第10章收入费用利润的核算

1、第十章第十章 收入、费用和利润的核算收入、费用和利润的核算Your company sloganLOGOLOGO第十章第十章 收入、费用和利润的核算收入、费用和利润的核算第一节第一节 收入的核算收入的核算第二节第二节 费用的核算费用的核算第三节第三节 利润和利润分配的核算利润和利润分配的核算一、收入的概念与确认一、收入的概念与确认三、收入的核算三、收入的核算一、费用的概念与确认一、费用的概念与确认二、费用核算的基本要求二、费用核算的基本要求三、费用的核算三、费用的核算一、利润的构成一、利润的构成二、利润的核算二、利润的核算二、收入核算的基本要求二、收入核算的基本要求Your company s

2、loganLOGOLOGO第一节第一节 收入的核算收入的核算一、收入的概念与确认一、收入的概念与确认（一）收入的概念（一）收入的概念收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。商业银行提供金融商品服务所取得的各项收入，主要包括商业银行提供金融商品服务所取得的各项收入，主要包括利息收入、金融机构往来收入、手续费及佣金收入、汇兑利息收入、金融机构往来收入、手续费及佣金收入、汇兑损益、投资收益、公允价值变动收益和其他业务收入等。损益、投资收益、公允价值变

3、动收益和其他业务收入等。Your company sloganLOGOLOGO（二）收入的确认（二）收入的确认商业银行为客户提供金融产品服务取得的收入，应商业银行为客户提供金融产品服务取得的收入，应当在以下两个条件均能满足时予以确认：当在以下两个条件均能满足时予以确认：第一，与交易相关的经济利益能够流入商业银行；第一，与交易相关的经济利益能够流入商业银行；第二，收入的金额能够可靠地计量。第二，收入的金额能够可靠地计量。收入的确认应当遵循以下原则：收入的确认应当遵循以下原则：1 1权责发生制原则。权责发生制原则。2 2配比原则。配比原则。Your company sloganLOGOLOGO二、

4、收入核算的基本要求二、收入核算的基本要求1商业银行的收入要严格按照国家有关法律、法规的规定准确计算，认真核实，正确反映，加强监督检查，以保证其损益的真实性。2商业银行的收入要按照规定分别列入有关收入项目，不得截留或作其他处理。Your company sloganLOGOLOGO三、收入的核算三、收入的核算（一）利息收入的核算1利息收入的内容商业银行各项贷款的实收和应收利息以及贴现利息收入Your company sloganLOGOLOGO2 2利息收入的核算利息收入的核算 “利息收入利息收入”损益类损益类Your company sloganLOGOLOGO（1 1）当期收到利息的核算）当

5、期收到利息的核算借：单位活期存款借：单位活期存款贷：利息收入贷：利息收入（2 2）计提应收利息的核算）计提应收利息的核算 借：应收利息借：应收利息应收应收单位利息户单位利息户贷：利息收入贷：利息收入Your company sloganLOGOLOGO（3 3）欠息的核算）欠息的核算 商业银行对于发放贷款到期（含展期）商业银行对于发放贷款到期（含展期）9090日及以上尚未收回的，其应计利息停止计日及以上尚未收回的，其应计利息停止计入当期利息收入，而将其列入表外科目核入当期利息收入，而将其列入表外科目核算。算。收入：表外应收利息收入：表外应收利息Your company sloganLOGOLO

6、GO（4）应收而收不回的利息的核算 商业银行对于已计提的贷款应收利息，在贷款到期90日后仍未收回的，或在应收利息逾期90日后仍未收回的，应冲减已计入损益的利息收入，并将其转入表外科目核算。借：利息收入贷：应收利息应收单位利息户收入：表外应收利息Your company sloganLOGOLOGO（二）金融机构往来收入的核算（二）金融机构往来收入的核算1 1金融机构往来收入的内容金融机构往来收入的内容2 2金融机构往来收入的核算金融机构往来收入的核算（1 1）计提应收利息的核算）计提应收利息的核算借：应收利息借：应收利息 贷：金融机构往来收入贷：金融机构往来收入Your company slo

7、ganLOGOLOGO（2 2）定期计收（发生利息收入）利息的核算）定期计收（发生利息收入）利息的核算借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 贷：金融机构往来收入贷：金融机构往来收入Your company sloganLOGOLOGO（三）手续费及佣金收入的核算（三）手续费及佣金收入的核算1 1手续费及佣金收入的内容手续费及佣金收入的内容2 2手续费及佣金收入的核算手续费及佣金收入的核算借：单位活期存款（或库存现金）借：单位活期存款（或库存现金） 贷：手续费及佣金收入贷：手续费及佣金收入Your company sloganLOGOLOGO（四）其他业务收入的核算1其他业务收入的内容2其他

8、业务收入的核算借：库存现金（或有关科目） 贷：其他业务收入Your company sloganLOGOLOGO（五）汇兑损益的核算（五）汇兑损益的核算1 1汇兑损益的内容汇兑损益的内容汇兑损益是指商业银行进行外汇买卖和外币汇兑损益是指商业银行进行外汇买卖和外币兑换等业务时，由于汇率变动而产生的汇兑兑换等业务时，由于汇率变动而产生的汇兑损益。损益。2 2汇兑损益的核算汇兑损益的核算汇兑损失的核算汇兑损失的核算借：汇兑损益借：汇兑损益贷：外汇买卖贷：外汇买卖汇兑收益的核算汇兑收益的核算借：外汇买卖借：外汇买卖贷：汇兑损益贷：汇兑损益Your company sloganLOGOLOGO（六）公允

9、价值变动损益的核算1公允价值变动损益的内容2公允价值变动损益的核算（1）交易性金融资产的公允价值变动资产负债表日，若交易性金融资产的公允价值高于其账面余额，会计分录：借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益Your company sloganLOGOLOGO出售交易性金融资产时，以实际收到的金额入账，会计分录：借：存放中央银行款项贷：交易性金融资产成本（公允价值变动）投资收益同时，按照“交易性金融资产公允价值变动”科目的余额，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。Your company sloganLOGOLOGO（2 2）交易性金融负债的公允价值变动）

10、交易性金融负债的公允价值变动资产负债表日，若交易性金融负债的公允价值高于其账面余资产负债表日，若交易性金融负债的公允价值高于其账面余额，会计分录：额，会计分录：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：交易性金融负债贷：交易性金融负债出售交易性金融负债时，以实际收到的金额入账，会计分录出售交易性金融负债时，以实际收到的金额入账，会计分录：借：交易性金融负债（账面余额）借：交易性金融负债（账面余额）贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项投资收益投资收益同时，按照同时，按照“交易性金融负债交易性金融负债公允价值变动公允价值变动”科目的余科目的余额，借记或贷记额，借记或贷记“公允价值变动损益公

11、允价值变动损益”科目，贷记或借记科目，贷记或借记“投资收益投资收益”科目。科目。Your company sloganLOGOLOGO（七）投资收益的核算1投资收益的内容2投资收益的核算借：存放中央银行款项贷：交易性金融资产成本（公允价值变动）投资收益Your company sloganLOGOLOGO第二节第二节 费用的核算费用的核算一、费用的概念与确认一、费用的概念与确认（一）费用的概念费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。Your company sloganLOGOLOGO（二）费用确认的原则（二）费用确认的原则1 1划分收

12、益性支出与资本性支出原则。划分收益性支出与资本性支出原则。2 2权责发生制原则。权责发生制原则。3 3配比原则。配比原则。Your company sloganLOGOLOGO二、费用核算的基本要求二、费用核算的基本要求三、费用的核算三、费用的核算（一）利息支出的核算1利息支出的内容（1）计提应付利息的范围：1年（含1年）以上的定期存款和储蓄存款，按照国家规定的适用利率分档次计提应付利息。（2）计提应付利息的时间和方法：各项存款于每季（月）末，用平均余额按适用利率提取当季（月）的应付利息。Your company sloganLOGOLOGO2 2利息支出的核算利息支出的核算（1 1）发生利息

13、支出的处理（实际支付）发生利息支出的处理（实际支付）借：利息支出借：利息支出贷：库存现金（或单位活期存款）贷：库存现金（或单位活期存款）（2 2）预提定期存款应付利息时的处理）预提定期存款应付利息时的处理 借：利息支出借：利息支出 贷：应付利息贷：应付利息Your company sloganLOGOLOGO（3 3）实际支付已预提的应付利息的处理）实际支付已预提的应付利息的处理 借：应付利息借：应付利息 贷：库存现金（或单位活期存款）贷：库存现金（或单位活期存款）Your company sloganLOGOLOGO（二）金融机构往来支出的核算1金融机构往来支出的内容 金融机构往来支出是指商

14、业银行与中央银行、其他银行及金融机构之间资金往来发生的利息支出。2金融机构往来支出的核算 （1）定期支付利息的核算 借：金融机构往来支出 贷：存放中央银行款项Your company sloganLOGOLOGO（2）计提应付利息的核算借：金融机构往来支出 贷：应付利息（3）发生还款付息时借：应付利息 贷：存放中央银行款项Your company sloganLOGOLOGO（三）手续费及佣金支出的核算1手续费及佣金支出的内容2手续费及佣金支出的核算借：手续费及佣金支出 贷：库存现金（或相关科目） Your company sloganLOGOLOGO（四）业务及管理费1业务及管理费的内容2业

15、务及管理费的核算借：业务及管理费 贷：应付职工薪酬（或“库存现金”、“应交税费”、“累计折旧”、“其他应付款”）Your company sloganLOGOLOGO（五）其他业务支出1其他业务支出的内容2其他业务支出的核算借：其他业务支出 贷：库存现金（或相关科目）Your company sloganLOGOLOGO（六）营业税金及附加的核算（六）营业税金及附加的核算1 1营业税金及附加的内容营业税金及附加的内容（1 1）营业税是指对规定的提供商品或劳务的全部收入征收的）营业税是指对规定的提供商品或劳务的全部收入征收的税款。税款。应交营业税计税营业收入额应交营业税计税营业收入额营业税率营业

16、税率（2 2）城市维护建设税是指国家为了搞好城市维护和建设征收）城市维护建设税是指国家为了搞好城市维护和建设征收的税款，城市维护建设税应以应纳营业税额为纳税依据。的税款，城市维护建设税应以应纳营业税额为纳税依据。应交城市维护建设税应交营业税额应交城市维护建设税应交营业税额城市维护建设税率城市维护建设税率（3 3）教育费附加是国家为了加快教育事业的发展，扩大中小）教育费附加是国家为了加快教育事业的发展，扩大中小学教育经费的来源而向单位和个人征收的附加费用。教育费学教育经费的来源而向单位和个人征收的附加费用。教育费附加以商业银行实际交纳的营业税为计征依据。附加以商业银行实际交纳的营业税为计征依据。

17、应交教育费附加应交营业税额应交教育费附加应交营业税额教育费附加率教育费附加率Your company sloganLOGOLOGO2 2营业税金及附加的核算营业税金及附加的核算（1 1）发生时的会计处理）发生时的会计处理借：营业税金及附加借：营业税金及附加贷：应交税费贷：应交税费（2 2）缴纳税款时的会计处理）缴纳税款时的会计处理 借：应交税费借：应交税费 贷：存放中央银行款项（或其他科目）贷：存放中央银行款项（或其他科目）Your company sloganLOGOLOGO（七）资产减值损失的核算1资产减值损失的内容2资产减值损失的核算借：资产减值损失贷：坏账准备（或“买入返售金融资产减值

18、准备”、“贷款损失准备”、“持有至到期投资减值准备”、“可供出售金融资产减值准备”、“长期股权投资减值准备”、“抵债资产减值准备”、“投资性房地产减值准备”、“固定资产减值准备”、“无形资产减值准备”等）Your company sloganLOGOLOGO资产价值又得以恢复时借：坏账准备（或“贷款损失准备”、“持有至到期投资减值准备”等）贷：资产减值损失Your company sloganLOGOLOGO第三节第三节 利润的核算利润的核算一、利润的构成一、利润的构成利润是商业银行在一定期间业务经营活动的最终结果，集中反映商业银行经营活动各方面的效益，是商业银行最终的财务成果，也是衡量商业银

19、行经营管理水平的重要综合指标。它包括营业利润、利润总额和净利润。Your company sloganLOGOLOGO（一）营业利润（一）营业利润营业利润营业收入营业支出营业利润营业收入营业支出（二）利润总额（二）利润总额利润总额营业利润营业外收入营业外支出利润总额营业利润营业外收入营业外支出（三）净利润（三）净利润净利润利润总额所得税净利润利润总额所得税应纳所得税额应纳税所得额应纳所得税额应纳税所得额所得税率所得税率计提时：计提时：借：所得税费用借：所得税费用 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 结转时：结转时：借：本年利润借：本年利润 贷：所得税费用贷：所得税费用Your com

20、pany sloganLOGOLOGO二、利润的核算二、利润的核算 （一）利润的核算借：利息收入金融机构往来收入手续费及佣金收入汇兑损益其他业务收入 投资收益营业外收入贷：本年利润借：本年利润贷：利息支出金融机构往来支出手续费及佣金支出营业税金及附加业务及管理费 其他业务支出 营业外支出Your company sloganLOGOLOGO（二）利润分配的核算（二）利润分配的核算1 1利润分配的内容利润分配的内容2 2利润分配的核算利润分配的核算（1 1）以利润弥补亏损的核算）以利润弥补亏损的核算（2 2）提取盈余公积金的核算）提取盈余公积金的核算盈余公积金分为法定盈余公积金、任意盈余公积金和

21、法盈余公积金分为法定盈余公积金、任意盈余公积金和法定公益金。会计分录为：定公益金。会计分录为：借：利润分配借：利润分配提取盈余公积提取盈余公积 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积金法定盈余公积金 任意盈余公积金任意盈余公积金Your company sloganLOGOLOGO（3）提取一般风险准备的核算借：利润分配提取一般风险准备贷：一般风险准备（4）分配给投资者利润的核算借：利润分配应付股利贷：应付股利Your company sloganLOGOLOGO（5 5）本年利润和利润分配账户的结转）本年利润和利润分配账户的结转将将“本年利润本年利润”科目余额转入科目余额转入“利润分配未分配利润利润分配未分配利润”科目，会计分录为：科目，会计分录为：借：本年利润借：本年利润贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润将利润分配各有关明细分