n第二，检查记账凭证上明细科目金额的合计；第

45、二，检查记账凭证上明细科目金额的合计；n第三，检查账簿各页各栏金额的小计、合计、余额、第三，检查账簿各页各栏金额的小计、合计、余额、转页金额等；转页金额等；n第四，检查报表列示项目的小计、合计、总计及其他第四，检查报表列示项目的小计、合计、总计及其他计算；第五，检查预测、预算、计划等数据。计算；第五，检查预测、预算、计划等数据。n七、重新执行七、重新执行n是指注册会计师重新独立执行一些程序，这些程是指注册会计师重新独立执行一些程序，这些程序往往是被审计单位内部控制组成部分的程序。序往往是被审计单位内部控制组成部分的程序。n注册会计师选取一定的样本量，重新独立执行作为被注册会计师选取一定的样本量

46、，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制，即审计单位内部控制组成部分的程序或控制，即CPA自已自已完全按照被审计单位的内部控制完全按照被审计单位的内部控制独立的执行一遍独立的执行一遍，再，再和被审计单位执行的和被审计单位执行的相比较相比较，以确定被审计单位内部，以确定被审计单位内部控制是否得到有效的运行。控制是否得到有效的运行。n例如，注册会计师独立编制银行存款余额调节例如，注册会计师独立编制银行存款余额调节表，表，再与被审计单位编制的余额调节表相核对，看再与被审计单位编制的余额调节表相核对，看被审计单位这项内部控制是否得到有效执行。被审计单位这项内部控制是否得到有效执行。n重

47、新执行的审计程序往往是在对被审计单位的重新执行的审计程序往往是在对被审计单位的控制测试中使用。控制测试中使用。n实务中，重新计算和重新执行往往交叉使用。实务中，重新计算和重新执行往往交叉使用。n八、八、分析程序分析程序n（一）含义（一）含义n分析性审计程序是一种审计方法，也被称为分析性分析性审计程序是一种审计方法，也被称为分析性程序，是指审计人员通过分析和比较信息（包括财程序，是指审计人员通过分析和比较信息（包括财务信息和非财务信息）之间的关系或计算相关的比务信息和非财务信息）之间的关系或计算相关的比率，以确定审计重点、获取审计证据和支持审计结率，以确定审计重点、获取审计证据和支持审计结论的一

48、种审计方法。论的一种审计方法。 n（二）内容（二）内容n分析性程序主要探讨的是信息的合理性，内容包括：分析性程序主要探讨的是信息的合理性，内容包括：n1、当期的信息与前期的相似信息比较；、当期的信息与前期的相似信息比较；n2、当期的财务和经营信息与预测比较；、当期的财务和经营信息与预测比较；n3、本部门信息与其他部门的相似信息比较；、本部门信息与其他部门的相似信息比较；n4、财务信息与相应的非财务信息的比较（如工资、财务信息与相应的非财务信息的比较（如工资费用与员工数量的比较）；费用与员工数量的比较）；n5、信息各元素之间的相互关系的比较（如利息支、信息各元素之间的相互关系的比较（如利息支出变

49、化和负债结构变化的比较），本机构信息与机出变化和负债结构变化的比较），本机构信息与机构所在行业的类似信息比较。构所在行业的类似信息比较。 n（三）作用（三）作用n1. 可以确定各种数据之间的关系。可以确定各种数据之间的关系。 n2. 能够确认期望发生的变化是否发生。能够确认期望发生的变化是否发生。 n3. 能够确认是否存在异常变化。能够确认是否存在异常变化。n4. 能够识别潜在的错误。能够识别潜在的错误。 n5. 能够发现潜在的违规或违法行为。能够发现潜在的违规或违法行为。 n6. 能够识别其他不经常或不重复发生的交易或事件。能够识别其他不经常或不重复发生的交易或事件。n例如，某企业的销售毛利

50、率变化趋势如下：例如，某企业的销售毛利率变化趋势如下：n200815%，200918%，n2010 20%，201110%n2011年毛利率不正常，需要查明年毛利率不正常，需要查明（1）经济环境发生变）经济环境发生变化（原材料价格上涨，使销售成本占销售收入的比重化（原材料价格上涨，使销售成本占销售收入的比重上升？）（上升？）（2）财务报表存在错报（销货收入未入账？）财务报表存在错报（销货收入未入账？存货计价错误？）存货计价错误？）n类似的类似的有存货周转率的变化、销售费用率、应收账有存货周转率的变化、销售费用率、应收账款周转率、流动比率、利息费用的变化等等。款周转率、流动比率、利息费用的变化等

51、等。n（四）分析性程序的常用方法（四）分析性程序的常用方法n1、趋势分析、趋势分析n2、比率分析、比率分析n3、 回归分析回归分析n4、合理性测试、合理性测试nn一、审计工作底稿的含义一、审计工作底稿的含义n是审计证据的载体，是注册会计师在审计过程中形成的审计是审计证据的载体，是注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。工作记录和获取的资料。n二、审计工作底稿的要素、内容、格式二、审计工作底稿的要素、内容、格式 P112-116n三、审计工作底稿的归档、修改三、审计工作底稿的归档、修改n审计报告日后审计报告日后60天内归档，一般不允许修改，除非特天内归档，一般不允许修改，除非特殊情

52、况殊情况n四、审计工作底稿的保密与保存四、审计工作底稿的保密与保存n会计师事务所保管，自审计报告日起至少会计师事务所保管，自审计报告日起至少10年年n一、单项选择题（本题型共一、单项选择题（本题型共4大题，大题，18小题，每小小题，每小题题1分，本题型共分，本题型共18分）。分）。n（一）（一）A注册会计师负责对甲公司注册会计师负责对甲公司207年度财务年度财务报表进行审计。在获取和评价审计证据时，报表进行审计。在获取和评价审计证据时，A注册注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。断。n1. 在获取的下列审计证据中，可靠性最强的通常是在获取的

53、下列审计证据中，可靠性最强的通常是（ ）。）。 A. 甲公司连续编号的采购订单甲公司连续编号的采购订单B. 甲公司编制的成本分配计算表甲公司编制的成本分配计算表C. 甲公司提供的银行对账单甲公司提供的银行对账单D. 甲公司管理层提供的声明书甲公司管理层提供的声明书n参考答案：参考答案：Cn答案解析：答案解析：nA、B、D是属于来自于企业内部的证据是属于来自于企业内部的证据nC是来源于外部的证据，故选是来源于外部的证据，故选C.n2. 下列各项中，为获取适当审计证据所实施的审计程下列各项中，为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是（序与审计目标最相关的是（ ）。）。A. 从甲公司销

54、售发票中选取样本，追查至对应的从甲公司销售发票中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售的完整性发货单，以确定销售的完整性B. 实地观察甲公司固定资产，以确定固定资产的实地观察甲公司固定资产，以确定固定资产的所有权所有权C. 对已盘点的甲公司存货进行检查，将检查结果对已盘点的甲公司存货进行检查，将检查结果与盘点记录相核对，以确定存货的计价正确性与盘点记录相核对，以确定存货的计价正确性D. 复核甲公司编制的银行存款余额调节表，以确复核甲公司编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款余额的正确性定银行存款余额的正确性n参考答案：参考答案： Dn答案解析：答案解析：nA 一般与销售的发生、完整性均无关

55、；一般与销售的发生、完整性均无关；nB 实地观察主要是与存在相关；实地观察主要是与存在相关；nC 主要是与存在和完整性相关。主要是与存在和完整性相关。n3. 在对资产存在性认定获取审计证据时，正确的测试在对资产存在性认定获取审计证据时，正确的测试方向是（方向是（ ）。）。A. 从财务报表到尚未记录的项目从财务报表到尚未记录的项目B. 从尚未记录的项目到财务报表从尚未记录的项目到财务报表C. 从会计记录到支持性证据从会计记录到支持性证据D. 从支持性证据到会计记录从支持性证据到会计记录n4. 下列与审计证据相关的表述中，正确的是（下列与审计证据相关的表述中，正确的是（ ）。）。A. 如果审计证据

56、数据足够，就可以弥补审计证据如果审计证据数据足够，就可以弥补审计证据的质量缺陷的质量缺陷B. 审计工作通常不涉及鉴定文件的真伪，对用作审计工作通常不涉及鉴定文件的真伪，对用作审计证据的文件记录，只需考虑相关内容控制的有效审计证据的文件记录，只需考虑相关内容控制的有效性性C. 不应考虑获取审计证据的成本与获取信息的有不应考虑获取审计证据的成本与获取信息的有用性之间的关系用性之间的关系D. 会计记录中含有的信息本身不足以提供充分的会计记录中含有的信息本身不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础n3.参考答案：参考答案：Cn答案解析：存在性是从

57、账到证。答案解析：存在性是从账到证。n4.参考答案：参考答案：Dn答案解析：答案解析：n审计证据的数量并不能弥补质量的缺陷；审计证据的数量并不能弥补质量的缺陷；n审计工作中也要考虑鉴证文件的真伪；审计工作中也要考虑鉴证文件的真伪；n审计工作还要考虑成本效益的问题，考虑成本与获取审计工作还要考虑成本效益的问题，考虑成本与获取信息的有用性的关系。信息的有用性的关系。n5.下列与管理层声明相关的表述中，错误的是（下列与管理层声明相关的表述中，错误的是（ ）。）。A. 如果合理预期不存在其他充分、适当的审计证据，如果合理预期不存在其他充分、适当的审计证据，注册会计师应当就对财务报表具有重大影响的事项向

58、管理层注册会计师应当就对财务报表具有重大影响的事项向管理层获取书面声明获取书面声明B. 如果管理层的某项声明于其他审计证明相矛盾，注如果管理层的某项声明于其他审计证明相矛盾，注册会计师应当调查这种情况册会计师应当调查这种情况C. 如果管理层拒绝提供注册会计师认为必要的声明，如果管理层拒绝提供注册会计师认为必要的声明，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告D. 注册会计师不应以管理层声明替代能够合理预期获注册会计师不应以管理层声明替代能够合理预期获取的其他审计证据取的其他审计证据n参考答案：参考答案： Cn答案解析：管理层拒绝提供注册会计师认

59、为必要的声答案解析：管理层拒绝提供注册会计师认为必要的声明，是审计范围受到限制，应当出具保留或无法表示明，是审计范围受到限制，应当出具保留或无法表示意见。意见。n（二）（二）B注册会计师负责对乙公司注册会计师负责对乙公司207年度财务报年度财务报表进行审计。在编制和归整审计工作底稿时，表进行审计。在编制和归整审计工作底稿时，B注注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。断。n6. 根据审计准则的规定，在记录实施审计程序的根据审计准则的规定，在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，应当记录测试的特定项目或性质、时间和范围时，应当记录测试的特定项

60、目或事项的识别特征。在记录识别特征时，下列做法正事项的识别特征。在记录识别特征时，下列做法正确的是（确的是（ ）。）。 A. 对乙公司生成的订购单进行测试，将供货商作对乙公司生成的订购单进行测试，将供货商作为主要识别特征为主要识别特征B. 对需要选取既定总体内一定金额以上的所有对需要选取既定总体内一定金额以上的所有项目进行测试，将该金额以上的所有项目作为主要项目进行测试，将该金额以上的所有项目作为主要识别特征识别特征C. 对运用系统抽样的审计程序，将样本来源作对运用系统抽样的审计程序，将样本来源作为主要识别特征为主要识别特征D. 对询问程序，将询问时间作为主要识别特征对询问程序，将询问时间作为