第四节 产品成本计算的分步法

1、第四节第四节 产品成本计算的分步法产品成本计算的分步法 一、分步法的含义、特点和适用范围分步法的含义、特点和适用范围 （一）分步法的含义（一）分步法的含义 分步法是以每一生产步骤的产品品种为成本计分步法是以每一生产步骤的产品品种为成本计算对象归集生产费用，计算产品成本的一种方法。即每算对象归集生产费用，计算产品成本的一种方法。即每一步骤都采用品种法计算产品成本。一步骤都采用品种法计算产品成本。 （二）分步法的特点（二）分步法的特点 1 1、以每一生产步骤的产品品种为成本计算对象。、以每一生产步骤的产品品种为成本计算对象。 如果每个加工步骤只加工一种产品，如果每个加工步骤只加工一种产品，“基本生

2、基本生 产成本明细账产成本明细账”按每一步骤加工的产品开设。按每一步骤加工的产品开设。 如果每个加工步骤生产多种产品，如果每个加工步骤生产多种产品，“基本生产基本生产 成本明细账成本明细账”要按该步骤的每种产品开设。要按该步骤的每种产品开设。 2 2、月末定期计算成本，成本计算期与会计报告、月末定期计算成本，成本计算期与会计报告期一致，与产品的生产周期不一致。期一致，与产品的生产周期不一致。 3 3、月末计算产品成本时，需要将每步骤归集的月末计算产品成本时，需要将每步骤归集的生产费用在完工产品（或半成品）与在产品之间进行生产费用在完工产品（或半成品）与在产品之间进行分配。分配。 4 4、各步骤

3、、各步骤半成品的成本随实物转移到下一步骤半成品的成本随实物转移到下一步骤而结转到下一步骤。而结转到下一步骤。 （三）分步法的适用范围（三）分步法的适用范围二、分步法的分类二、分步法的分类 按是否需要计算各步骤半成品成本分为：按是否需要计算各步骤半成品成本分为： 分步法分步法 1 1、逐步结转分步法逐步结转分步法 2 2、平行结转分步法平行结转分步法 逐步结转分步法，按照结转的半成品成本在下一步逐步结转分步法，按照结转的半成品成本在下一步骤产品成本明细账中的反映方式不同，又可分为：骤产品成本明细账中的反映方式不同，又可分为： 分步法分步法 1 1、逐步结转分步法逐步结转分步法 综合结转分步法综合

4、结转分步法 分项结转分步法分项结转分步法 2 2、平行结转分步法平行结转分步法三、三、综合综合结转分步法结转分步法 （一）概念：（一）概念： 综合结转分步法是按照产品加工的先后顺序，逐步综合结转分步法是按照产品加工的先后顺序，逐步计算并结转半成品成本，直到最后一个加工步骤计算出计算并结转半成品成本，直到最后一个加工步骤计算出产成品的成本。产成品的成本。 （二）综合结转分步法的计算程序：（二）综合结转分步法的计算程序： 第一第一，按各步骤的半成品和最终的完工产品品种，按各步骤的半成品和最终的完工产品品种 设置设置“基本生产成本明细账基本生产成本明细账”，归集生产费用。，归集生产费用。 第二第二，

5、月末采用品种法计算各步骤半成品成本和在，月末采用品种法计算各步骤半成品成本和在产品成本，并将上步骤完工半成品的成本转入下一步骤产品成本，并将上步骤完工半成品的成本转入下一步骤“基本生产成本基本生产成本”明细账中的明细账中的“半成品半成品”项目，直至最项目，直至最后步骤的完工产品成本转入后步骤的完工产品成本转入“库存商品库存商品”账户。账户。（三）（三）综合综合结转的程序如下：结转的程序如下： 第一步：第一步：甲半成品甲半成品材料费：材料费：18000人工费：人工费： 4000制造费：制造费： 2000合计：合计：24000完工半成品：完工半成品： 22000在产品：在产品： 2000 第二步：

6、第二步：甲半成品甲半成品上步转入半成上步转入半成品：品：22000人工费：人工费： 6000制造费：制造费： 3000合计：合计：31000完工半成品：完工半成品： 25000在产品：在产品： 6000 第三步：第三步：甲完工产品甲完工产品上步转入半成上步转入半成品：品：25000人工费：人工费： 6000制造费：制造费： 4000合计：合计： 35000完工产品：完工产品： 28000在产品：在产品： 7000（四）（四）综合综合结转的账户记录如下：结转的账户记录如下：第第一一步步骤骤 摘摘 要要料料工工费费合计合计 本月生产费用合计本月生产费用合计 18000 18000 4000 400

7、0 2000 2000 24000 24000 完工半成品成本完工半成品成本 17000 17000 3400 3400 1600 1600 2200022000 在产品成本在产品成本10001000 600 600400400 2000 2000第第二二步步骤骤 摘摘 要要半成品半成品料料工工费费合计合计 本月生产费用合计本月生产费用合计 2200022000 6000 6000 3000 3000 31000 31000 完工半成品成本完工半成品成本 18000 18000 5000 5000 2000 2000 2500025000 在产品成本在产品成本40004000 1000 100

8、0 1000 1000 6000 6000第第三三步步骤骤 摘摘 要要半成品半成品料料工工费费合计合计本月生产费用合计本月生产费用合计 25000 25000 6000 6000 4000 4000 35000 35000完工产品成本完工产品成本 2000020000 4800 4800 3200 3200 2800028000在产品成本在产品成本5000500012001200800800 7000 7000 在逐步综合结转分步法下，各步骤半成品的成本在逐步综合结转分步法下，各步骤半成品的成本 是随着半成品实物的转移而结转的。是随着半成品实物的转移而结转的。 各步骤半成品成本项目既包括上一步

9、骤的半成品各步骤半成品成本项目既包括上一步骤的半成品 成本，又包括本步骤的人工、制造费用等；成本，又包括本步骤的人工、制造费用等； 可以提供各步骤所耗用半成品成本的综合指标，可以提供各步骤所耗用半成品成本的综合指标， 但不能反映产成品的原始成本结构，因此，需要进行但不能反映产成品的原始成本结构，因此，需要进行 成本还原。成本还原。 各步骤完工的半成品可以通过半成品仓库收发，各步骤完工的半成品可以通过半成品仓库收发， 也可以不通过半成品仓库收发，直接转移给下一步骤也可以不通过半成品仓库收发，直接转移给下一步骤 （车间）加工。（车间）加工。 半成品通过仓库收发时，应编制结转半成品成本的半成品通过仓

10、库收发时，应编制结转半成品成本的 会计分录如下：会计分录如下：（五）（五）综合综合结转的特点：结转的特点： 验收入库时：借：自制半成品验收入库时：借：自制半成品 贷：生产成本贷：生产成本基本生产成本基本生产成本 下一步骤领用时：借：生产成本下一步骤领用时：借：生产成本基本生产成本基本生产成本 贷：自制半成品贷：自制半成品 如果半成品不通过仓库收发时，直接转移给下一步如果半成品不通过仓库收发时，直接转移给下一步骤加工，则半成品成本就在各步骤的产品成本明细账之骤加工，则半成品成本就在各步骤的产品成本明细账之间直接结转，不必编制结转半成品成本的会计分录。间直接结转，不必编制结转半成品成本的会计分录。

11、（六）（六） 采用综合结转时，半成品成本是以其成本合计数在采用综合结转时，半成品成本是以其成本合计数在各步骤间综合结转的，在结转到下一步骤时是以各步骤间综合结转的，在结转到下一步骤时是以“半成半成品品”项目综合反映项目综合反映, ,因而因而, ,不能考核和分析完工产品成本不能考核和分析完工产品成本中直接材料、直接人工、制造费用的真实构成。中直接材料、直接人工、制造费用的真实构成。 因此，在管理上要求按料、工、费的成本项目考核和因此，在管理上要求按料、工、费的成本项目考核和分析产品成本的构成，要求进行成本还原。分析产品成本的构成，要求进行成本还原。 成本还原的概念：成本还原的概念： 成本还原是将

12、最终完工产品成本中的成本还原是将最终完工产品成本中的“半成品半成品”综合综合成本，逐步分解为料、工、费的成本项目。成本，逐步分解为料、工、费的成本项目。成本还原的方法：成本还原的方法：从最后一个生产步骤起，逐步往前推算，将其从最后一个生产步骤起，逐步往前推算，将其所耗上一步骤半成品的综合成本，按照上一步骤完工半成所耗上一步骤半成品的综合成本，按照上一步骤完工半成品的成本结构比例，逐步分解、还原为直接材料、直接人品的成本结构比例，逐步分解、还原为直接材料、直接人工、制造费用等原始成本项目，直到第一步。工、制造费用等原始成本项目，直到第一步。 第二，第二，将各步骤相同的成本项目的数额相加，求得按将

13、各步骤相同的成本项目的数额相加，求得按原始成本项目反映的产品成本。原始成本项目反映的产品成本。某企业大量生产甲产品，经过三个生产步骤连续加某企业大量生产甲产品，经过三个生产步骤连续加工完成，原材料在工完成，原材料在生产开始时一次性投入生产开始时一次性投入。该企业采用。该企业采用逐步综合结转分步法逐步综合结转分步法计算甲产品成本。各步骤期末在产计算甲产品成本。各步骤期末在产品完工率均为品完工率均为50%50%，按约当产量法分配完工成本和在产，按约当产量法分配完工成本和在产品成本，有关数据如下表所示：品成本，有关数据如下表所示：（七）（七）综合综合结转分步法举例：结转分步法举例： 有关产量纪录资料

14、如下：有关产量纪录资料如下：4500450030003000175001750055055048048038503850950950520520315031502700027000？6050605010800108002475024750104501045011700117002025020250各步骤月初在产品成本及本月发生生产费用如下：各步骤月初在产品成本及本月发生生产费用如下：第一步骤成本计算单第一步骤成本计算单 完工产量完工产量:250:250台台产品产品: :甲甲A A半成品半成品 年年月月 在产品产量在产品产量:100:100台台37500375009090225002250090

15、0090003150031500270002700045004500第二步骤成本计算单第二步骤成本计算单 完工产量完工产量:200:200台台产品产品: :甲甲B B半成品半成品 年年月月 在产品产量在产品产量:70:70台台50000500001501503000030000900090004050040500375003750030003000第三步骤成本计算单第三步骤成本计算单 完工产量完工产量:250:250台台产品产品: :甲产品甲产品 年年月月 在产品产量在产品产量:20:20台台112500112500250250625006250050005000675006750050000

16、500001750017500成本成本项目项目一步骤一步骤二步骤二步骤三步骤三步骤完工完工成本成本构成构成完工完工成本成本构成构成完工完工成本成本构成构成直接直接材料材料2250060% 半成品半成品 3000060%62500直接直接人工人工550014.67%960019.2%27500制造制造费用费用950025.33%1040020.8%22500合合 计计37500100%50000100%112500成本成本项目项目完工产品完工产品还原前的还原前的成本构成成本构成第一次还原第一次还原第一次还第一次还原后原后完工完工产品产品的成的成本构成本构成第二步的第二步的成本结构成本结构比例比例

17、半成品半成品分解后分解后金额金额半成品半成品 直接直接材料材料625006250060%60%37500375003750037500直接直接人工人工275002750019.2%19.2%12000120003950039500制造制造费用费用225002250020.8%20.8%13000130003550035500合计合计112500112500100%100%112500112500成成 本本 还还 原原 计计 算算 表（第一次还原）表（第一次还原）成本成本项目项目第一次还第一次还原后原后完工完工产品产品成本成本构成构成第二次还原第二次还原第二次还第二次还原后原后完工完工产品成本产

18、品成本第一步的第一步的成本结构成本结构比例比例半成品半成品分解后分解后金额金额直接直接材料材料60%60%22500225002250022500半成品半成品3750037500 直接直接人工人工395003950014.67%14.67%550055004500045000制造制造费用费用355003550025.33%25.33%950095004500045000合计合计112500112500100%100%112500112500成成 本本 还还 原原 计计 算算 表（第二次还原）表（第二次还原） 分项结转分步法是将上一步骤半成品成本，按照成分项结转分步法是将上一步骤半成品成本，按照

19、成本项目分项结转入下一步骤产品成本明细帐相应的本项目分项结转入下一步骤产品成本明细帐相应的成本项目中。成本项目中。 若半成品通过半成品库收发，在半成品明细帐中登若半成品通过半成品库收发，在半成品明细帐中登记半成品成本时，也要按照成本项目分别登记。记半成品成本时，也要按照成本项目分别登记。 分项结转可以直接、正确地提供按成本项目反映的分项结转可以直接、正确地提供按成本项目反映的产品成本资料，便于考核和分析产品成本的构成，产品成本资料，便于考核和分析产品成本的构成，。 举例如下：（承接上例资料）举例如下：（承接上例资料）四、四、分项分项结转分步法结转分步法摘摘 要要直接材料直接材料直接人工直接人工

20、制造费用制造费用合计合计月初在产品成本月初在产品成本45004500550550950 950 60006000本月发生费用本月发生费用 27000 27000 6050 6050 10450 10450 43500 43500 小小 计计 31500 31500 6600 6600 11400 11400 49500 49500完工半成品成本完工半成品成本 22500 22500 5500 5500 9500 9500 3750037500月末在产品成本月末在产品成本90009000 1100 1100 1900 1900 12000 12000摘摘 要要直接材料直接材料直接人工直接人工制造

21、费用制造费用合计合计月初在产品成本月初在产品成本 1600 1600 1080 1080 1320 1320 4000 4000上步骤转入费用上步骤转入费用 22500 22500 5500 5500 9500 9500 3750037500本月发生费用本月发生费用 10800 10800 11700 11700 22500 22500 小小 计计 24100 24100 17380 17380 22520 22520 6400064000完工半成品成本完工半成品成本 17850 17850 14790 14790 19170 19170 51810 51810月末在产品成本月末在产品成本 6

22、250 6250 2590 2590 3350 3350 12190 12190 第一步骤第一步骤基本生成本明细账基本生成本明细账 完工半成品：完工半成品：250台台产品：甲产品：甲A半成品半成品 在产品：在产品：100台台 第二步骤第二步骤基本生成本明细账基本生成本明细账 完工半成品：完工半成品：200台台产品：甲产品：甲B半成品半成品 在产品：在产品：70台台摘摘 要要直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计月初在产品成本月初在产品成本 6300 6300 9200 9200 9000 9000 24500 24500上步骤转入费用上步骤转入费用 17850 17850 1

23、4790 14790 19170 19170 51810 51810本月发生费用本月发生费用 24750 24750 20250 20250 45000 45000 小小 计计 24150 24150 48740 48740 48420 48420121310121310完工产品成本完工产品成本 22361 22361 46865 46865 46558 46558115784115784月末在产品成本月末在产品成本 1789 1789 1875 1875 1862 1862 5526 5526 第三步骤第三步骤基本生成本明细账基本生成本明细账 完工产品：完工产品：250台台产品：甲产品产品：

24、甲产品 在产品：在产品：20台台入库入库上步骤转上步骤转入入 1 1、概念、概念 指各生产步骤不计算也不结转完工半成品成本，只指各生产步骤不计算也不结转完工半成品成本，只归集各步骤自身发生的费用和计算这些费用中应计入最归集各步骤自身发生的费用和计算这些费用中应计入最终完工产品成本的终完工产品成本的“份额份额”，将这些，将这些“份额份额”进行平行进行平行汇总，计算产品成本的方法。汇总，计算产品成本的方法。五、平行结转分步法五、平行结转分步法 2 2、适用范围、适用范围 从理论上讲大量大批中的连续式、装配式的多步骤从理论上讲大量大批中的连续式、装配式的多步骤生产的企业，均可以采用平行结转分步法来计

25、算其成本。生产的企业，均可以采用平行结转分步法来计算其成本。 3 3、特点、特点 （1 1）各步骤）各步骤“基本生产明细账基本生产明细账”只归集本步骤发生只归集本步骤发生的费用，不计算半成品的成本。的费用，不计算半成品的成本。 （2 2）各步骤归集的生产费用，应计算出计入产品成）各步骤归集的生产费用，应计算出计入产品成本的费用份额和计入在产品成本费用份额两部分。本的费用份额和计入在产品成本费用份额两部分。 （3 3）各步骤计算的应计入产品成本的份额部分，不）各步骤计算的应计入产品成本的份额部分，不随着半成品的实物转移而结转。随着半成品的实物转移而结转。 （4 4）产成品入库时，将各步骤生产费用

26、中应计入产）产成品入库时，将各步骤生产费用中应计入产品成本的品成本的“份额份额”，从各步骤基本生产成本明细账中转，从各步骤基本生产成本明细账中转出，平行结转汇总计算完工产成品的成本出，平行结转汇总计算完工产成品的成本。 在产品：平行结转分步法的在产品是指广义的在在产品：平行结转分步法的在产品是指广义的在产品，即尚未完工的全部在产品和半成品。产品，即尚未完工的全部在产品和半成品。 包括：尚在各步骤加工的在产品，即狭义在产品。包括：尚在各步骤加工的在产品，即狭义在产品。 各步骤已完工转入下步骤的半成品。各步骤已完工转入下步骤的半成品。 在产品费用：指以上二部分的广义在产品的费用。在产品费用：指以上

27、二部分的广义在产品的费用。各步骤的生产费用应在产成品与本步骤月末广义在产品各步骤的生产费用应在产成品与本步骤月末广义在产品之间进行分配。之间进行分配。 第一步骤成本计算单第一步骤成本计算单生产费用合计生产费用合计7800计入产品计入产品 在产品在产品成本成本份额份额 成本份额成本份额 4300 3500第二步骤成本计算单第二步骤成本计算单生产费用合计生产费用合计5600计入产品计入产品 在产品在产品成本份额成本份额 成本份额成本份额 3700 1900第三步骤成本计算单第三步骤成本计算单生产费用合计生产费用合计3400计入产品计入产品 在产品在产品成本份额成本份额 成本份额成本份额 2700

28、700第一步骤份额第一步骤份额 第二步骤份额第二步骤份额 第三步骤份额第三步骤份额 4300 3700 2700 4300+3700+2700=10700 元元 完工产品成本完工产品成本10700元元4 4、平行结转分步法的计算程序、平行结转分步法的计算程序5 5、各步骤应计入产品成本份额的计算、各步骤应计入产品成本份额的计算（1 1）按成本项目分别计算各步骤的约当产量：）按成本项目分别计算各步骤的约当产量： 某步骤的约当产量某步骤的约当产量完工产量完工产量+ +以后步骤在产品的实际以后步骤在产品的实际 产量产量+ +该步骤在成品的约当产量该步骤在成品的约当产量 （2 2）按成本项目计算单位成

29、本：）按成本项目计算单位成本： 各成本项目各成本项目的单位成本的单位成本（月初在产品费用（月初在产品费用本月发生本月发生 费用）费用）该步骤的约当产量该步骤的约当产量 （3 3）计算应计入完工产品成本的份额：）计算应计入完工产品成本的份额： 计入产品成本的份额计入产品成本的份额= =该步骤约当产量该步骤约当产量单位成本单位成本 6 6、平行结转分步法举例、平行结转分步法举例 某企业甲产品经过三个车间连续加工制成，一车某企业甲产品经过三个车间连续加工制成，一车间生产间生产A A半成品，直接转入二车间加工生产为半成品，直接转入二车间加工生产为B B半成品，半成品， B B半成品直接转入三车间加工生

30、产为甲产成品。原材料半成品直接转入三车间加工生产为甲产成品。原材料于生产开始时一次投入，各车间月末在产品完工程度于生产开始时一次投入，各车间月末在产品完工程度均为均为5050。各车间的生产费用在完工产品和在产品之。各车间的生产费用在完工产品和在产品之间的分配采用约当产量法。间的分配采用约当产量法。本月各车间产量资料如下（单位：件）：本月各车间产量资料如下（单位：件）：项项 目目 一车间一车间 二车间二车间 三车间三车间 月初在产品数量月初在产品数量 2020 5050 4040 本月投产数量本月投产数量180180160160180180 本月完工产品数量本月完工产品数量16016018018

31、0200200 月末在产品数量月末在产品数量 4040 3030 2020直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计 一一 车车 间间月初在产品成本月初在产品成本 10001000 6060 100100 11601160本月生产费用本月生产费用184001840022002200240024002300023000 二二 车车 间间月初在产品成本月初在产品成本 200200 120120 320320本月生产费用本月生产费用 320032004800480080008000 三三 车车 间间月初在产品成本月初在产品成本 180180 160160 340340本月生产费用本月生

32、产费用 345034502550255060006000各车间月初及本月费用资料如下（单位：元）：各车间月初及本月费用资料如下（单位：元）： 要求：采用平行结转分步法计算产品成本，编制各要求：采用平行结转分步法计算产品成本，编制各步骤成本计算单，并编制产品成本汇总计算表。步骤成本计算单，并编制产品成本汇总计算表。直接直接材料材料直接直接人工人工制造制造费用费用 一车间一车间约当产量约当产量20020030302020（4040100100）=290=290件件20020030302020（40405050）=270=270件件270270件件 二车间二车间约当产量约当产量2002002020（

33、30305050） =235=235件件235235件件 三车间三车间约当产量约当产量200200（20205050）=210=210件件210210件件约当产量的计算约当产量的计算（第一步骤月末在产品（第一步骤月末在产品4040件、第二步骤件、第二步骤3030件、第三步骤件、第三步骤2020件）件） 直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造费用制造费用 合计合计 月初在产品成本月初在产品成本 10001000 6060 100100 11601160 本月发生费用本月发生费用184001840022002200240024002300023000合合 计计194001940022602260

34、250025002416024160 约当产量约当产量 290290 270270 270270 单位成本单位成本 66.966.9 8.378.37 9.269.26计入产品成本份额计入产品成本份额133801338016741674185218521690616906 月末在产品成本月末在产品成本 60206020 586586 648648 72547254 第一车间成本计算单第一车间成本计算单产品名称：产品名称：A A半成品半成品 完工产量：完工产量：200件件直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造费用制造费用 合计合计 月初在产品成本月初在产品成本 200200 120120 32

35、0320 本月发生费用本月发生费用320032004800480080008000 合合 计计340034004920492083208320 约当产量约当产量 235235 235235 单位成本单位成本 14.4714.47 20.9420.94计入产品成本份额计入产品成本份额289428944188418870827082 月末在产品成本月末在产品成本 506506 73273212381238 第二车间成本计算单第二车间成本计算单产品名称：产品名称：B半成品半成品 完工产量：完工产量：200件件 第三车间成本计算单第三车间成本计算单产品名称：甲产品产品名称：甲产品 完工产量：完工产量：

36、200200件件直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计 月初在产品成本月初在产品成本 180180 160160 340340 本月发生费用本月发生费用345034502550255060006000 合合 计计363036302710271063406340 约当产量约当产量 210210 210210 单位成本单位成本 17.2917.29 12.912.9计入产品成本份额计入产品成本份额345834582580258060386038 月末在产品成本月末在产品成本 172172 130130 302302项目项目产量产量直接直接材料材料直接直接人工人工制造制造费用费用总总成本成本单位单位成本成本一车间一车间13380133801674167418521852169061690684.5384.53二车间二车间2894289441884188 7082708235.4135.41三车间三车间3458345825802580 6038603830.1930.19合计合计200200件件133801338080268026862086203002630026150.13150.13产品成本汇总计算表产品成本汇总计算表产品名称：甲产品产品名称：甲产品完工产品入库的会计分录：完工产品入库的会计分录： 借：库存商品借：库存商品-甲产品甲产品 3