第5章营业税的税收筹划

1、第五章 营业税的税收筹划本章学习要求一、营业税相关法律规定二、营业税纳税人的税收筹划三、营业税征税范围和计税依据的税收筹划四、营业税税率的税收筹划五、营业税税收优惠的税收筹划一、营业税相关法律规定营业税：是以在我国营业税：是以在我国境内境内提供应税劳务提供应税劳务、转让无形转让无形资产资产或或销售不动产销售不动产所取得的所取得的营业额营业额为课税对象征收的一为课税对象征收的一种税。种税。【注注】税额与成本费用高低无关，属于环节税。税额与成本费用高低无关，属于环节税。 不与增值税交叉，是传统商品劳务税种。不与增值税交叉，是传统商品劳务税种。纳税人：在我国纳税人：在我国境内境内提供应税劳务提供应税

2、劳务、转让无形资产转让无形资产、销售不动产销售不动产的单位和个人。的单位和个人。一、营业税相关法律规定特殊规定：特殊规定： 1 1、单位以、单位以承包、承租、挂靠承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租方式经营的，承包人、承租人、挂靠人发生应税行为，承包人人、挂靠人发生应税行为，承包人以发包人名义以发包人名义对外经营，并对外经营，并由发包方承担法律责任的，由发包方承担法律责任的，以发包人为纳税人以发包人为纳税人；否则以承包人；否则以承包人、承租人、挂靠人为纳税人。、承租人、挂靠人为纳税人。 2 2、建筑安装业务建筑安装业务实行分包实行分包/ /转包的，转包的，分包者分包者/ /转包者转包者为纳

3、为纳税人。税人。一、营业税相关法律规定【营业税与增值税的区别营业税与增值税的区别】（1 1）征税范围完全相反，互相排斥。）征税范围完全相反，互相排斥。（2 2）和价格的关系不同和价格的关系不同。增值税是价外税，营业税是价内税。增值税是价外税，营业税是价内税。营业税在所得税前可以扣除，增值税在所得税前不得扣除。营业税在所得税前可以扣除，增值税在所得税前不得扣除。（3 3）计税方法不同计税方法不同。增值税中，一般纳税人采用的是购进扣税。增值税中，一般纳税人采用的是购进扣税法，而营业税只有列举业务的营业税计税依据有扣额的情形。法，而营业税只有列举业务的营业税计税依据有扣额的情形。一、营业税相关法律规

4、定营业税按行业、类别不同设置税目，一共营业税按行业、类别不同设置税目，一共7 7个税目：个税目：（1 1）5 5个应税劳务个应税劳务（2 2）转让无形资产）转让无形资产（3 3）销售不动产）销售不动产行业比例税率：行业比例税率：建筑业、文化体育业：建筑业、文化体育业：3%3%金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产：金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产：5%5%娱乐业：娱乐业：5%5%20%20%（由省级政府确定）（由省级政府确定）建筑业建筑业 1.1.建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业业2.2.自建自用自建自用建筑物，其自建行为不是建筑业征税范

5、围建筑物，其自建行为不是建筑业征税范围 出租出租或或投资入股投资入股的自建建筑物，不是建筑业的征税范围的自建建筑物，不是建筑业的征税范围 金融金融保保险业险业 贷贷款、金融商品转让、金融经纪业（信托业务）、融资款、金融商品转让、金融经纪业（信托业务）、融资租赁、其租赁、其他金融业务、保险业他金融业务、保险业文化文化体体育业育业 文化：文化：表演、播映、经表演、播映、经营游览场所和各种展览、培训营游览场所和各种展览、培训活动，举办文学、艺术、科技讲座、讲演、报告会，图书活动，举办文学、艺术、科技讲座、讲演、报告会，图书馆的图书和资料的借阅业务等馆的图书和资料的借阅业务等体育：体育：是指举办各种体

6、育比赛；为是指举办各种体育比赛；为体育比赛或体育活体育比赛或体育活动提供场所的业务动提供场所的业务 娱乐业娱乐业 为娱乐活动为娱乐活动提供场所提供场所和和服务服务。歌。歌厅、舞厅、卡拉厅、舞厅、卡拉OKOK歌歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺、网吧舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺、网吧 服务业服务业 代代理业、旅店业、饮食业、旅游业、不动产租赁、其理业、旅店业、饮食业、旅游业、不动产租赁、其他服务业他服务业转让转让无无形资产形资产 转转让土地使用权、转让自然资源使用权让土地使用权、转让自然资源使用权 以无形资产投资入股，共担投资风险的，不征营业税；以无形资产投资入股，共

7、担投资风险的，不征营业税；在投资期内转让其股权的也不征营业税在投资期内转让其股权的也不征营业税 销售销售不不动产动产 1. 1.销销售建筑物及其他土地附着物售建筑物及其他土地附着物 2.2.以不动产投资入股，共担投资风险的，不征营业税；在以不动产投资入股，共担投资风险的，不征营业税；在投资期内转让其股权的也不征营业税投资期内转让其股权的也不征营业税 3.3.单位或者个人将不动产或者土地使用权单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送无偿赠送其他单其他单位或者个人，位或者个人，视同发生应税行为视同发生应税行为征收营业税征收营业税 4.4.单位或者个人自己新建（以下简称单位或者个人自己新建（以下简

8、称自建自建）建筑物）建筑物后销售后销售，其所发生的其所发生的自建行为自建行为，视同发生应税行为，视同发生应税行为征收营业税征收营业税 自建行为的营业税政策自建行为的营业税政策自建行为自建行为建筑业3%销售不动产5% 服务业-租赁5%自建自用自建自用自建销售自建销售自建赠送自建赠送自建出租自建出租自建投资自建投资共担风险不担风险一、营业税相关法律规定应纳税额应纳税额= =应税营业额应税营业额* *税率税率应税营业额的确定应税营业额的确定：（1 1）一般为）一般为全额全额计税计税应税营业额：应税营业额：为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向销售不动

9、产向对方收取的全部价款对方收取的全部价款和和价外费用价外费用。（2 2）部分为）部分为差额差额计税计税应税营业额应税营业额 = = 营业额营业额- -税法允许扣除的营业额税法允许扣除的营业额需要取得合法有效凭证，否则该项目不能扣除。需要取得合法有效凭证，否则该项目不能扣除。（3 3）无营业额要）无营业额要核定核定/ /组价组价一、营业税相关法律规定（3 3）无营业额要）无营业额要核定核定/ /组价组价：1 1、按、按纳税人纳税人最近时期的同类应税行为最近时期的同类应税行为平均平均价格核定；价格核定；2 2、按、按其他纳税人其他纳税人最近时期的同类应税行为最近时期的同类应税行为平均平均价格核定；

10、价格核定；3 3、应税营业额、应税营业额= = 营业成本营业成本/ /工程成本工程成本* *（1+1+成本利润率）成本利润率）/ /（1-1-营业税率）营业税率）一、营业税相关法律规定 1 1、建筑业的总承包人将工程分包给他人的，以工程的、建筑业的总承包人将工程分包给他人的，以工程的全全部承包额部承包额减去减去付给分包人的价款付给分包人的价款后的后的余额余额为营业额。为营业额。 分包收入由分包收入由总承包人代扣代缴总承包人代扣代缴营业税。营业税。 2 2、纳税人从事、纳税人从事建筑劳务建筑劳务（不含装饰劳务），其营业额应包（不含装饰劳务），其营业额应包括括工程所用原材料、设备及其他物资和动力的

11、价款工程所用原材料、设备及其他物资和动力的价款在内。但不在内。但不包括包括建设方提供的设备建设方提供的设备的价款。的价款。 纳税人从事纳税人从事安装工程作业安装工程作业：如设备由：如设备由发包方提供发包方提供，承包，承包方只提供安装劳务，营业额方只提供安装劳务，营业额不包括不包括设备价款；如设备由设备价款；如设备由承包承包方提供方提供，与安装劳务一并收取，营业额，与安装劳务一并收取，营业额包括包括设备价款。设备价款。3 3、自建行为自建行为：（1 1）纳税人）纳税人 自建自用的房屋不纳营业税；自建自用的房屋不纳营业税；（2 2）纳税人（包括个人自建自用住房销售）将自建房屋）纳税人（包括个人自建

12、自用住房销售）将自建房屋对对外销售外销售/ /赠与他人赠与他人，其自建行为应按，其自建行为应按建筑业建筑业缴纳营业税，再按缴纳营业税，再按销售不动产销售不动产征收营业税。征收营业税。一、营业税相关法律规定一、营业税相关法律规定子目子目计税规则计税规则一般贷款一般贷款 利利息全额息全额（包括加息、罚息等）（包括加息、罚息等）金融商品（金融商品（股票、债权、股票、债权、外汇外汇等）转让（等）转让（除个人）除个人） 卖卖出价出价买入买入价价 均指均指原价原价，不扣除支付的各种费用和税金，不扣除支付的各种费用和税金 但股票、债券持有期间取得的红利收入可扣除但股票、债券持有期间取得的红利收入可扣除 货物

13、期货不缴纳营业税货物期货不缴纳营业税 金融经济、其金融经济、其他金融业务他金融业务（中间业务）（中间业务） 手续费（佣金）收手续费（佣金）收入全额入全额 受托收款受托收款：减去支付给委托方的：减去支付给委托方的余额余额一、营业税相关法律规定子目子目计税规则计税规则保险业保险业 1 1、初保：、初保：保费全额保费全额；分保：；分保：余额余额 2 2、无、无赔偿奖励业务：以赔偿奖励业务：以实收保费实收保费为营业额为营业额 3 3、储金业务（储金业务（保费收入为利息收入，本金返还）：保费收入为利息收入，本金返还）：纳税期内纳税期内储金平均余额储金平均余额* *月利率月利率 4 4、已收营业税的应收未

14、收保费：、已收营业税的应收未收保费： 核算期内未收回的，可从营业额中扣除；核算期内未收回的，可从营业额中扣除； 核算期后收回已冲减的，并入当期营业额中。核算期后收回已冲减的，并入当期营业额中。一、营业税相关法律规定娱乐业娱乐业应税营业额：应税营业额： 为经营娱乐业向顾客收取的为经营娱乐业向顾客收取的各项费用各项费用，包括门票收费、台，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料收费及经营娱乐业的其他各项收位费、点歌费、烟酒、饮料收费及经营娱乐业的其他各项收费。费。服务业子目服务业子目：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、不动产租：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、不动产租赁、其他服务业。赁、其他服务业。

15、一、营业税相关法律规定销售不动产销售不动产/ /土地使用权：土地使用权：1.1.单位和个人销售或转让其单位和个人销售或转让其购置的购置的不动产或不动产或受让的受让的土地使用土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的后的余额余额为营业额。为营业额。2.2.单位和个人销售或转让单位和个人销售或转让抵债所得的抵债所得的不动产、土地使用不动产、土地使用权的，以全部收入减去权的，以全部收入减去抵债时抵债时该项不动产或土地使用权该项不动产或土地使用权作价作价后的后的余额余额为营业额。为营业额。一、营业税相关法律规定个人对外销售购置的

16、住房个人对外销售购置的住房购买年限购买年限计税依据计税依据22年年售价售价* *5%5%2 2年年非普通住房非普通住房差价差价* *5%5%普通住房普通住房免征免征一、营业税相关法律规定经营行为经营行为税务处理税务处理税种内兼营税种内兼营 分分别核算，分别计税别核算，分别计税 未未分别核算，从高计税分别核算，从高计税跨税种兼营跨税种兼营 分分别核算，分别计税别核算，分别计税 未未分别核算，核定后分别计税分别核算，核定后分别计税混合销售混合销售 一一般：按主业，只交一种税。般：按主业，只交一种税。 特特殊：提供建筑业劳务同时销售殊：提供建筑业劳务同时销售自产自产货物货物分别计税分别计税一、营业税

17、相关法律规定（一）避免成为营业税的纳税人（一）避免成为营业税的纳税人 1 1、营业税纳税人应具备的条件：、营业税纳税人应具备的条件： （1 1）应税行为发生在境内）应税行为发生在境内 （2 2）是营业税的应税行为）是营业税的应税行为 （3 3）提供的是有偿或视同有偿的应税行为）提供的是有偿或视同有偿的应税行为 只有发生在我国境内的应税行为，才属于营业税的征税只有发生在我国境内的应税行为，才属于营业税的征税范围。范围。 二、营业税纳税人的筹划境内行为的判定：境内行为的判定： （1 1）提供或接受提供或接受应税劳务的单位或者个人在境内；应税劳务的单位或者个人在境内； （2 2）所转让）所转让/ /

18、出租出租土地使用权土地使用权的土地在境内；的土地在境内； （3 3）所销售）所销售/ /出租的出租的不动产不动产在境内。在境内。 （4 4）境内提供保险劳务：一是指）境内提供保险劳务：一是指境内境内保险保险机构机构为为境内境内标的物标的物提供的保险，不含境内保险机构为出口货物提供提供的保险，不含境内保险机构为出口货物提供的保险；二是指的保险；二是指境外境外保险保险机构机构以在以在境内的物品境内的物品为标的物为标的物所提供的保险。所提供的保险。二、营业税纳税人的筹划如何避免成为营业税的纳税人如何避免成为营业税的纳税人 ？ 。【如如】 （1 1）建筑施工企业在境外提供建筑安装劳务的收入也）建筑施工

19、企业在境外提供建筑安装劳务的收入也不缴纳营业税。不缴纳营业税。 【注注】鼓励施工企业参与国际竞标。鼓励施工企业参与国际竞标。 （2 2）合理利用承包方式，达到节税目的。）合理利用承包方式，达到节税目的。二、营业税纳税人的筹划【案例案例】某单位下属工程建设公司从事地面施工、道桥建某单位下属工程建设公司从事地面施工、道桥建设等建筑工程施工劳务。设等建筑工程施工劳务。20092009年年6 6月承包了四川某公司转月承包了四川某公司转包的伊朗油田地面设施工程，并与该四川公司签订合同，包的伊朗油田地面设施工程，并与该四川公司签订合同，合同签订地点在四川，工程施工地点在伊朗。合同签订地点在四川，工程施工地

20、点在伊朗。请问针对该单位这种承包转包工程，但在境外提供建筑施请问针对该单位这种承包转包工程，但在境外提供建筑施工劳务的情况是否免征营业税？工劳务的情况是否免征营业税？ 根据财税根据财税20091112009111号规定：对中华人民共和国境内号规定：对中华人民共和国境内单位或者个人在中华人民共和国境外提供建筑业、文化体单位或者个人在中华人民共和国境外提供建筑业、文化体育业（除播映）劳务暂免征收营业税。育业（除播映）劳务暂免征收营业税。 营业税暂行条例营业税暂行条例规定：纳税人提供应税劳务应当规定：纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但向其机构所在地或者居住地的主

21、管税务机关申报纳税。但是纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部是纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。务机关申报纳税。 根据上述规定，提供的建筑业劳务应当向应税劳务发根据上述规定，提供的建筑业劳务应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税，公司在境外提供建筑业劳生地的主管税务机关申报纳税，公司在境外提供建筑业劳务，按规定可以暂免缴纳营业税。务，按规定可以暂免缴纳营业税。（二）纳税人之间的合并（二）纳税人之间的合并 当合并一方所提供的主要应缴营业税的业务恰恰是当

22、合并一方所提供的主要应缴营业税的业务恰恰是合并企业另一方生产经营活动中所需要时，那么兼并就合并企业另一方生产经营活动中所需要时，那么兼并就能达到节省营业税的目的。能达到节省营业税的目的。 合并前，这种相互间提供营业税应税服务的行为应该合并前，这种相互间提供营业税应税服务的行为应该缴纳营业税，而合并后缴纳营业税，而合并后, ,由于变成了一个营业税纳税主体由于变成了一个营业税纳税主体，各方相互提供服务的行为属于企业内部行为，不需缴，各方相互提供服务的行为属于企业内部行为，不需缴纳营业税。纳营业税。 二、营业税纳税人的筹划（三）利用兼营销售与混合销售（三）利用兼营销售与混合销售 通过控制增值税应税销

23、售额或营业税应税销售额占到通过控制增值税应税销售额或营业税应税销售额占到全部销售额全部销售额50%50%以上的方式进行纳税筹划。以上的方式进行纳税筹划。P112P112：案例：案例5-15-1二、营业税纳税人的筹划 征税范围征税范围: :l 在中国境内提供的应税劳务在中国境内提供的应税劳务l按照行业、类别的不同设置了按照行业、类别的不同设置了7 7个税目，主个税目，主要包括要包括建筑业、金融保险业、文化体育业、建筑业、金融保险业、文化体育业、娱乐业、服务业娱乐业、服务业5 5个行业个行业l 转让无形资产转让无形资产l 销售不动产销售不动产三、征收范围和计税依据的税收筹划v计税依据计税依据-计税

24、营业额计税营业额u一般规定：为纳税人提供应税劳务、转让无形资产一般规定：为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。全部价款和价外费用。u应纳税额应纳税额 = = 计税营业额计税营业额 适用税率适用税率三、征收范围和计税依据的税收筹划33（一）征税范围的筹划（一）征税范围的筹划（二）分解营业额的筹划（二）分解营业额的筹划（三）建筑业的筹划（三）建筑业的筹划（四）转让无形资产和销售不动产的筹划（四）转让无形资产和销售不动产的筹划三、征收范围和计税依据的税收筹划（一）征税范围的筹划（一）征税范围的筹划 纳税人可以通过筹划，使其经营项目排

25、除在营业税纳税人可以通过筹划，使其经营项目排除在营业税的征税范围之中，从而获得节税收益。的征税范围之中，从而获得节税收益。 【选择合理的合作建房方式选择合理的合作建房方式】 一方拥有土地使用权，另一方拥有建房资金和技术。一方拥有土地使用权，另一方拥有建房资金和技术。 合作开发，入股投资方式能达到节税的目的。合作开发，入股投资方式能达到节税的目的。 三、征收范围和计税依据的税收筹划 第一种方式：第一种方式： （1 1）土地使用权与房屋）土地使用权与房屋所有权相互交换所有权相互交换 （2 2）以）以出租土地使用权出租土地使用权换取房屋所有权换取房屋所有权 第二种方式：第二种方式： （1 1）风险共

26、担，利益共享）风险共担，利益共享 （2 2）按一定比例参与收入分配）按一定比例参与收入分配 （3 3）按一定比例参与房屋分配）按一定比例参与房屋分配（一）征税范围的筹划 实践中实践中“合作建房合作建房”的立项分三种情况：供地方申的立项分三种情况：供地方申请立项、出资方申请立项、合作双方共同申请立项。请立项、出资方申请立项、合作双方共同申请立项。1 1、供地方立项供地方立项的，供地方是房屋初始登记申请人的，供地方是房屋初始登记申请人，其新建的房屋所有权归供地方所有。，其新建的房屋所有权归供地方所有。 供地方：供地方：分给出资方的房屋及其占用范围内的土分给出资方的房屋及其占用范围内的土地使用权，属

27、于销售行为，应缴纳销售不动产营业税。地使用权，属于销售行为，应缴纳销售不动产营业税。 出资方：出资方：分得的房屋及其占用范围内的土地实际分得的房屋及其占用范围内的土地实际上是出资方用建设资金购买的，此种情况不属于税法上上是出资方用建设资金购买的，此种情况不属于税法上规定的规定的“合作建房合作建房”。2 2、出资方立项的，出资方立项的，出资方是房屋初始登记的申请出资方是房屋初始登记的申请人，其新建的房屋所有权归出资方所有。人，其新建的房屋所有权归出资方所有。 出资方拥有产权，其在申请房屋产权登记前，应办出资方拥有产权，其在申请房屋产权登记前，应办理从供地方以转让方式获得的土地使用权转移登记手续理

28、从供地方以转让方式获得的土地使用权转移登记手续。这实质上就不是双方的一种合作了，而是变成了出资。这实质上就不是双方的一种合作了，而是变成了出资方花钱买出地方的产权，而后再把完整产权的房产卖给方花钱买出地方的产权，而后再把完整产权的房产卖给了出地方的单方项目运作。了出地方的单方项目运作。 供地方：供地方：按按 “ “转让无形资产转让无形资产”缴纳营业税。缴纳营业税。 出资方：出资方：分配给供地方的的房屋视同销售，房屋占分配给供地方的的房屋视同销售，房屋占用范围内的土地视同转让，应缴纳销售不动产营业税。用范围内的土地视同转让，应缴纳销售不动产营业税。3 3、供地方和出资方联合立项供地方和出资方联合

29、立项的，双方建成房屋按合的，双方建成房屋按合同约定分割后，供地方和出资方都是自己应得份额房屋同约定分割后，供地方和出资方都是自己应得份额房屋的初始登记申请人，拥有应得份额房屋的所有权。的初始登记申请人，拥有应得份额房屋的所有权。 属于属于“合作建房合作建房”纳税情形。但由于出资方原来没纳税情形。但由于出资方原来没有土地，因此，在办理分配所得的房屋初始登记申请手有土地，因此，在办理分配所得的房屋初始登记申请手续时，应先办理该房屋占用范围内土地使用权的转移登续时，应先办理该房屋占用范围内土地使用权的转移登记手续。记手续。 在这种情况下，建成的房屋分配时，属于自建房，在这种情况下，建成的房屋分配时，

30、属于自建房，双方各自办理初始登记，不发生权属转移。双方各自办理初始登记，不发生权属转移。【案例案例】A A、B B两企业合作建房，两企业合作建房，A A提供土地使用权，提供土地使用权，B B提供资金。提供资金。A A、B B两企业约定，房屋建成后，双方均分。两企业约定，房屋建成后，双方均分。完工后，经有关部门评估，该建筑物价值完工后，经有关部门评估，该建筑物价值10001000万元，于万元，于是是A A、B B各分各分500500万元房屋。万元房屋。 根据规定：根据规定：A A企业属于通过转让土地使用权而拥有了企业属于通过转让土地使用权而拥有了部分新建房屋的所有权，从而产生了转让无形资产应缴部

31、分新建房屋的所有权，从而产生了转让无形资产应缴纳营业税的义务。纳营业税的义务。 A A应纳的营业税应纳的营业税=500=5005%=255%=25（万元）（万元） 若若A A企业进行税收筹划，则可以不缴纳营业税。企业进行税收筹划，则可以不缴纳营业税。 筹划思路：筹划思路： A A企业以土地使用权、企业以土地使用权、B B企业以货币资金合股成立合企业以货币资金合股成立合营企业，合作建房，房屋建成后双方采取风险共担、利营企业，合作建房，房屋建成后双方采取风险共担、利润共享的分配方式。润共享的分配方式。 【注注】现行营业税法规定：以无形资产投资入股，参与现行营业税法规定：以无形资产投资入股，参与接受

32、投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。收营业税。 由于由于A A向企业投入的土地使用权是无形资产，因此无向企业投入的土地使用权是无形资产，因此无须缴纳营业税。仅此一项须缴纳营业税。仅此一项A A企业就少缴了企业就少缴了2525万元的税款。万元的税款。41（二）分解营业额的税收筹划（二）分解营业额的税收筹划u税法规定，营业额每经过一道流转环节就需要以其税法规定，营业额每经过一道流转环节就需要以其收收取的全部价款和价外费用取的全部价款和价外费用缴纳一次营业税。缴纳一次营业税。u如果能够分解营业额，合理地将收取的全部价款和价如果能够

33、分解营业额，合理地将收取的全部价款和价外费用中外费用中，将会取得很好的节税效益。，将会取得很好的节税效益。三、征收范围和计税依据的税收筹划42 【案例案例】某展览公司作为某展览公司作为中介服务公司中介服务公司，其主要业务，其主要业务是帮助外地客商在当地举办各种展览会，以推销其商品是帮助外地客商在当地举办各种展览会，以推销其商品。20082008年年7 7月，该展览公司在某展览馆举办了一期佛具月，该展览公司在某展览馆举办了一期佛具展览会，吸引了展览会，吸引了100100家客商参展，该展览公司对每家客家客商参展，该展览公司对每家客商商收取包括展位在内的费用收取包括展位在内的费用共计共计2 2万元，

34、当月营业收入万元，当月营业收入共计共计200200万元。同时，该公司为此次展销会支付展览馆万元。同时，该公司为此次展销会支付展览馆120120万元租金。请为该展览公司进行筹划，以减少营业万元租金。请为该展览公司进行筹划，以减少营业税的缴纳。税的缴纳。（二）分解营业额的税收筹划筹划思路：筹划思路：u如果该展览公司未经筹划，其如果该展览公司未经筹划，其7 7月份应缴纳的营业税为：月份应缴纳的营业税为：u2002005 51010（万元）（万元） 如果该展览公司能够分解营业额，即公司向每位客商如果该展览公司能够分解营业额，即公司向每位客商收取费用时只直接收取收取费用时只直接收取0.80.8万元的服务

35、费，同时要求展览万元的服务费，同时要求展览馆直接向客商收取每位馆直接向客商收取每位1.21.2万元的展位租金，并开具相应万元的展位租金，并开具相应的发票。这样，展览馆仍旧收取了的发票。这样，展览馆仍旧收取了120120万元的租金收入，万元的租金收入，而展览公司的营业额则缩减为而展览公司的营业额则缩减为8080万元。万元。 此时应缴纳的营业税变为：此时应缴纳的营业税变为：80805 54 4（万元）（万元）u税负减轻了税负减轻了6 6万元。万元。（二）分解营业额的税收筹划 【案例案例】保利房产公司开发居民住房，预计房款保利房产公司开发居民住房，预计房款4000040000万元，同时需代收天然气初

36、装费，有限电视初装万元，同时需代收天然气初装费，有限电视初装费等费用共计费等费用共计80008000万元：万元：v方案一：一起收房款和费用。方案一：一起收房款和费用。v方案二：房产公司收房款，成立方案二：房产公司收房款，成立物业管理公司物业管理公司，代收，代收初装费，物业公司按初装费，物业公司按1%1%收取手续费。收取手续费。（二）分解营业额的税收筹划代理业规定：代理业规定：v 服务行业中的代理业，按照其从事业务服务行业中的代理业，按照其从事业务取得的手续取得的手续费收入费收入缴纳营业税，而不需要按代收费用纳税。缴纳营业税，而不需要按代收费用纳税。v 代理涉及到代理人、被代理人、第三人代理涉及

37、到代理人、被代理人、第三人v 税务筹划中该有的协议、合同等必须有，而且要向税务筹划中该有的协议、合同等必须有，而且要向相关部门履行审批、备案程序，这个很重要。相关部门履行审批、备案程序，这个很重要。（二）分解营业额的税收筹划 建筑工程承建筑工程承包合同的筹包合同的筹划划 施工单位施工单位的筹划的筹划建筑安装建筑安装业的筹划业的筹划建筑业的筹划要点有建筑业的筹划要点有: :（三）建筑业的税收筹划 建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人的，以工建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人的，以工程的程的后的余后的余额为营业额。额为营业额。工程承包公司承包建筑安装工程业务的：工程承包公司承包建筑安装工程业

38、务的：如果工程承包公司与总承包人如果工程承包公司与总承包人签订签订建筑安装工程承包建筑安装工程承包合同合同，无论其是否参与施工，均应按，无论其是否参与施工，均应按“建筑业建筑业”税目征税目征收营业税；收营业税；如果工程承包公司如果工程承包公司不不与总承包人与总承包人签订签订建筑安装工程承建筑安装工程承包合同，只负责工程的组织协调业务，则此项业务应按包合同，只负责工程的组织协调业务，则此项业务应按“服务业服务业”税目征收营业税。税目征收营业税。 （三）建筑业的筹划建筑工程承包合同 【案例案例】甲、乙公司均为工程承包公司，在一项建甲、乙公司均为工程承包公司，在一项建设工程的承包过程中，甲公司发包这

39、一工程，并欲寻设工程的承包过程中，甲公司发包这一工程，并欲寻求一施工单位进行承建。乙公司负责招标及工程建设求一施工单位进行承建。乙公司负责招标及工程建设中的组织协调业务，最终甲公司与施工单位丙签订了中的组织协调业务，最终甲公司与施工单位丙签订了工程承包合同，总金额为工程承包合同，总金额为15001500万元；由于乙公司与甲万元；由于乙公司与甲公司并没有实质上的业务关系，所以并未与甲公司签公司并没有实质上的业务关系，所以并未与甲公司签订任何承包建筑安装工程合同，而作为组织协调方，订任何承包建筑安装工程合同，而作为组织协调方，乙公司接受施工单位丙支付的服务费用乙公司接受施工单位丙支付的服务费用20

40、0200万元。万元。 问：作为中介方的乙公司该如何进行税收筹划呢？问：作为中介方的乙公司该如何进行税收筹划呢？筹划思路筹划思路: :u乙公司可以变乙公司可以变“服务服务”为为“转包转包”：乙公司直接和：乙公司直接和甲公司签订合同，合同金额为甲公司签订合同，合同金额为15001500万元。然后，乙公万元。然后，乙公司再把该工程转包给丙公司，分包款为司再把该工程转包给丙公司，分包款为13001300万元。万元。 这样，乙公司应缴纳的营业税为：这样，乙公司应缴纳的营业税为： （1500150013001300）3%3%6 6（万元）（万元）通过税收筹划，乙公司就少缴了通过税收筹划，乙公司就少缴了4

41、4万元的税款。万元的税款。50利用该种筹划方法需要注意的问题是：利用该种筹划方法需要注意的问题是：n企业在签订与工程相关的合同时企业在签订与工程相关的合同时n纳税人在签订合同时一定要注意纳税人在签订合同时一定要注意，注意总包与分包合同条款的完整性。，注意总包与分包合同条款的完整性。（三）建筑业的筹划建筑工程承包合同 税法规定：纳税人从事建筑、修缮、安装工程作税法规定：纳税人从事建筑、修缮、安装工程作业，无论与对方怎样结算，其营业额均应包括业，无论与对方怎样结算，其营业额均应包括工程所工程所用原材料及其他物资和动力的价款用原材料及其他物资和动力的价款 。 纳税人从事上述业务时，应该严格控制工程原

42、料纳税人从事上述业务时，应该严格控制工程原料的预算开支，尽量降低工程材料、物资等的价款，从的预算开支，尽量降低工程材料、物资等的价款，从而减少营业税的税基。而减少营业税的税基。（三）建筑业的筹划施工单位的筹划 【案例案例】施工单位甲为乙单位建造一座房屋，总承施工单位甲为乙单位建造一座房屋，总承包价款为包价款为500500万元；另外，工程所需材料由乙单位购买，万元；另外，工程所需材料由乙单位购买，价款为价款为300300万元。万元。 工程结束、价款结清后，施工单位甲应纳营业税工程结束、价款结清后，施工单位甲应纳营业税税额为：（税额为：（500500300300）3%3%2424（万元）。施工单位

43、（万元）。施工单位甲应该如何进行税收筹划？甲应该如何进行税收筹划？ 甲作为施工单位，熟悉建材市场，完全可利用其甲作为施工单位，熟悉建材市场，完全可利用其优势买到物美价廉的原材料，因此在施工过程中应由优势买到物美价廉的原材料，因此在施工过程中应由甲购买工程所需材料。甲购买工程所需材料。 假设原材料价款为假设原材料价款为250250万元，工程结束、价款结清万元，工程结束、价款结清后，施工单位甲应纳营业税税额为：后，施工单位甲应纳营业税税额为： （500500250250）3%3%22.522.5（万元）（万元）施工单位甲可节税施工单位甲可节税1.51.5万元。万元。利用该种筹划方法利用该种筹划方法

44、需要注意的问题是：需要注意的问题是： 施工单位在与建设单位签订建筑合同时，应当施工单位在与建设单位签订建筑合同时，应当尽量尽量争取能够提供基本建设材料争取能够提供基本建设材料。 这样施工单位才有主动权对具有节税空间的原材这样施工单位才有主动权对具有节税空间的原材料价款进行筹划，通过料价款进行筹划，通过（三）建筑业的筹划施工单位的筹划 税法对纳税人以签订建设工程施工总包或分包合同方式开展税法对纳税人以签订建设工程施工总包或分包合同方式开展经营活动时，经营活动时，销售自产货物并同时提供建筑、安装、修缮、装销售自产货物并同时提供建筑、安装、修缮、装饰及饰及其他工程作业的纳税义务作了如下规定其他工程作

45、业的纳税义务作了如下规定 ： 如果纳税人具备建设行政部门批准的建筑业施工（安装）如果纳税人具备建设行政部门批准的建筑业施工（安装）资质资质，同时在签订建设工程施工总包或分包，同时在签订建设工程施工总包或分包合同中单独注明建合同中单独注明建筑业劳务价款筑业劳务价款。那么，对其销售自产货物和提供增值税应税劳。那么，对其销售自产货物和提供增值税应税劳务取得的收入征收增值税，提供建筑业劳务收入征收营业税务取得的收入征收增值税，提供建筑业劳务收入征收营业税 如果纳税人未分别核算的如果纳税人未分别核算的, ,有主管税务机关核定其应税劳务有主管税务机关核定其应税劳务的营业额。的营业额。（三）建筑业的筹划建筑

46、安装业的筹划 如果纳税人在承接建筑、安装、修缮、装饰及其他工如果纳税人在承接建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业时以自产货物为材料或设备：程作业时以自产货物为材料或设备：纳税人首先应向建设行政部门申请使其具备建筑业施工纳税人首先应向建设行政部门申请使其具备建筑业施工（安装）资质；（安装）资质；同时纳税人在签订建设工程施工合同时，应将建筑业劳同时纳税人在签订建设工程施工合同时，应将建筑业劳务价款单独注明，并且在工程总价款不变的情况下，务价款单独注明，并且在工程总价款不变的情况下，尽量尽量压低材料或设备的销售价款，提高建筑业劳务价款压低材料或设备的销售价款，提高建筑业劳务价款 。 【注注】自产货物

47、的销售价款与建筑业劳务价款的自产货物的销售价款与建筑业劳务价款的分配应分配应在合理的范围内，不能偏离正常的标准。在合理的范围内，不能偏离正常的标准。（三）建筑业的筹划建筑安装业的筹划57 出售改投资出售改投资的税收筹划的税收筹划出售改出租出售改出租的税收筹划的税收筹划转让无形资产与销售不动产筹划的要点有：转让无形资产与销售不动产筹划的要点有：（四）转让无形资产与销售不动产的税收筹划 税法规定：以无形资产和不动产投资入股，参与税法规定：以无形资产和不动产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，营业税；营业税；筹划思路：筹划思路：出

48、售改投资的税收筹划出售改投资的税收筹划【案例案例】甲、乙两企业进行合作建房（乙企业立项）甲、乙两企业进行合作建房（乙企业立项） ，由甲企业提供土地使用权，乙企业提供资金。甲、，由甲企业提供土地使用权，乙企业提供资金。甲、乙两企业约定，房屋建好后，双方均分。完工后，经乙两企业约定，房屋建好后，双方均分。完工后，经有关部门评估，该建筑物价值有关部门评估，该建筑物价值10001000万元，甲、乙各分万元，甲、乙各分得得500500万元的房屋。请分析甲、乙双方应如何缴纳营万元的房屋。请分析甲、乙双方应如何缴纳营业税？业税？出售改投资的税收筹划出售改投资的税收筹划案例分析：案例分析：甲方以转让部分土地使

49、用权为代价，换取部分房屋的所甲方以转让部分土地使用权为代价，换取部分房屋的所有权，发生了转让土地使用权的行为，应纳营业税为：有权，发生了转让土地使用权的行为，应纳营业税为： 500500万元万元5%5%2525万元万元乙方则以转让部分房屋的所有权为代价，换取部分土地乙方则以转让部分房屋的所有权为代价，换取部分土地的使用权，发生了销售不动产的行为，应纳营业税为：的使用权，发生了销售不动产的行为，应纳营业税为： 500500万元万元5%5%2525万元万元甲乙双方合计共缴纳甲乙双方合计共缴纳5050万元营业税。万元营业税。出售改投资的税收筹划出售改投资的税收筹划 甲方以土地使用权、乙方以货币资金合

50、股，成立合甲方以土地使用权、乙方以货币资金合股，成立合营企业。房屋建成后双方采取风险共担、利润共享的分营企业。房屋建成后双方采取风险共担、利润共享的分配方式。配方式。 按营业税税法规定，对甲方向合营企业提供的土按营业税税法规定，对甲方向合营企业提供的土地使用权，视为投资入股，对其不征营业税，只对合营地使用权，视为投资入股，对其不征营业税，只对合营企业销售房屋取得的收入按销售不动产征税，因此在建企业销售房屋取得的收入按销售不动产征税，因此在建房环节双方企业免缴了房环节双方企业免缴了5050万元的税款。万元的税款。出售改投资的税收筹划出售改投资的税收筹划 对于需要取得不动产和土地使用权的单位和个对

51、于需要取得不动产和土地使用权的单位和个人来说，其取得使用权的方式有人来说，其取得使用权的方式有“购买购买”和和“租赁租赁”两种方式。两种方式。 对于销售不动产和转让土地使用权的纳税人，对于销售不动产和转让土地使用权的纳税人，可以考虑将可以考虑将“出售出售”改为改为“出租出租”，来避免在转让过，来避免在转让过程中的高税负。程中的高税负。 出售改出租的税收筹划出售改出租的税收筹划63 税法规定：单位和个人提供应税劳务、转让无税法规定：单位和个人提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产时，向对方收取的预收性质的形资产、销售不动产时，向对方收取的预收性质的价款（包括预收款、预付款、预存费用、预收定金价款

52、（包括预收款、预付款、预存费用、预收定金等），其营业税纳税义务发生时间：等），其营业税纳税义务发生时间： 出售改出租的税收筹划出售改出租的税收筹划 【案例案例】20072007年年3 3月，某市月，某市A A公司以公司以8080万元的价格万元的价格购进一块土地。因城市开发，这块土地逐渐升值。购进一块土地。因城市开发，这块土地逐渐升值。0808年年5 5月月A A公司以公司以300300万元的价格将土地出售给万元的价格将土地出售给B B公司。公司。（这块土地尚可使用（这块土地尚可使用3030年，契税税率为年，契税税率为4%4%；不考虑所；不考虑所得税，印花税）得税，印花税） 出售改出租的税收筹划

53、出售改出租的税收筹划 u筹划前：筹划前：A A公司应纳营业税、城建税及教育费附加为：公司应纳营业税、城建税及教育费附加为： A A公司应纳土地增值税为：公司应纳土地增值税为： 扣除项目金额为：扣除项目金额为：808012.1=92.112.1=92.1（万元）（万元） 增值率为：（增值率为：（30030092.192.1）92.1=226%92.1=226% 应纳土地增值税为：应纳土地增值税为： （30030092.192.1）60%60%92.192.135%=92.50535%=92.505（万元）（万元）B B公司应纳契税（受让方）：公司应纳契税（受让方）：3003004%=124%=1

54、2（万元）（万元） 出售改出租的税收筹划出售改出租的税收筹划 u如果如果A A公司考虑将转让土地使用权公司考虑将转让土地使用权改为出租给改为出租给B B公司使公司使用用3030年，并一次性预收租赁费年，并一次性预收租赁费300300万元。万元。A A公司不再缴纳土地增值税，公司不再缴纳土地增值税，B B公司也不用再缴纳契税。公司也不用再缴纳契税。 总税负降低约总税负降低约100.105100.105万元。万元。 出售改出租的税收筹划出售改出租的税收筹划 利用利用出售改为出租筹划方法出售改为出租筹划方法需注意的问题：需注意的问题： 1 1、我国公司法规定租赁期限不得超过、我国公司法规定租赁期限不

55、得超过2020年年 2 2、该筹划使企业即期一次性大额现金流变为长期多、该筹划使企业即期一次性大额现金流变为长期多次性小额现金流，总体税负虽然降低，现金流因素不可次性小额现金流，总体税负虽然降低，现金流因素不可忽略。忽略。 出售改出租的税收筹划出售改出租的税收筹划四、营业税税率的税收筹划四、营业税税率的税收筹划行业比例税率：行业比例税率：建筑业、文化体育业：建筑业、文化体育业：3%3%金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产：金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产：5%5%娱乐业：娱乐业：5%5%20%20%（由省级政府确定）（由省级政府确定）1 1、纳税人兼营不同税目，应分别核算不

56、同税目营业额、纳税人兼营不同税目，应分别核算不同税目营业额2 2、未分别核算未分别核算营业额的，营业额的，从高适用税率从高适用税率 【例例】餐厅既经营饮食业又经营娱乐业，而娱乐业适餐厅既经营饮食业又经营娱乐业，而娱乐业适用的税率高达用的税率高达20%20%，对未分别核算的营业额，就应按娱乐，对未分别核算的营业额，就应按娱乐业适用的税率征税。业适用的税率征税。【案例案例】北京某娱乐服务公司主要经营量贩式北京某娱乐服务公司主要经营量贩式KTVKTV，平均，平均每月营业收入总额为每月营业收入总额为400400万元，其中万元，其中KTVKTV包房费收入包房费收入200200万万元元，烟酒饮料副食烟酒饮

57、料副食品品( (这些消费品的价格一般都远远高于这些消费品的价格一般都远远高于正常零售价正常零售价) )销售收入销售收入100100万万元、元、餐费收入餐费收入100100万元万元。该公。该公司将烟酒饮料副食品销售收入司将烟酒饮料副食品销售收入100100万元、餐费收入万元、餐费收入100100万元万元按餐饮业缴纳营业税。按餐饮业缴纳营业税。 这样其实际缴纳税款：这样其实际缴纳税款： 20020020%+20020%+2005%=50(5%=50(万元万元) ) 该公司认为，这是根据该公司认为，这是根据财政部、国家税务总局关于财政部、国家税务总局关于调整部分娱乐业营业税税率的通知调整部分娱乐业营

58、业税税率的通知规定计算的，即纳税规定计算的，即纳税人兼营税率不同应税业务，应分别核算营业收入，根据各人兼营税率不同应税业务，应分别核算营业收入，根据各自适用税率，分别计算应纳税额，不能分别核算的，一律自适用税率，分别计算应纳税额，不能分别核算的，一律按照最高税率计征营业税。按照最高税率计征营业税。 次年当地地税机关进行纳税检查时，认为该公司营业次年当地地税机关进行纳税检查时，认为该公司营业税计算有误，责成该公司所有营业收入项目均按税计算有误，责成该公司所有营业收入项目均按20%20%的税的税率计算缴纳营业税，并对该公司予以适当的处罚。率计算缴纳营业税，并对该公司予以适当的处罚。按照税按照税务机

59、关要求，每月营业税纳税为：务机关要求，每月营业税纳税为：(200+100+100)(200+100+100)20%=80(20%=80(万万) ) 税务机关认为，根据税务机关认为，根据营业税暂行条例实施细则营业税暂行条例实施细则规定：规定：“娱乐业的营业额为经营娱乐业向顾客收取的各娱乐业的营业额为经营娱乐业向顾客收取的各项费用，包括本票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料项费用，包括本票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及经营娱乐业务的其他各项收费收费及经营娱乐业务的其他各项收费。”娱乐服务公司娱乐服务公司应按全部收入乘以适用税率应按全部收入乘以适用税率20%20%来缴税。来缴税。 由于某娱乐公

60、司在开具发票时，发票上并未注明房费由于某娱乐公司在开具发票时，发票上并未注明房费、烟酒、餐费等收入项目，全部视为娱乐收入，所以某、烟酒、餐费等收入项目，全部视为娱乐收入，所以某娱乐公司不能分别核算。税务局娱乐公司不能分别核算。税务局对分别核算营业收入的对分别核算营业收入的要求，是指具有餐饮收入的娱乐公司，必须有独立经营要求，是指具有餐饮收入的娱乐公司，必须有独立经营场所、专门的从业人员和核算人员场所、专门的从业人员和核算人员。所以，即使某娱乐。所以，即使某娱乐服务公司对其各项收入分别记了账，但是还需全额按照服务公司对其各项收入分别记了账，但是还需全额按照娱乐业税率计算缴纳营业税。娱乐业税率计算