自考审计学第二章

1、第二章 注册会计师职业道德第一节 注册会计师职业道德规范及其基本原则nCPA职业道德规范是指注册会计师的职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称n一、注册会计师职业道德的内容n二、注册会计师职业道德基本原则n三、注册会计师职业道德具体要求一、注册会计师职业道德的内容一、注册会计师职业道德的内容1、国际会计师联合会职业道德规范职业会计师道德守则2、美国注册会计师协会职业道德规范由职业道德原则、行为规则、行为规则解释和道德裁决四部分组成其中原则部分为一般性规定，包括：责任、公众利益、正直、客观和独立、应有的谨慎、服务的范围和性质n3、中国注册会计师职业道德规范n中国注册会计师职业道德规范

2、指导意见n分为两个层次，一是基本原则：注册会计师履行社会责任，恪守独立、客观、公正的原则，保持应有的职业谨慎，保持和提高专业胜任能力，遵守审计等职业规范，履行对客户的责任以及对同行的责任等；二是具体要求，包括独立、专业胜任能力、保密、收费和佣金、与执业鉴证业务不相容的工作、承接注册会计师的审计业务、广告、业务招揽和宣传二、注册会计师职业道德基本原则二、注册会计师职业道德基本原则n这是对注册会计师职业道德的最基本的要求。机构独立、经济独立、人员独立n（二）专业胜任能力和应有关注1、专业胜任能力既要求注册会计师具有专业知识、技能和经验，又要求其经济、有效地完成客户委托的业务2、应有关注要求注册会计

3、师在执业过程中保持职业谨慎，以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对产生怀疑的证据保持警觉（三）保密通常指保守商业秘密（四）执业行为1、对社会公众的责任：注册会计师行业的一个显著标志。注册会计师应当遵守职业道德准则，履行相应的社会责任，维护社会公众利益2、对客户的责任在维护社会公众利益的前提下，竭诚为客户服务；按照业务约定履行对客户的责任；保守商业秘密；会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务 3、对同行的责任。指会计师事务所、注册会计师在处理与其他会计师事务所、注册会计师相互关系中应遵循的道德标准注册会计师应当与同行保持良好的工作关系，配合同行工作；注册会计师不得诋毁同行，不得损

4、害同行利益。会计师事务所不得雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师。注册会计师不得以个人名义同时在两家或两家以上的会计师事务所执业。会计师事务所不得以不正当手段与同行争揽业务。 n(四）技术准则n中国注册会计师执业准则n企业会计准则n与执业相关的其他法律、法规和规章第二节 独立性：注册会计师的精髓n在执行鉴证业务时，注册会计师从实质上和形式上保持独立性，不得因任何利害关系影响其客观性。注意：第一，独立性通常是对注册会计师提出的要求，而非非执业会员；注册会计师执行鉴证业务时必须保持独立性；第二，实质上的独立性是一种内心状态，要求注册会计师在提出结论时不受有损于职业判断的因素影响，能够诚实公正行

5、事，并保持客观和职业怀疑态度；第三，形式上的独立性，要求注册会计师避免出现重大的事实和情况，使得一个理性且掌握充分信息的第三方在权衡这些事实和情况后，很可能推定会计师事务所或项目组成员的诚信、客观或职业怀疑态度已经受到损害。威胁独立性的情形n1.经济利益n与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接利益n收费主要来源于某一鉴证客户n过分担心失去某项业务n与鉴证客户存在密切的经营关系n对鉴证业务采取或有收费的方式n可能与鉴证客户发生雇佣关系n2.自我评价n鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工n为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的

6、其他服务n为鉴证客户编制属于鉴证业务对象数据或其他记录n3.关联关系n与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工n鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员n会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与注册会计师长期交往n接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待n4.外界压力n在重大会计、审计等问题上，与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁n受到有关单位或个人不恰当的干预n受到鉴证客户降低收费的

7、压力而不恰当地缩小工作范围防范措施n1.职业、法律或规章产生的防范措施n进入该职业的教育、培训和经验要求n继续教育与要求n执业准则和监督、惩戒程序n会计师事务所质量控制制度的外部复核n有关会计师事务所独立性要求的法律n2.鉴证客户内部的防范措施n与鉴证客户的管理层委托会计师事务所时，由管理层以外的人员批准或同意这一委托n鉴证客户内部有能够胜任管理决策的员工n强调鉴证客户对财务报告公允性的承诺的政策和程序n能够确保在对非鉴证业务进行委托时作出客观选择内部程序n为会计师事务所的服务提供适当监督与沟通的公司治理结构，例如审计委员会n3.会计师事务所防范措施n会计师事务所的高级管理人员重视独立性，并要

8、求鉴证小组成员保持独立性n制定有关独立性的政策和程序n建立必要的监督及惩戒机制以促使有关政策和程序得到遵循n及时向所有高级管理人员和员工传达有关政策和程序及其变化n制定能使员工向更高级别人员反映独立性问题的政策和程序特定情况下对独立性原则的运用n1.经济利益n2.贷款和担保n3.与鉴证客户存在密切的经营关系n4.家庭和个人关系n5.与鉴证客户发生雇佣关系n6.最近曾在鉴证客户中工作n7.作为鉴证客户的经理或董事n8.高级职员与鉴证客户之前的产期联系n9.向鉴证客户提供非鉴证业务第三节 专业胜任能力与保密n一一.专业胜任能力专业胜任能力会员应当保持专业胜任能力，将专业知识和技能始终保持在应有的水

9、平之上，以适应当前实务、法律和技术的发展，确保为客户提供具有专业水准的服务。注意：第一，不应承接不能胜任的业务；第二，胜任能力包括获取和保持；第三，利用其他专家工作。n二二. .保密保密 n保密原则要求会员应当对在职业活动中获知的涉密信息予以保密，避免出现下列行为：1.未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信息；2.利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。注意：第一，会员在社会交往中应当履行保密义务，应当警惕无意泄密的可能性；第二，保密义务的豁免；第三，在终止客户关系后，仍应对获知的信息保密。n保密义务的豁免n注册会计师在以下三种情况可以披露客户的有关信息

10、：n取得客户授权n根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为n接受同业复核以及注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查第四节 收费、佣金及业务招揽n一.收费n应考虑的的四个因素：1.专业服务所需的知识和技能；2.所需专业人员的水平和经验；3.每个专业人员提供服务所需的时间；4.提供专业服务所需承担的责任n注意：如果收费报价明显低于前任注册会计师或其他会计师事务所的相应报价，会计师事务所一方面应当确保在提供专业服务时，遵守执业准则和质量控制程序；另一方面，是使客户了解专业服务的范围和收费基础。n另外，除法律法规允许外，注册会计师不得以或有收费方式提供鉴证服

11、务，收费与否或收费多少不得以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。n或有收费：收费与否或收费多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。n二.佣金n会计师事务所和注册会计师不得为招揽客户而向推荐方支付佣金n不得因向第三方推荐客户而收取佣金n会计师事务所和注册会计师不得因宣传他人的产品或服务而收取佣金n三.业务招揽n广告、业务招揽和宣传的含义n广告：指为招揽业务，会计师事务所将其服务和技能等方面的信息向社会公众进行传播n业务招揽：指会计师事务所和注册会计师与非客户接触以争取业务n宣传：指会计师事务所和注册会计师向社会公众告知有关事实，其目的不是抬高自己n1.广告n会计师事务所和注册会计师不得刊登广告的三

12、条理由：n注册会计师的服务质量及能力无法由广告内容加以评估n广告可能威胁专业服务的精神n广告可能导致同行业的不正当竞争n2.业务招揽n招揽业务时不得有的行为：n暗示有能力影响法院、监管机构或类似机构及其官员n作出自我标榜的陈述，且陈述无法予以证实n与其他注册会计师进行比较n不恰当地声明自己是某一特定领域的专家n作出其他欺骗性的或可能导致误解的声明n3.宣传n在不允许做广告的情况下，所作的宣传如果符合下列的条件，则是可以接受的：n其目的是向公众或有关部门告知事实，且这种告知没有采取错误、误导或欺骗的方式n具有高品味n维护了职业尊严n避免经常重复或不恰当的突出执行业务的注册会计师的姓名第五节 其他

13、职业道德n一、与执行鉴证业务不相容的工作n1.会计师事务所不得为上市公司同时提供编制财务报表和审计服务n2.会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的董事（包括独立董事）、经历以及其他关键管理职务n注意：我国不允许会计师事务所为同一家上市公司提供资产评估和审计服务，提供其他服务尚未受到限制n二、接任前任注册会计的审计业务n（一）前任注册会计师的含义前任注册会计师是指已对被审计单位上期财务报表进行审计，但被现任注册会计师接替的其他会计师事务所的注册会计师。n前任注册会计师通常包含两种情况：（1）已对最近一期财务报表发表了审计意见的某会计师事务所的注册会计师。（2）接受委托但未完成审计工作

14、的某会计师事务所的注册会计师。n前后任注册会计师的关系，仅限于审计业务 后任注册会计师是指正在考虑接受委托或已经接受委托，接替前任注册会计师对被审计单位本期财务报表进行审计的注册会计师。n对前后任沟通的总体要求：对前后任注册会计师沟通的总体要求是，前后任注册会计师的沟通通常由后任注册会计师主动发起，但需征得被审计单位的同意。前后任注册会计师的沟通可以采用书面或口头方式。前后任注册会计师应当将沟通的情况记录于审计工作底稿。n（二）客户变更会计师事务所的原因n1.会计师事务所之间为争揽业务而进行恶性竞争n2.注册会计师可能与客户之间在重大会计、审计问题上存在分歧，客户不认可注册会计师的立场n（三）

15、接受委托前的沟通n在接受委托前，后任注册会计师应当与前任注册会计师进行必要沟通，并对沟通结果进行评价，以确定是否接受委托。沟通的问题包括：n是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题；前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧；前任注册会计师向被审计单位治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷；前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。n（四）接受委托后的沟通n1.查阅前任注册会计师工作底稿的前提n接受委托后，如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿，后任注册会计师应当征得被审计单位同意，并与前任注册会计师进行沟通n接受委托后的沟通不是必要程序，而是由后任注册会计师根据审计工作需要自行决定的。这一阶段的沟通主要包括查阅前任注册会计师的工作底稿及询问有关事项等。沟通可以采用电话询问、举行会谈、致送审计问卷等方式，但最有效、最常用的方式是查阅前任注册会计师的工作底稿。n2.查阅相关工作底稿及其内容n在收到后任注册会计师查阅工作底稿的请求并征得被审计单位同意后，前任注册会计师所在的会计师事务所可根据情况自主决定是否允许后任注册会计师查阅相关工作底稿以及确定查阅的内容。n如果前任注册会计师决定向后任注册会计师提供工作底稿，一般可考虑进一步从被审计单位（前审计客户）处获取一份确认函，以便降低在与后任注册会