利润表分析第四章

1、会计模拟实务会计模拟实务 主编：杨春兰、周凤主编：杨春兰、周凤 第第4章章 会计模拟综合实验会计模拟综合实验第4章 利润表分析4.1 利润表概述4.2 利润表质量分析4.3 利润表趋势分析4.4利润表结构分析 4-4.ppt本章学习目标、重点与难点主要内容主要内容 返回目录返回目录高等教育高等教育“十一五十一五”国家级规划教材国家级规划教材会计模拟实务会计模拟实务 主编：杨春兰、周凤主编：杨春兰、周凤 第第4章章 会计模拟综合实验会计模拟综合实验第第4章章 利润表分析的学习目标、重点与难点利润表分析的学习目标、重点与难点本章学习目标本章学习目标：l1.理解利润表的性质和作用；理解利润表的性质和

2、作用；l2.熟悉利润表的结构和内容；熟悉利润表的结构和内容；l3.熟悉利润表质量分析的内涵；熟悉利润表质量分析的内涵；l4.掌握利润质量分析的内容和分析方法；掌握利润质量分析的内容和分析方法；l5.掌握利润表趋势分析的方法；掌握利润表趋势分析的方法；l6.掌握利润表趋势分析的方法。掌握利润表趋势分析的方法。会计模拟实务会计模拟实务 主编：杨春兰、周凤主编：杨春兰、周凤 第第4章章 会计模拟综合实验会计模拟综合实验l本章重点：本章重点：1 1利润质量分析的内涵利润质量分析的内涵2 2营业利润分析营业利润分析3 3利润趋势分析利润趋势分析4 4利润结构分析利润结构分析l本章难点：本章难点： 通过利

3、润表分析，通过利润表分析，从总体上了解企业的从总体上了解企业的收入、成本费用以及利润的实现或亏损的发生及其构成收入、成本费用以及利润的实现或亏损的发生及其构成情况，了解企业的经营成果和盈利能力，以及企业经营情况，了解企业的经营成果和盈利能力，以及企业经营中存在的问题，从而对企业未来的发展趋势做出判断。中存在的问题，从而对企业未来的发展趋势做出判断。第第4章章 利润表分析的学习目标、重点与难点利润表分析的学习目标、重点与难点会计模拟实务会计模拟实务 主编：杨春兰、周凤主编：杨春兰、周凤 第第4章章 会计模拟综合实验会计模拟综合实验 4.1利润表概述利润表概述4.1.1利润表的性质和作用利润表的性

4、质和作用4.1.2利润表的格式利润表的格式会计模拟实务会计模拟实务 主编：杨春兰、周凤主编：杨春兰、周凤 第第4章章 会计模拟综合实验会计模拟综合实验 4.1利润表概述利润表概述4 .1.1利润表的性质和作用利润表的性质和作用1.性质性质 动态报表动态报表l利润表主要反映企业一定时期经营成果的会计信息，它利润表主要反映企业一定时期经营成果的会计信息，它可以是月度报表、中期报表和年度报表，揭示的是企业可以是月度报表、中期报表和年度报表，揭示的是企业在一定时期内收入的获得、费用的发生和利润（或亏损）在一定时期内收入的获得、费用的发生和利润（或亏损）实现情况，因此又称为动态报表。实现情况，因此又称为

5、动态报表。会计模拟实务会计模拟实务 主编：杨春兰、周凤主编：杨春兰、周凤 第第4章章 会计模拟综合实验会计模拟综合实验 4.1利润表概述利润表概述2.利润表的作用利润表的作用l可以了解和分析企业的经营成果可以了解和分析企业的经营成果l可以用来分析预测企业的偿债能力可以用来分析预测企业的偿债能力l可以为经营管理者进行未来经营决策提供依据可以为经营管理者进行未来经营决策提供依据l可以为经营成果的分配提供重要依据可以为经营成果的分配提供重要依据会计模拟实务会计模拟实务 主编：杨春兰、周凤主编：杨春兰、周凤 第第4章章 会计模拟综合实验会计模拟综合实验 4.1利润表概述利润表概述4 .1.2利润表的格

6、式利润表的格式l有单步式和多步式两种。有单步式和多步式两种。1.单步式利润表单步式利润表 单步式利润表是将当期所有的收入列在单步式利润表是将当期所有的收入列在一起，然后将所有费用列在一起，两者相减得出本期净一起，然后将所有费用列在一起，两者相减得出本期净利润利润(或亏损或亏损)数额。数额。2.多步式利润表多步式利润表 多步式利润表是通过对当期的收入、费多步式利润表是通过对当期的收入、费用、支出项目按性质加以归类，按形成的主要环节列示用、支出项目按性质加以归类，按形成的主要环节列示一些中间性利润指标，逐步计算出当期净利润。一些中间性利润指标，逐步计算出当期净利润。会计模拟实务会计模拟实务 主编：

7、杨春兰、周凤主编：杨春兰、周凤 第第4章章 会计模拟综合实验会计模拟综合实验 4.2 利润表质量分析利润表质量分析4.2.1利润质量分析内涵利润质量分析内涵4.2.2 利润表质量分析利润表质量分析4.2.3利润质量恶化的特征利润质量恶化的特征 会计模拟实务会计模拟实务 主编：杨春兰、周凤主编：杨春兰、周凤 第第4章章 会计模拟综合实验会计模拟综合实验 4.2 利润表质量分析利润表质量分析4.2.1利润质量分析内涵利润质量分析内涵1.利润质量分析的含义利润质量分析的含义l利润质量利润质量指利润形成的真实性及其对现金流量的影响指利润形成的真实性及其对现金流量的影响l两层含义：一是会计利润与真实收益

8、或现金流量的相关两层含义：一是会计利润与真实收益或现金流量的相关程度，体现会计利润的可靠性一般而言，程度，体现会计利润的可靠性一般而言，没有现金净流没有现金净流量量的利润，质量是不的利润，质量是不可靠可靠的；二是指会计利润与企业未的；二是指会计利润与企业未来现金流量数额、时间和可能性的匹配程度，体现利润来现金流量数额、时间和可能性的匹配程度，体现利润的预测价值和决策的预测价值和决策相关性相关性。会计模拟实务会计模拟实务 主编：杨春兰、周凤主编：杨春兰、周凤 第第4章章 会计模拟综合实验会计模拟综合实验 4.2 利润表质量分析利润表质量分析2.利润质量的特征利润质量的特征 （1）资产运转状况良好

9、。）资产运转状况良好。（2）企业所依赖的业务同时具有较高的盈利能力和较好）企业所依赖的业务同时具有较高的盈利能力和较好的发展前景。的发展前景。（3）企业对利润具有较好的支付能力）企业对利润具有较好的支付能力（4）资产结构和融资结构的不断优化）资产结构和融资结构的不断优化（5）企业利润具有稳定性和成长性）企业利润具有稳定性和成长性会计模拟实务会计模拟实务 主编：杨春兰、周凤主编：杨春兰、周凤 第第4章章 会计模拟综合实验会计模拟综合实验报告利润的正常化报告利润的正常化 l在经营利润确定过程中会发生一些在经营利润确定过程中会发生一些“噪音噪音”，这些这些“噪音噪音”会干扰了分析师的判断，所以，会干

10、扰了分析师的判断，所以，祛除报告中的祛除报告中的“噪音噪音”，使报告利润正常化是，使报告利润正常化是盈利分析的又一内容。会计报告中的盈利分析的又一内容。会计报告中的“噪音噪音”主要是指非经常性项目。主要是指非经常性项目。会计模拟实务会计模拟实务 主编：杨春兰、周凤主编：杨春兰、周凤 第第4章章 会计模拟综合实验会计模拟综合实验干扰盈利信息的因素干扰盈利信息的因素 l（一）会计变更（一）会计变更l（二）赎回旧债（二）赎回旧债l（三）所得税调整（三）所得税调整l（四）资产准备（四）资产准备l（五）资产处置损益（五）资产处置损益l（六）利息资本化（六）利息资本化l（七）其他营业外收支（七）其他营业外

11、收支会计模拟实务会计模拟实务 主编：杨春兰、周凤主编：杨春兰、周凤 第第4章章 会计模拟综合实验会计模拟综合实验企业环境变迁对盈利的影响企业环境变迁对盈利的影响 l（一）不同会计体系的调整（一）不同会计体系的调整l不同会计体系之下的公司盈利比较或跨国公司盈利比较不同会计体系之下的公司盈利比较或跨国公司盈利比较应考虑以下因素：应考虑以下因素：l1.1.存货计价方法；存货计价方法； l2.折旧；折旧； l3.商誉；商誉； l4.特殊项目和非经常性项目；特殊项目和非经常性项目；l（二）经济周期的调整（二）经济周期的调整l（三）购并的影响（三）购并的影响l 会计模拟实务会计模拟实务 主编：杨春兰、周凤

12、主编：杨春兰、周凤 第第4章章 会计模拟综合实验会计模拟综合实验盈利质量的信息特征盈利质量的信息特征l1、收入确认的谨慎度高。、收入确认的谨慎度高。l2、坏帐准备与应收款和过去的信贷损失高度相、坏帐准备与应收款和过去的信贷损失高度相关。关。l3、固定资产采用加速折旧和较短的折旧年限。固定资产采用加速折旧和较短的折旧年限。 会计模拟实务会计模拟实务 主编：杨春兰、周凤主编：杨春兰、周凤 第第4章章 会计模拟综合实验会计模拟综合实验盈利质量的信息特征盈利质量的信息特征l4、无形资产采用较短的摊销年限。、无形资产采用较短的摊销年限。l5、资本化利息和虚拟资产最小化。、资本化利息和虚拟资产最小化。l6

13、、研究开发支出费用化。、研究开发支出费用化。l7、开办费费用化。、开办费费用化。l8、雇员工资、福利支出的谨慎度高。雇员工资、福利支出的谨慎度高。 会计模拟实务会计模拟实务 主编：杨春兰、周凤主编：杨春兰、周凤 第第4章章 会计模拟综合实验会计模拟综合实验盈利质量的信息特征盈利质量的信息特征l9、对或有损失、对或有损失(如诉讼、债务担保等如诉讼、债务担保等)计提充分计提充分的准备。的准备。l10、尽量减少表外债务融资。、尽量减少表外债务融资。l11、不存在未发生收益。、不存在未发生收益。l12、不存在非收现的收益。、不存在非收现的收益。l13、充分和清晰地披露信息。、充分和清晰地披露信息。 会

14、计模拟实务会计模拟实务 主编：杨春兰、周凤主编：杨春兰、周凤 第第4章章 会计模拟综合实验会计模拟综合实验一、收入确认一、收入确认（一）收入的概念（一）收入的概念l收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入与所有者投入资本无关的经济利益的总流入（二）收入确认的条件（二）收入确认的条件l1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方l2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也

15、没有对已售出的商品实施有效控制对已售出的商品实施有效控制l3.收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量l4.相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业l5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量会计模拟实务会计模拟实务 主编：杨春兰、周凤主编：杨春兰、周凤 第第4章章 会计模拟综合实验会计模拟综合实验（三）导致的问题（三）导致的问题l1.收入确认方法导致收入确认和现金流入时间上不配收入确认方法导致收入确认和现金流入时间上不配比，主要有两种情况：比，主要有两种情况：l（1）应收款项）应收款项l（2）预收收入）预收收入l原因：会计基础

16、是权责发生制原因：会计基础是权责发生制l从利润表附注中可以了解企业收入的确认政策从利润表附注中可以了解企业收入的确认政策l2.收入确认易被企业操纵收入确认易被企业操纵l分析时注意收入账户与应收账款等相关账户的异常关系分析时注意收入账户与应收账款等相关账户的异常关系l注意：选择对比企业时要有可比性，公司特征应相同。注意：选择对比企业时要有可比性，公司特征应相同。会计模拟实务会计模拟实务 主编：杨春兰、周凤主编：杨春兰、周凤 第第4章章 会计模拟综合实验会计模拟综合实验案例案例 天津磁卡（天津磁卡（600800） “天津磁卡天津磁卡”2001年公布的重大事项公告，称在以前年度（年公布的重大事项公告

17、，称在以前年度（2000年）存在提前确认收入和利润的情况，其公告部分内容如下：年）存在提前确认收入和利润的情况，其公告部分内容如下： 其一其一，磁卡公司披露，公司与吉林天洁天然气开发有限公司，磁卡公司披露，公司与吉林天洁天然气开发有限公司签订合同，向吉林天洁提供价值签订合同，向吉林天洁提供价值1200万元的计算机硬件设施和万元的计算机硬件设施和价值价值1100万元的软件系统、技术资料和技术服务，至年末，公万元的软件系统、技术资料和技术服务，至年末，公司将吉林天洁支付的司将吉林天洁支付的1100万元作为软件系统及技术服务收入记万元作为软件系统及技术服务收入记入当期主营业务收入。经查，截止到审计报

18、告日，该合同硬件部入当期主营业务收入。经查，截止到审计报告日，该合同硬件部分尚未履行，天津磁卡在合同尚未履行完毕的情况下，将分尚未履行，天津磁卡在合同尚未履行完毕的情况下，将1100万元确认为收入，属提前确认收入，形成等额虚增利润万元确认为收入，属提前确认收入，形成等额虚增利润会计模拟实务会计模拟实务 主编：杨春兰、周凤主编：杨春兰、周凤 第第4章章 会计模拟综合实验会计模拟综合实验其二其二，磁卡公司披露，其控股子公司海南海卡有限公司将委托，磁卡公司披露，其控股子公司海南海卡有限公司将委托他人开发的两项他人开发的两项pos机技术协议转让给另三家公司，收取技机技术协议转让给另三家公司，收取技术转

19、让费术转让费5 500万元，扣除委托开发成本万元，扣除委托开发成本230万元，形成营业万元，形成营业毛利毛利5 270万元经查，海南海卡有限公司与委托开发方签万元经查，海南海卡有限公司与委托开发方签订的委托开发合同规定，海南海卡有限公司除了支付全部开订的委托开发合同规定，海南海卡有限公司除了支付全部开发经费和报酬外，还需支付约定的发经费和报酬外，还需支付约定的“技术转让费技术转让费”方可对研方可对研究开发成果享有完全的使用权和转让权，但截止到年报审计究开发成果享有完全的使用权和转让权，但截止到年报审计报告日，海南海卡有限公司尚欠报告日，海南海卡有限公司尚欠79万元开发及转让费未付清。万元开发及

20、转让费未付清。海南海卡有限公司在尚未享有海南海卡有限公司在尚未享有pos机技术完全使用权和转让机技术完全使用权和转让权的情况下，向三公司转让使用权，并将所收取的费用确认权的情况下，向三公司转让使用权，并将所收取的费用确认为收入，提前确认收入为收入，提前确认收入5 500万元，提前确认成本万元，提前确认成本230万元，万元，虚增利润虚增利润5 270万元。万元。会计模拟实务会计模拟实务 主编：杨春兰、周凤主编：杨春兰、周凤 第第4章章 会计模拟综合实验会计模拟综合实验二、成本与费用的确认二、成本与费用的确认（一）遵循原则（一）遵循原则l1.配比原则配比原则权责发生制的具体体现权责发生制的具体体现

21、l好处：可根据以前年度的成本费用占销售收入的比好处：可根据以前年度的成本费用占销售收入的比例预测成本费用，从而对盈利进行预测例预测成本费用，从而对盈利进行预测l不符合配比原则的成本费用、利得损失等具有不确定性不符合配比原则的成本费用、利得损失等具有不确定性l坏处：同样导致成本费用的确认与实际现金流不一坏处：同样导致成本费用的确认与实际现金流不一致的情况，表现为：致的情况，表现为：l（1）应计费用）应计费用l（2）预付费用）预付费用会计模拟实务会计模拟实务 主编：杨春兰、周凤主编：杨春兰、周凤 第第4章章 会计模拟综合实验会计模拟综合实验l2.谨慎性原则谨慎性原则l含义：谨慎性原则要求企业在面临

22、坏消息时马上在含义：谨慎性原则要求企业在面临坏消息时马上在当期损益中体现，尽管是影响的未来会计期间的现当期损益中体现，尽管是影响的未来会计期间的现金流金流l坏处：这种处理违反了配比原则，增加了盈余预测坏处：这种处理违反了配比原则，增加了盈余预测的难度的难度l主要表现：主要表现：l存货跌价准备存货跌价准备l固定资产减值准备等八项固定资产减值准备等八项l广告推广支出广告推广支出l研发支出，等研发支出，等会计模拟实务会计模拟实务 主编：杨春兰、周凤主编：杨春兰、周凤 第第4章章 会计模拟综合实验会计模拟综合实验（二）支出的费用化与资产化（二）支出的费用化与资产化l1.资产与成本费用的关系资产与成本费

23、用的关系资金来源（负债资金来源（负债+所有者权益）所有者权益）l一种资产的减少要买导致另一种资产增加要么成为当期的成本费用。资产可以理解为囤积在资产负债表上的未来期间的成本费用l2.规定与实际规定与实际l虽然会计准则对资产和费用的确认都有规定，但现实中不是特别明确，如果有利润操纵的动机会更复杂成本费用（产生收入的期间）成本费用（产生收入的期间） 资产（当期未产生收入）资产（当期未产生收入）资产（资金运用）资产（资金运用）会计模拟实务会计模拟实务 主编：杨春兰、周凤主编：杨春兰、周凤 第第4章章 会计模拟综合实验会计模拟综合实验三、利润操纵手段三、利润操纵手段l（一）调节资产转化为费用的时间（一

24、）调节资产转化为费用的时间l推迟或提前确认资产减值准备推迟或提前确认资产减值准备l推迟企业已经完工的固定资产由推迟企业已经完工的固定资产由“在建工程在建工程”转为转为“固定资产固定资产”l选择较长的固定资产折旧期选择较长的固定资产折旧期l通过成本会计系统降低产成品的成本增大在产品的成本含量通过成本会计系统降低产成品的成本增大在产品的成本含量l将本期费用计入待摊费用等将本期费用计入待摊费用等l（二）通过与关联方交易（二）通过与关联方交易l节约交易费用节约交易费用l调整利润调整利润 降低税负降低税负 粉饰业绩粉饰业绩l（三）对应计费用推迟入账（三）对应计费用推迟入账l（四）对收入的入账时间进行人为

25、操纵（四）对收入的入账时间进行人为操纵l（五）非经常性损益（五）非经常性损益会计模拟实务会计模拟实务 主编：杨春兰、周凤主编：杨春兰、周凤 第第4章章 会计模拟综合实验会计模拟综合实验l 2001年12月21日财政部发布了关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定l规定：上市公司与关联方之间的交易，如果没有确凿证据表明交易价格是公允的，应按本规定进行处理，对显失公允的交易价格部分，一律不得确认为当期利润，应作为资本公积处理，在“资本公积”科目下单独设置关联交易差价明细科目进行核算，这部分差价不得用于转增资本或弥补亏损。”关联交易管制的规定会计模拟实务会计模拟实务 主编：杨春兰、周凤主编：杨春

26、兰、周凤 第第4章章 会计模拟综合实验会计模拟综合实验l正常商品销售 当期对非关联方的销售量占该商品总销售量的较大比例的（通常为20%及以上），应按对非关联方销售的加权平均价格作为对关联方之间同类交易的计量基础，并据以确认为收入；交易价格超过确认为收入的部分，计入资本公积。 会计模拟实务会计模拟实务 主编：杨春兰、周凤主编：杨春兰、周凤 第第4章章 会计模拟综合实验会计模拟综合实验 商品销售仅限于上市公司与其关联方之间，或者与非关联方之间的商品销售未达到商品总销售量的较大比例的（通常为20%以下）（1） 实际交易价不超过商品账面价值120%的，按实际交易价确认收入。（2） 实际交易价格超过所销

27、售商品账面价值120%的，将商品账面价值的120%确认为收入，实际交易价格超过确认为收入的部分，计入资本公积（关联交易差价）。会计模拟实务会计模拟实务 主编：杨春兰、周凤主编：杨春兰、周凤 第第4章章 会计模拟综合实验会计模拟综合实验l非正常商品销售及其他销售 非正常商品销售及其他销售，是指除正常商品销售以外的商品销售、转移应收债权、出售其他资产等。上市公司与关联方发生非正常商品销售，如果没有确凿证据表明交易价格是公允的，应按出售商品的账面价确认为收入，实际交易价格超过出售商品账面价的部分计入资本公积（关联交易差价），其他几种交易形式对显失公允的交易价均按同一原则处理，即实际交易价格超过相关资

28、产，负债账面价值的差额，计入资本公积（关联交易差价）。会计模拟实务会计模拟实务 主编：杨春兰、周凤主编：杨春兰、周凤 第第4章章 会计模拟综合实验会计模拟综合实验非经常性损益l根据我国证监会的定义，非经常性损益是指公司发生的与经营业务无直接关系，以及虽与经营业务相关，但由于其性质、金额或发生频率，影响了真实、公允地反映公司正常盈利能力的各项收入、支出。l从1999年年报开始，中国证监会首次要求上市公司在定期报告中披露“扣除非经常性损益后的净利润”指标，至今已经披露了8年。会计模拟实务会计模拟实务 主编：杨春兰、周凤主编：杨春兰、周凤 第第4章章 会计模拟综合实验会计模拟综合实验l截至2004年

29、5月，证监会对非经常性损益有3次规定。l1999年证监会在公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则第二号年度报告的内容与格式中规定：非经常性损益是指于公司正常经营损益之外的一次性或偶发性损益。 l2001年4月公布了问答第1号，在界定非经常性损益时指出，它是公司发生的与生产经营无直接关系，以及虽与生产经营相关，但其性质、金额或发生频率，影响了真实、公允的评价公司当期经营成果和获利能力的各项收入、支出。 非经常性损益会计模拟实务会计模拟实务 主编：杨春兰、周凤主编：杨春兰、周凤 第第4章章 会计模拟综合实验会计模拟综合实验l2004年1月对问答第1号进行了修订，对非经常性损益的涵义也重新进行了界

30、定，指出它是公司发生的与经营业务无直接关系，以及虽与经营业务相关但由于其性质、金额或发生频率，影响了真实、公允地反映公司正常盈利能力的各项收入、支出；并列举了10项应包括在非经常性损益中的项目。非经常性损益会计模拟实务会计模拟实务 主编：杨春兰、周凤主编：杨春兰、周凤 第第4章章 会计模拟综合实验会计模拟综合实验l非经常性损益应包括以下项目：1、交易价格显失公允的关联交易导致的损益；2、处理下属部门、被投资单位股权损益；3、资产置换损益；4、政策有效期短于3年，越权审批或无正式批准 文件的税收返还、减免以及其他政府补贴；5、比较财务报表中会计政策变更对以前期间净利 润的追溯调整数；6、中国证监

31、会认定的其他非经常性损益项目。非经常性损益会计模拟实务会计模拟实务 主编：杨春兰、周凤主编：杨春兰、周凤 第第4章章 会计模拟综合实验会计模拟综合实验l公司在编报招股说明书、定期报告或申请发行新股的材料时，应将上述项目作为非经常性损益处理。l非经常性损益还可能包括以下项目： 1、流动资产盘盈、盘亏损益； 2、支付或收取的资金占用费； 3、委托投资损益； 4、各项营业外收入、支出。非经常性损益会计模拟实务会计模拟实务 主编：杨春兰、周凤主编：杨春兰、周凤 第第4章章 会计模拟综合实验会计模拟综合实验 截至截至20032003年年4 4月月3030日，沪市共有日，沪市共有734734家上市公司，除

32、未披露年报家上市公司，除未披露年报的的1212家家20032003年度新上市公司外的年度新上市公司外的717717家披露了有关非经常性损益家披露了有关非经常性损益项目和金额项目和金额。 717717家公司净利润总和为家公司净利润总和为647.60647.60亿元，扣除非经常性损益后亿元，扣除非经常性损益后的净利润总和为的净利润总和为680.02680.02亿元，非经常性损益总和为亿元，非经常性损益总和为-32.425-32.425亿元，亿元，占净利润总和的占净利润总和的-4.77%-4.77%。其中，其中，410410家公司体现为非经常性收益，家公司体现为非经常性收益，其总和为其总和为36.7

33、736.77亿元；亿元；299299家公司体现为非经常性损失，其总和为家公司体现为非经常性损失，其总和为-69.2-69.2亿元：亿元：8 8家公司披露非经常性损益为家公司披露非经常性损益为0.260.26家盈利公司扣除非家盈利公司扣除非经常性收益后亏损；经常性收益后亏损；2 2家亏损公司扣除非经常性损益后变盈利。家亏损公司扣除非经常性损益后变盈利。410家非经常性收益公司中，金杯汽车的收益最为丰厚、高达家非经常性收益公司中，金杯汽车的收益最为丰厚、高达2.16亿元，其次是凯马亿元，其次是凯马B股、为股、为1.20亿元，第三为广州控股、达亿元，第三为广州控股、达1.02亿元。亿元。 非经常性损

34、益会计模拟实务会计模拟实务 主编：杨春兰、周凤主编：杨春兰、周凤 第第4章章 会计模拟综合实验会计模拟综合实验l东方航空2000年度业绩下滑，每股收益仅0.004元而濒临亏损。2000年实现净利润2008.19万元，扣除非经常性损益后的净利润为-22663.32万元。如果没有非经常性收益的支持，公司2000年将出现净亏损。公司2000年非经常性损益高达24671.51万元，占净利润的比例高达1228.5%。其中处置固定资产损益高达26281.04万元。濒于亏损的上市公司存在利用非经常性收益掩盖经常项目亏损的情况。案例案例 东方航空（600115）会计模拟实务会计模拟实务 主编：杨春兰、周凤主编

35、：杨春兰、周凤 第第4章章 会计模拟综合实验会计模拟综合实验l广船国际2000年公司首次亏损，实现净利润-72587万元，扣除非经常性损益后的净利润为353.7万元，非经常性损失高达72233.3万元，是经常项目亏损额的204倍。2000 年度公司出现亏损主要是因为计提本公司存放在非银行金融机构的信托存款的坏帐准备计35,043.3万元和计提两种型号的造船产品的预期亏损准备计32,643.2万元。说明亏损上市公司确实在亏损当年大量处理不良资产，确认巨额非经常性损失以避免次年连续亏损。案例案例22 22 广船国际（600115）会计模拟实务会计模拟实务 主编：杨春兰、周凤主编：杨春兰、周凤 第第

36、4章章 会计模拟综合实验会计模拟综合实验案例 首创股份（600008）l首创股份（600008）于99年8月31日由北京首都创业集团作为主发起人，联合北京市国有资产经营公司、北京市综合投资公司、北京旅游集团有限责任公司、北京国际电力开发投资公司四家企业，共同发起设立。2000年4月在上交所上市。 l主营：公用基础设施的投资及投资管理，住宿、餐饮及高科技产品的开发、咨询、转让等。 l2001年年报显示，公司实现主营业务收入17 775万元，实现净利润48 201.58万元，净资产收益率达到了12.23%，公司业绩较2000年继续稳定增长。会计模拟实务会计模拟实务 主编：杨春兰、周凤主编：杨春兰、

37、周凤 第第4章章 会计模拟综合实验会计模拟综合实验l对于公司2001年的利润增长，补贴收入的增长起到了关键性的作用。全年，公司共获得政府补贴收入4.5亿，共占公司利润总额的92.68%，且较2000年增加了9000万元。但根据北京市政府有关规定，首创股份在2017年12月31日前将持续享有政府补贴，其中，1998年至2001年每年补贴3.6亿元，2002年起按照“当年补贴额3.6亿元- （京通快速路上年路费收入-0.8亿元）70%”的公式计算补贴收入数额，补贴收入会因公路收费的增加而减少, 但京通快速路给公司的利润贡献总额将稳定在现有的水平上。因此，目前高额的补贴收入尚不构成对公司未来业绩的压

38、制因素,反而在一定程度上确保了公司在未来相当长一段时期内收益的稳定性。会计模拟实务会计模拟实务 主编：杨春兰、周凤主编：杨春兰、周凤 第第4章章 会计模拟综合实验会计模拟综合实验l公司在环保领域的投资则是公司今年利润增长的另一个主要原因。公司于2001 年3月出资近10亿元完成了对高碑店污水处理厂一期工程的收购，并于今年4 月起开始获得该项目所产生的收益。该项目于2001年产生的净利润占到了公司全年净利润的17.38%，并将在今后每年为公司增加约6000万元的净利润。另外，考虑到目前北京的污水处理率只有40%，市政府计划在2010年以前使城市污水处理率超过90%，加之北京市污水处理费仍有很大的

39、上调空间，看来，首创股份受益也将越来越大。 会计模拟实务会计模拟实务 主编：杨春兰、周凤主编：杨春兰、周凤 第第4章章 会计模拟综合实验会计模拟综合实验项目(万元)200620052004200320022001主营收入109 99847 09031 27523 42020 31917 775营业利润11 132-3 1921 9974 1503 321528投资收益10 46513 3737 751-38 2992 4703 088补贴收入30 66842 51842 44742 36540 78045 000净利润42 69348 15449 0466 69246 05248 202补贴收

40、入占净利润728887 633 89 93 会计模拟实务会计模拟实务 主编：杨春兰、周凤主编：杨春兰、周凤 第第4章章 会计模拟综合实验会计模拟综合实验 4.2 利润表质量分析利润表质量分析4.2.2 利润表质量分析利润表质量分析1.营业利润质量分析营业利润质量分析l营业利润营业利润是企业利润表中所反映出的第一个层次的业绩，是企业利润表中所反映出的第一个层次的业绩，反映企业通过反映企业通过生产经营生产经营获得利润的能力获得利润的能力l营业利润是企业基本经营活动的成果，也是企业一定期间营业利润是企业基本经营活动的成果，也是企业一定期间获得利润中获得利润中最主要、最稳定最主要、最稳定的来源的来源

41、会计模拟实务会计模拟实务 主编：杨春兰、周凤主编：杨春兰、周凤 第第4章章 会计模拟综合实验会计模拟综合实验 4.2 利润表质量分析利润表质量分析（1）营业收入分析）营业收入分析 1）营业收入配比分析）营业收入配比分析将营业收入与资产总额配比分析将营业收入与资产总额配比分析将营业收入与资产负债表中的应收账款相配比将营业收入与资产负债表中的应收账款相配比会计模拟实务会计模拟实务 主编：杨春兰、周凤主编：杨春兰、周凤 第第4章章 会计模拟综合实验会计模拟综合实验 4.2 利润表质量分析利润表质量分析2）营业收入构成分析）营业收入构成分析品种构成分析品种构成分析 地区构成分析地区构成分析 会计模拟实

42、务会计模拟实务 主编：杨春兰、周凤主编：杨春兰、周凤 第第4章章 会计模拟综合实验会计模拟综合实验 4.2 利润表质量分析利润表质量分析3）关联交易收入分析）关联交易收入分析l关注报表附注对于关联方交易的披露关注报表附注对于关联方交易的披露l分析关联方交易在总收入中所占比重的合理性分析关联方交易在总收入中所占比重的合理性l以及关联方交易之间的交易的公平性以及关联方交易之间的交易的公平性会计模拟实务会计模拟实务 主编：杨春兰、周凤主编：杨春兰、周凤 第第4章章 会计模拟综合实验会计模拟综合实验 4.2 利润表质量分析利润表质量分析4）营业收入增长率分析）营业收入增长率分析l营业收入增长率指标考察

43、的是企业营业收入的可持续情营业收入增长率指标考察的是企业营业收入的可持续情况况l对该指标进行趋势分析，考察在一定的时间内企业的营对该指标进行趋势分析，考察在一定的时间内企业的营业收入增长率的变化情况以及变动趋势业收入增长率的变化情况以及变动趋势会计模拟实务会计模拟实务 主编：杨春兰、周凤主编：杨春兰、周凤 第第4章章 会计模拟综合实验会计模拟综合实验 4.2 利润表质量分析利润表质量分析5）谨防操纵收入行为）谨防操纵收入行为提前确认收入，目的是为了粉饰企业经营成果提前确认收入，目的是为了粉饰企业经营成果推迟确认收入，以此推迟确认收入，以此“平衡平衡”利润利润先确认收入，达到目的后，再进行销售退

44、回或销售回购先确认收入，达到目的后，再进行销售退回或销售回购处理。处理。会计模拟实务会计模拟实务 主编：杨春兰、周凤主编：杨春兰、周凤 第第4章章 会计模拟综合实验会计模拟综合实验 4.2 利润表质量分析利润表质量分析（2）营业成本分析）营业成本分析 1）营业成本配比分析）营业成本配比分析l将营业成本与营业收入相配比将营业成本与营业收入相配比l将二者之差除以营业收入，得出毛利率的数值将二者之差除以营业收入，得出毛利率的数值l并以此结合行业、企业经营周期等来评价营业成本的并以此结合行业、企业经营周期等来评价营业成本的合理性合理性l若毛利率过低或过高，则需要进行具体的分析若毛利率过低或过高，则需要

45、进行具体的分析会计模拟实务会计模拟实务 主编：杨春兰、周凤主编：杨春兰、周凤 第第4章章 会计模拟综合实验会计模拟综合实验 4.2 利润表质量分析利润表质量分析2）谨防操纵营业成本的行为。）谨防操纵营业成本的行为。将营业成本作资产挂账，导致当期费用低估，资产价值将营业成本作资产挂账，导致当期费用低估，资产价值高估，利润虚增高估，利润虚增将资产列作费用，导致当期费用高估，低估资产，不仅将资产列作费用，导致当期费用高估，低估资产，不仅歪曲利润，也不利于资产的管理歪曲利润，也不利于资产的管理随意变更成本计算方法和费用分配方法，导致营业成本随意变更成本计算方法和费用分配方法，导致营业成本的人为波动。的

46、人为波动。会计模拟实务会计模拟实务 主编：杨春兰、周凤主编：杨春兰、周凤 第第4章章 会计模拟综合实验会计模拟综合实验 4.2 利润表质量分析利润表质量分析（3）营业税金及附加分析）营业税金及附加分析l营业税金及附加是企业进行日常经营活动应负担的各营业税金及附加是企业进行日常经营活动应负担的各种税金及附加，包括营业悦、消费税、资源税、城市种税金及附加，包括营业悦、消费税、资源税、城市维护建设税、土地增值税和教育费附加等。营业税金维护建设税、土地增值税和教育费附加等。营业税金及附加也是企业为获取收益所必须付出的代价。及附加也是企业为获取收益所必须付出的代价。l分析营业税金及附加时，应将该项目与营

47、业收入进行分析营业税金及附加时，应将该项目与营业收入进行对应的配比分析，因企业在一定时期内取得的营业收对应的配比分析，因企业在一定时期内取得的营业收入要按国家规定交纳各种税金。入要按国家规定交纳各种税金。会计模拟实务会计模拟实务 主编：杨春兰、周凤主编：杨春兰、周凤 第第4章章 会计模拟综合实验会计模拟综合实验 4.2 利润表质量分析利润表质量分析（4）销售费用分析）销售费用分析 应注意销售费用与营业收入配比分析，通过与行业指标应注意销售费用与营业收入配比分析，通过与行业指标平均水平比较，考察其合理性平均水平比较，考察其合理性应关注巨额广告费的摊销期，若摊销期过长，会减少当应关注巨额广告费的摊

48、销期，若摊销期过长，会减少当期费用，造成利润虚增。期费用，造成利润虚增。会计模拟实务会计模拟实务 主编：杨春兰、周凤主编：杨春兰、周凤 第第4章章 会计模拟综合实验会计模拟综合实验案例 厦新电子（600057）l根据根据1998年中报，厦新电子今年中期净利润年中报，厦新电子今年中期净利润7870万元，万元，较去年同期增长较去年同期增长258%，比去年全年的，比去年全年的4020万元还多万元还多95%，实现了令人瞩目的高成长。但是，投资者解读，实现了令人瞩目的高成长。但是，投资者解读公司中报时也发现，公司在长期待摊费用项目中，广公司中报时也发现，公司在长期待摊费用项目中，广告待摊费用高达告待摊费

49、用高达8807万元。公司在会计政策中注明，万元。公司在会计政策中注明，集中发生的大额广告费按集中发生的大额广告费按3年摊销。净利润的高速成长年摊销。净利润的高速成长和大额广告费的待摊形成了对比，加上中报中公司推和大额广告费的待摊形成了对比，加上中报中公司推出了出了10配配3、每股配股价、每股配股价18-20元的配股预案，一时间元的配股预案，一时间投资者和业内人士对此议论纷纷。投资者和业内人士对此议论纷纷。 会计模拟实务会计模拟实务 主编：杨春兰、周凤主编：杨春兰、周凤 第第4章章 会计模拟综合实验会计模拟综合实验l该公司董事会秘书吕东解释说，该公司董事会秘书吕东解释说，1997年，厦新电子成立

50、后，股份公司年，厦新电子成立后，股份公司迅速开发出自己的拳头产品并租用厦新电子有限公司已注册的迅速开发出自己的拳头产品并租用厦新电子有限公司已注册的Amoisonic厦新商标，推出厦新厦新商标，推出厦新VCD、厦新录像机。从、厦新录像机。从1998年初开年初开始，公司在中央电视台新闻联播前后黄金时段和其他媒体上大力进行始，公司在中央电视台新闻联播前后黄金时段和其他媒体上大力进行广告宣传，这一策略见效非常显著。以厦新广告宣传，这一策略见效非常显著。以厦新VCD为例，销量在短短几为例，销量在短短几个月时间内迅速上升到国内第三。公司个月时间内迅速上升到国内第三。公司98年年1-6月份新增广告费月份新

51、增广告费6080万元万元，为数不小。但这些广告既当年见效又利在长远。这些投资不仅，为数不小。但这些广告既当年见效又利在长远。这些投资不仅仅着眼于推销公司目前主打产品仅着眼于推销公司目前主打产品VCD，更重要的是要为树立一个名牌，更重要的是要为树立一个名牌企业长期发挥作用，它的部分价值也将自然而然的转化为厦新电子的企业长期发挥作用，它的部分价值也将自然而然的转化为厦新电子的公司商誉，这既是公司商誉，这既是98年上半年广告费用应该分期摊销的原因所在，也年上半年广告费用应该分期摊销的原因所在，也是厦新电子为实施国际名牌战略而不懈努力的一项重要内容。是厦新电子为实施国际名牌战略而不懈努力的一项重要内容

52、。 l你认为广告费能否作为长期待摊费用处理你认为广告费能否作为长期待摊费用处理? 会计模拟实务会计模拟实务 主编：杨春兰、周凤主编：杨春兰、周凤 第第4章章 会计模拟综合实验会计模拟综合实验广告费用的确认广告费用的确认l根据根据2006年年10月月30日财政部发布的日财政部发布的企业会计准则企业会计准则应用指应用指南南，“广告费广告费”作为期间费用归入作为期间费用归入“销售费用销售费用”科目核算（旧科目核算（旧制度在制度在“营业费用营业费用”科目中核算），不得预提和待摊。但是如果科目中核算），不得预提和待摊。但是如果有确凿的证据表明（按照合同或协议约定等）企业实际支付的广有确凿的证据表明（按照

53、合同或协议约定等）企业实际支付的广告费，其相对应的有关广告服务将在未来几个会计年度内获得，告费，其相对应的有关广告服务将在未来几个会计年度内获得，则本期实际支付的广告费可作为预付账款，在接受广告服务的各则本期实际支付的广告费可作为预付账款，在接受广告服务的各会计年度内，按照双方合同或协议约定的各期接受广告服务的比会计年度内，按照双方合同或协议约定的各期接受广告服务的比例分期计入损益。例分期计入损益。 l为了在以后会计年度取得有关广告服务而在本年度预付的广告费为了在以后会计年度取得有关广告服务而在本年度预付的广告费可以予以递延，递延和摊销方法应按照不同会计期内接受广告服可以予以递延，递延和摊销方

54、法应按照不同会计期内接受广告服务量的比例确定，而不是单纯根据广告播放所跨越的时间比例确务量的比例确定，而不是单纯根据广告播放所跨越的时间比例确定。但是在实务中，对于广告费的递延问题应当从严掌握。因为定。但是在实务中，对于广告费的递延问题应当从严掌握。因为按照常理，由于市场固有的不确定性，一般企业不会一次性预付按照常理，由于市场固有的不确定性，一般企业不会一次性预付多年的广告费。因此必须取得该预付广告费能在以后年度获得广多年的广告费。因此必须取得该预付广告费能在以后年度获得广告服务的确凿证据。告服务的确凿证据。 会计模拟实务会计模拟实务 主编：杨春兰、周凤主编：杨春兰、周凤 第第4章章 会计模拟

55、综合实验会计模拟综合实验 4.2 利润表质量分析利润表质量分析（5）管理费用分析）管理费用分析l 管理费用与营业收入配比分析，包括与行业平均水平管理费用与营业收入配比分析，包括与行业平均水平以及本企业历史水平的比较分析以及本企业历史水平的比较分析l应当考虑企业当前经营状况、以前各期费用水平以及应当考虑企业当前经营状况、以前各期费用水平以及对未来的预测支出的合理性，而不应单纯强调绝对值对未来的预测支出的合理性，而不应单纯强调绝对值的下降。的下降。l管理费用与财务预算配比分析管理费用与财务预算配比分析 会计模拟实务会计模拟实务 主编：杨春兰、周凤主编：杨春兰、周凤 第第4章章 会计模拟综合实验会计

56、模拟综合实验 4.2 利润表质量分析利润表质量分析（6）财务费用分析）财务费用分析l财务费用与营业收入配比。通过结合该比率的行业平均财务费用与营业收入配比。通过结合该比率的行业平均值、企业规模以及企业经营周期、历史水平分析，考察值、企业规模以及企业经营周期、历史水平分析，考察其合理性。其合理性。l财务费用赤字问题。财务费用赤字问题。l财务风险程度财务风险程度会计模拟实务会计模拟实务 主编：杨春兰、周凤主编：杨春兰、周凤 第第4章章 会计模拟综合实验会计模拟综合实验 4.2 利润表质量分析利润表质量分析（7）投资收益分析）投资收益分析l从投资收益的确认和计量过程来看，债权投资收益将对从投资收益的

57、确认和计量过程来看，债权投资收益将对应企业的货币资金、短期债权、长期债权投资等项目，应企业的货币资金、短期债权、长期债权投资等项目，股权投资收益将对应企业的货币资金、短期债权、长期股权投资收益将对应企业的货币资金、短期债权、长期股权投资等项目股权投资等项目l对应企业的货币资金、短期债权条件下，投资收益的确对应企业的货币资金、短期债权条件下，投资收益的确认不会导致企业现金流转的困难，投资收益有对应的现认不会导致企业现金流转的困难，投资收益有对应的现金流。金流。l对应企业的长期投资，而且企业还要将其用于利润分配对应企业的长期投资，而且企业还要将其用于利润分配的条件下，这种利润分配将导致企业现金流转

58、的困难。的条件下，这种利润分配将导致企业现金流转的困难。即对应长期投资增加的投资收益，质量较差即对应长期投资增加的投资收益，质量较差 会计模拟实务会计模拟实务 主编：杨春兰、周凤主编：杨春兰、周凤 第第4章章 会计模拟综合实验会计模拟综合实验 4.2 利润表质量分析利润表质量分析2.利润总额质量分析利润总额质量分析 l营业外收入分析营业外收入分析l营业外支出分析营业外支出分析会计模拟实务会计模拟实务 主编：杨春兰、周凤主编：杨春兰、周凤 第第4章章 会计模拟综合实验会计模拟综合实验 4.2 利润表质量分析利润表质量分析3.净利润质量分析净利润质量分析l净利润是企业利润总额与企业所得税费用的配比

59、结果，净利润是企业利润总额与企业所得税费用的配比结果，是企业利润表反映的第三个层次业绩，也是企业最终的是企业利润表反映的第三个层次业绩，也是企业最终的业绩。业绩。l净利润属于所有者权益，构成利润分配的对象净利润属于所有者权益，构成利润分配的对象l一般情况下，所得税应当与企业的利润总额成正比例关一般情况下，所得税应当与企业的利润总额成正比例关系系 会计模拟实务会计模拟实务 主编：杨春兰、周凤主编：杨春兰、周凤 第第4章章 会计模拟综合实验会计模拟综合实验 4.2 利润表质量分析利润表质量分析4.2.3利润质量恶化的特征利润质量恶化的特征1）企业扩张过快）企业扩张过快2）企业经营行为的短期化）企业

60、经营行为的短期化3）过度负债导致的与高利润相伴的财务风险）过度负债导致的与高利润相伴的财务风险4）企业利润过分依赖于非主营业务）企业利润过分依赖于非主营业务5）资产（尤其是存货与应收款项）周转效率偏低）资产（尤其是存货与应收款项）周转效率偏低6）纯粹的利润操纵行为导致的账面利润虚增）纯粹的利润操纵行为导致的账面利润虚增7）非正常的会计政策变更）非正常的会计政策变更8）审计报告出现异常）审计报告出现异常会计模拟实务会计模拟实务 主编：杨春兰、周凤主编：杨春兰、周凤 第第4章章 会计模拟综合实验会计模拟综合实验 4.3利润表趋势分析利润表趋势分析4.3.1利润趋势分析方法利润趋势分析方法4.3.2