第十四章车船税、车辆购置税、船舶吨税

1、37 第十四章第十四章 车辆购置税和车船税车辆购置税和车船税 本章重点本章重点: 1.车辆购置税的征税范围车辆购置税的征税范围 2.车辆购置税的计算和税收优惠车辆购置税的计算和税收优惠 3.车船税的征税范围车船税的征税范围 4.车船税的计税依据车船税的计税依据 5.车船税的减免税车船税的减免税 本章难点本章难点: 1.车辆购置税特殊情况下计税依据的确定车辆购置税特殊情况下计税依据的确定 2.车船税的计算。车船税的计算。 第一节车辆购置税第一节车辆购置税 一、车辆购置税概述一、车辆购置税概述 （一）车辆购置税的特点（一）车辆购置税的特点 第一第一 征收范围单一。征收范围单一。 第二第二 征收环节

2、单一。征收环节单一。 第三第三 征税具有征税具有特定目的特定目的。 车辆购置税为中央税车辆购置税为中央税，它取之于应税车辆，它取之于应税车辆， 用之于交通建设用之于交通建设。 第四第四 价外征收，不转嫁税负。价外征收，不转嫁税负。 （二）开征车辆购置税的作用（了解）（二）开征车辆购置税的作用（了解） 第一、有利于合理筹集建设资金，积累国家财政第一、有利于合理筹集建设资金，积累国家财政 收入，促进交通基础设施建设事业的健康发展。收入，促进交通基础设施建设事业的健康发展。 第二、有利于规范政府行为，理顺税费关系，深第二、有利于规范政府行为，理顺税费关系，深 化和完善财税制度改革化和完善财税制度改革

3、. 第三、有利于调节收入差别，缓解社会分配不公第三、有利于调节收入差别，缓解社会分配不公 的矛盾。的矛盾。 第四、有利于配合打击走私，保护民族工业，维第四、有利于配合打击走私，保护民族工业，维 护国家权益。护国家权益。 二、纳税义务人二、纳税义务人 （一）车辆购置税（一）车辆购置税应税行为应税行为 （二）车辆购置税纳税义务人的具体范围（二）车辆购置税纳税义务人的具体范围 车辆购置税纳税义务人的范围包括车辆购置税纳税义务人的范围包括“单位单位 和个人和个人” 三、征税对象和征税范围三、征税对象和征税范围 车辆购置税的征收范围包括车辆购置税的征收范围包括汽车、摩托车、汽车、摩托车、 电车、挂车、农

4、用运输车电车、挂车、农用运输车。具体范围按。具体范围按 车辆购置税征收范围表车辆购置税征收范围表执行。执行。 四、税率四、税率 我国车辆购置税实行统一比例税率，税率我国车辆购置税实行统一比例税率，税率 为为10%。 五、计税依据五、计税依据 （一）购买自用应税车辆计税依据的确定（一）购买自用应税车辆计税依据的确定 计税价格计税价格=含增值税的销售价格含增值税的销售价格（1+增值增值 税税率或征收率）税税率或征收率） （二）进口自用应税车辆计税依据的确定（二）进口自用应税车辆计税依据的确定 计税价格计税价格=关税完税价格关税完税价格+关税关税+消费税消费税 （三）其他自用应税车辆计税依据的确定（

5、三）其他自用应税车辆计税依据的确定 按现行政策规定，纳税人按现行政策规定，纳税人自产、受赠、获自产、受赠、获 奖和以其他方式取得奖和以其他方式取得并自用的应税车辆的并自用的应税车辆的 计税价格。按购置该型号车辆的价格确认计税价格。按购置该型号车辆的价格确认 不能取得购置价格的。则由主管税务机关不能取得购置价格的。则由主管税务机关 参照国家税务总局规定参照国家税务总局规定相同类型应税车辆相同类型应税车辆 的的最低计税价格核定最低计税价格核定。 （四）以最低计税价格为计税依据的确定（四）以最低计税价格为计税依据的确定 (五五)已使用未完税车辆计税依据的确定已使用未完税车辆计税依据的确定 1.对已使

6、用未完税车辆，主管税务机关应按照对已使用未完税车辆，主管税务机关应按照车辆购置车辆购置 税条例税条例第六条规定确定计税价格。第六条规定确定计税价格。 2.对于已使用未完税的免税车辆，免税条件消失后，纳税对于已使用未完税的免税车辆，免税条件消失后，纳税 人依照规定，重新办理纳税申报时，其提供的人依照规定，重新办理纳税申报时，其提供的机动车行机动车行 驶证驶证上标注的车辆登记日期视同初次办理纳税申报日期。上标注的车辆登记日期视同初次办理纳税申报日期。 主管税务机关据此确定车辆使用年限和计税依据。主管税务机关据此确定车辆使用年限和计税依据。 3.对于国家授权的执法部门没收的对于国家授权的执法部门没收

7、的走私车辆、被司法机关走私车辆、被司法机关 和行政执法部门依法没收并拍卖的车辆和行政执法部门依法没收并拍卖的车辆，其库存，其库存(或使用或使用) 年限超过年限超过3年或行驶里程超过年或行驶里程超过8万公里以上的，主管税务机万公里以上的，主管税务机 关依据纳税人提供的统一发票或有效证明注明的价格确定关依据纳税人提供的统一发票或有效证明注明的价格确定 计税依据。计税依据。 (六六)车辆购置税计税依据使用统一货币单位车辆购置税计税依据使用统一货币单位 计算计算 车辆购置税的计税依据和应纳税款应以人 民币计算。纳税人以外汇结算应税车辆价 款的，按照申报纳税之日中国人民银行公 布的人民币基准汇价，折合成

8、人民币计算 应纳税额。 六、税收优惠六、税收优惠 （一）车辆购置税减税免税的具体规定（一）车辆购置税减税免税的具体规定 我国车辆购置税实行法定减免税。 （二）车辆购置税的退税（二）车辆购置税的退税 纳税人已经缴纳车辆购置税但在办理车辆 登记注册手续前，因相关原因需要办理退 还车辆购置税的，由纳税人申请，征收机 构审查后办理退还车辆购置税手续。 七、应纳税额的计算七、应纳税额的计算 车辆购置税实行从价定率的办法计算应纳 税额，应纳税额的计算公式为： 应纳税额应纳税额=计税价格计税价格税率税率 【例例】某客车制造厂将自产的一辆客车用于 本厂后勤生活服务，该厂在办理车辆上牌落 籍前，出具该车的发票注

9、明金额为52000元， 并按此金额向主管税务机关申报纳税。经审 核，国家税务总局对该车同类型车辆核定的 最低计税价格为63000元。该厂对作价问题 提不出正当理由。计算该车应纳的车辆购置 税税额。 【解析解析】纳税人自产自用应税车辆的计税 价格的发票价格是52000元，低于最低计税 价格63000元，又无正当理由的，主管税务 机关应按全国统一核定的同类型应税车辆 最低计税价格确定征税。 车辆购置税应纳税额=6300010%=6300 （元） 2.受赠自用应税车辆应纳税额的计算 【例例】赵某在某公司举办的有奖销售活动 中，中奖获得微型汽车1辆，公司开具的销 售发票金额为65000元。申某申报纳税

10、时， 经主管税务机关审核，国家税务总局核定 该车型的最低计税价格为72000元。计算赵 某应缴纳的车辆购置税税额。 【解析解析】纳税人从各种奖励方式中取得并 自用的应税车辆，其价格低于最低计税价 格，应按国家税务总局确定的最低计税价 格核定计税。 车辆购置税应纳税额=最低计税价格税率 =7200010%=7200（元） 八、申报与缴纳八、申报与缴纳 车辆购置税实行一车一申报制度。 第二节第二节 车车 船船 税税 一、车船税概述一、车船税概述 （一）车船税的概念（一）车船税的概念 车船税是指对在中华人民共和国车船税是指对在中华人民共和国境内车辆境内车辆、 船舶所有人或者管理人船舶所有人或者管理人

11、所征收的一种税。所征收的一种税。 2006年年12月月29日，国务院发布了日，国务院发布了中华人民中华人民 共和国车船税暂行条例共和国车船税暂行条例，自，自2007年年1月月1日日 起施行。起施行。 （二）纳税人和扣缴义务人（二）纳税人和扣缴义务人 1.纳税人纳税人 在中华人民共和国境内，车辆、船舶（以下简称在中华人民共和国境内，车辆、船舶（以下简称 车船）的所有人或者管理人为车船税的纳税人，车船）的所有人或者管理人为车船税的纳税人， 应当依照规定缴纳车船税。应当依照规定缴纳车船税。 2、扣缴义务人、扣缴义务人 从事机动车交通事故责任强制保险业务的保险机从事机动车交通事故责任强制保险业务的保险

12、机 构为机动车车船税的扣缴义务人，应当依法代收构为机动车车船税的扣缴义务人，应当依法代收 代缴车船税。代缴车船税。 （三）征税范围和征税对象（三）征税范围和征税对象 车船税的征收范围是指在我国境内依法应车船税的征收范围是指在我国境内依法应 当到公安、交通、农业、渔业、军事等管当到公安、交通、农业、渔业、军事等管 理部门办理登记的车船，具体可分为车辆理部门办理登记的车船，具体可分为车辆 和船舶两大类。其中，和船舶两大类。其中，车辆为机动车，包车辆为机动车，包 括载客汽车、载货汽车、三轮汽车、低速括载客汽车、载货汽车、三轮汽车、低速 货车、摩托车、专项作业车和轮式专用机货车、摩托车、专项作业车和轮

13、式专用机 械车；船舶为机动船和非机动驳船。械车；船舶为机动船和非机动驳船。 （四）税目、税率（四）税目、税率 车船税采用定额税率车船税采用定额税率，即对征税的车船规定单位，即对征税的车船规定单位 固定税额。分别包含以下两种形式：固定税额。分别包含以下两种形式： 1.对应税车辆实行有幅度的定额税率对应税车辆实行有幅度的定额税率，即对各类，即对各类 车辆分别规定一个最低到最高限度的年税额，同车辆分别规定一个最低到最高限度的年税额，同 时授权省、自治区、直辖市人民政府在规定的税时授权省、自治区、直辖市人民政府在规定的税 额幅度内，根据当地的实际情况，对同一计税标额幅度内，根据当地的实际情况，对同一计

14、税标 准的车辆，具体确定适用税额。准的车辆，具体确定适用税额。 2.对船舶税额采取分类分级、全国统一的固定税对船舶税额采取分类分级、全国统一的固定税 额。额。 二、车船税应纳税额的计算二、车船税应纳税额的计算 （一）计税依据的确定（一）计税依据的确定 车船税分别以车船的核定载客人数、自重、车船税分别以车船的核定载客人数、自重、 净吨位为计税依据。净吨位为计税依据。 （二）应纳税额的计算（二）应纳税额的计算 1、一般情况下车船税的计算、一般情况下车船税的计算 购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳 税义务发生的当月起按月计算。计算公式税义务发生的当月起按月计算。

15、计算公式 为：为： 应纳税额应纳税额= 应纳税月份数 年应纳税额 12 2、特殊情况下车船税应纳税款的计算、特殊情况下车船税应纳税款的计算 (1)购买短期购买短期“交强险交强险”的车辆的车辆 (2)税务机关已批准减免税的车辆税务机关已批准减免税的车辆 3、欠缴车船税的车辆补缴税款的计算、欠缴车船税的车辆补缴税款的计算 4、滞纳金计算、滞纳金计算 每一年度欠税应加收的滞纳金欠税金额每一年度欠税应加收的滞纳金欠税金额 滞纳天数滞纳天数0.5 三、税收优惠三、税收优惠 （一）基本的车船税免征政策（一）基本的车船税免征政策 下列车船免征车船税：下列车船免征车船税： 非机动车船（不包括非机动驳船），拖拉

16、机，捕非机动车船（不包括非机动驳船），拖拉机，捕 捞、养殖渔船，军队、武警专用的车船，按照有捞、养殖渔船，军队、武警专用的车船，按照有 关规定已经缴纳船舶吨税的船舶，依照我国有关关规定已经缴纳船舶吨税的船舶，依照我国有关 法律和我国缔结或者参加的国际条约的规定应当法律和我国缔结或者参加的国际条约的规定应当 予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻 华机构及其有关人员的车船。华机构及其有关人员的车船。 （二）特定减免（二）特定减免 按条例规定，省级人民政府可以根据当地 实际情况，对城市、农村公共交通车船给 予定期减税、免税。 四、车船税的征收管理四、车

17、船税的征收管理 （一）纳税义务发生时间（一）纳税义务发生时间 （二）纳税期限（二）纳税期限 车船税按年申报缴纳。纳税年度自公历车船税按年申报缴纳。纳税年度自公历1月月 1日起至日起至12月月31日止。具体申报纳税期限由日止。具体申报纳税期限由 省、自治区、直辖市人民政府确定。省、自治区、直辖市人民政府确定。 （三）纳税地点（三）纳税地点 车船税的纳税地点，由省、自治区、直辖 市人民政府根据当地实际情况确定，由地 方税务机关负责征收。 跨省、自治区、直辖市使用的车船，纳税 地点为车船的登记地。 （四）新购置车辆办理减免税手续规定（四）新购置车辆办理减免税手续规定 （五）其他管理规定（五）其他管理

18、规定 五、车船税的申报五、车船税的申报 从事机动车交通事故责任强制保险业务的从事机动车交通事故责任强制保险业务的 保险机构为机动车车船税的扣缴义务人，保险机构为机动车车船税的扣缴义务人， 在销售机动车交通事故责任强制保险时代在销售机动车交通事故责任强制保险时代 收代缴车船税。收代缴车船税。 六、车船税法六、车船税法 2011年2月25日，第十一届全国人民代表大 会常务委员会第十九次会议通过了中华 人民共和国车船税法（以下简称车船 税法）。同日，国家主席胡锦涛签署第 43号主席令予以公布，自2012年1月1日起 施行。 （三）（三）车船税法车船税法调整的内容调整的内容 车船税法主要从以下几个方面

19、进行了调整： 1.完善征税范围。车船税暂行条例规定，车 船税的征税范围是依法应当在车船管理部门登记 的车船。不需登记的单位内部作业车船不征税。 从车船税财产税性质和公平税负的角度出发，不 论车船是否应向管理部门登记，都应纳入征税范 围。车船税法不再按车船是否登记来确定是 否具有纳税义务，将征税范围统一为本法规定的 车船。 2.改革乘用车计税依据。车船税暂行条例 及实施细则规定，微型、小型客车（乘用 车）按辆征收。车船税作为财产税，计税 依据理论上应当是评估价值，但由于乘用 车数量庞大且分散于千家万户，难以进行 价值评估。考虑到乘用车的排气量与其价 值总体上存在着正相关关系，车船税法 将排气量作为乘用车计税依据。 3.调整税负结构。 车船税法对占汽车总量28