企业所得税征管中存在的风险点

1、企业所得税征管中存在的风险 点作者: 日期：企业所得税征管中税务执法风险分析企业所得税是最为复杂的税种之一，由于企业所得税特殊性和复杂性，往 往在执法过程中存在着较大的执法风险。企业所得税执法风险不仅存在税收预 缴、税收申报、涉税事项报批备案等日常性的税务具体事项中，更存在在企业经 营和发展的各个环节，如企业的重大投资、合并、分立、股权转让、关联交易， 非货币性交换，以及各类会计与税法的差异等种种事项中。我们对这些问题进行 了梳理，主要整理了以下儿个方面的问题与大家探讨：一、企业诚信纳税意识淡薄，财务核算不规范,会计失真现象普遍带来的执 法风险。企业财务核算不规范，在建帐建制方面缺乏必要的遵从

2、意识和法律观念，诚 信纳税意识淡薄，会计失真现象普遍存在。山于企业所得税的管理儿乎贯穿企业 生产经营的全过程，企业所得税的核算是以企业健全、规范的财务核算为基础, 但是在实际操作中许多企业的财务核算不够健全，有的甚至相当不规范，主要原 因有三个方面:一是企业管理者和财会人员会计素质较低，即使主管上想健全规范 核算也难以实现；二是少数企业管理者心理动机不良，为应付税务检查，有意:制 造财会混乱，或者不惜以身试法，用编制两套帐或提供虚假的记帐凭证等方式, 借以掩盖收入、隐匿所得，逃避纳税；三是实际工作中，税务机关对财务核算不 健全的处罚力度不够。企业财务核算不健全直接导致不能准确核算收入、成本、

3、费用和利润，最终导致计税依据计算不准确。企业财务核算不健全最突出的问题是:收入不入帐和不按规定随意结转成 本。在实务中除个别企业是通过成本核算规范结转成本，大多数企业结转成本, 不是以固定的成本结转办法结转成本,而是以固定的利润率从销售收入中倒套出 来，更为离谱的是本月我想结转多少成本就结转多少成本，这样的成本核算，对 实施查帐征收的企业如何征收所得税？而根据这些财务数据进行分行业分析和 风险排摸乂有何意义。所以，企业财务核算的不健全从根本上制约了企业所得税 征管工作的顺利开展，存在执法风险。建议:加强宣传,规范企业财务核算的真实性。税务部门要会同财政部门要加 强税法宣传和财政法律、法规宣传、

4、培训，在全社会营造规范财务核算、依法诚 信纳税的社会氛围。二、企业所得税预缴和汇缴中存在的执法风险。新企业所得税法实施以来, 对企业所得税的管理上存在着轻管理、重评佔和检查的现象，基层分局对企业所 得税的征收管理往往只是对企业所得税预缴申报、汇算清缴和税款的催报催缴及 备案事项等方面的管理。企业汇算清缴结束税款入库，基层分局对企业所得税的 管理就基本结束，不再有对汇算清缴情况的复核和检查，接下来的工作就是纳税 评估和税收检查。山于企业预缴和汇缴都是山企业自行计算、自行申报和缴纳税 款，税务机关只是对报表的逻辑性和报送的资料进行审核，没有要求也无法要求 税管员对预缴和汇缴的实质情况进行复核，这种

5、征管模式往往蕴藏着较大的执法 风险。在预缴环节，根据国家税务总局关于加强企业所得税预缴丄作的通知 （国税函2009 34号）规定，企业应当按照月度或季度的实际利润额预缴,山企业 自行计算、自行缴纳。在申报缴纳税款时，企业出于自身利益的的法考虑，有意 在财务报表和帐务处理上作文章，不遵守会计制度，多列支出，少列收入等现象，利 用各种手段编制虚假的会计报表，人为调节利润，影响国家税款的及时入库；在 汇算清缴环节，依照国家税务总局企业所得税汇算清缴管理办法（国税发20 0 979号）的规定，曲企业自行计算缴纳。由此汇算清缴中存在着纳税人应计入 收入总额的收入未计入、应剔除的费用未剔除、应进行纳税调整

6、未进行调整，弥 补以前年度亏损情况常常发生错误，尤其对纳税评估和税收检查中对涉及以前年 度应纳税所得额等情况未作及时调整，等等悄况，这些都导致汇算清缴数据出现 错误，少缴税款等情况。由于没有了对汇算清缴复核，汇算清缴结束后,对企业 所得税执法情况的监督主要是通过纳税评估和检查，而估计和检查面有限、侧重 点不同，过于频繁的评估和检查也会对企业产生负面影响。建议：在企业所得税的征管中我们认为应强化征收管理，要加强宣传、指导 和辅导，汇算清缴结束后要加强对汇算清缴的复核，让纳税人知法、懂法，提高企 业对税法的尊重度，改善税收执法环境，降低税收成本，减少执法风险。三、企业所得税税收优惠管理中存在的执法

7、风险。自从市局税收优惠政策实 行新的征管流程后，优惠的终结环节都放在了各分局，山于分局的管理人员业务素 质、工作责任心都不一致，可能会导致在所得税优惠政策方面存在诸多问题:一是 优惠政策执行把握错误或不准确。在具体实务中，研发费用加计扣除优惠存在着 研发项口的认定、材料的生产领用和研发领用的区分、研发人员的工资和正常生 产职工的丄资等很难把握，委托研发的费用支出明细真实性难以判别等等。二是 未按规定进行税收优惠备案；三是未按规定进行后续管理;四是对跨年度的事项 未进行跟踪管理等等情况。我们上级税务机关不能也很难做到及时发现，很多分 局所做的各项事项只能通过事后或在汇算清缴、或执法督查时才能发现

8、，并且各 分局税管员所做的各项优惠项LI的质量非常的不尽如意，给整个丄作带来了很大 的被动。建议：将企业所得税优惠备案减免税的所有事项纳入CTAIS,并将C TAIS 管理系统企业所得税年度纳税申报与减免税备案表进行关联控制，未进行备案的,企业所得税年度纳税申报表的相关栏LI不能填报。以此来规范岳轄税减免税 备案的流程、资料、文书进行规范，确保流程实时监控和追踪，避免工作不衔接、 备案滞后的现象，有效提高企业所得税征管的工作质量。四、不征税收入管理中存在的执法风险。根据财政部国家税务总局关于专 项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知（财税2 009 8 7号、财 税2011 7 0号文延

9、续）规定，从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得 的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合三个条件的，均可作为不征税收入。 同时该文件还规定，对不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴 回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，应重新计入取得该资金第6年的收入 总额;不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于 支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在讣算应纳税所得额时扣除。根据上述规定我们认为在不征税收入管理上存在着风险：一是在不征税收 入的界定上存在分歧。U前,税务机关和企业财务人员针对某类具体项U的收入 能否界定为不征税收入一直是关注的热点，在不征

10、税收入的口径的判定和把握都 存在严重分歧，而U前对于不征税收入的认定管理缺失，既没有要求纳税人申报 时要附送相关不征税收入资料，也没有纳入类似税收优惠的备案管理，纳税人往 往无所适从,认为风险很大。二是不征税收入的后续管理中存在着风险。根据规 定2 0 08年形成的不征税收入至2 012年五年的监管理期已到期，如未发生支出 且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，应重新讣入2013年的收入总 额，但是，如果纳税人未按规定讣入收入总额的就会存在纳税风险,税务机关未按 规定进行核实的存在执法风险等等。我们认为，根据汇算清缴数据加强对不征税收入是否符合条件的审核，重视 符合不征税收入条件的企业后

11、续管理工作，核查企业对该资金以及以该资金发生 的支出是否单独进行核算;符合条件的财政性资金在作不征税收入处理后所形成 的费用，是否仍在计算应纳税所得额时扣除;用于购买设备等的支出所形成的资 产，其计算的折旧、摊销是否在汁算应纳税所得额时扣除。山此减少税收征管风 险，以防止税收流失。五、企业清算业务中存在的执法风险。根据财政部、国家税务总局关于企 业清算业务企业所得税处理问题的通知（财税2 0 09 60号）的规定，企业关闭 注销、合并、分立等情况发生清算业务时应根据企业的全部资产可变现价值或交 换价格，减除资产的讣税基础、清算费用、加上债务清偿损益等后的余额，为清 算所得，并按照按规定填报中华

12、人民共和国企业清算所得税申报表，交纳企业 所得税。但是U前实际操作中存在着诸多问题：一是企业未按规定进行清算；二 是可变现价值或交换价格衡量标准难以确定，再说许多企业注销时资产还未处置，可变现价格更难衡量；三是企业即使按规定进行了清算，但这些企业都是要 进行关闭、注销企业，形成欠税,税款入库难度很大。山于这些瓶颈的制约，给我 们实际清算过程中造成了很大的，只能是浅上去分析、去核实,清算不出所以然来, 在执法过程中存在着较大的风险。建议：一是有关指标的衡量标准上，如：公允价值、可变现价格等由市局出 台指导性的意见，有一个较为科学的衡量标准，便于实际操作；二是加强税管员 的业务培训，提高其实际操作

13、技能;三是是否可以通过中介机构进行清算等。五、企业重组业务中存在的问题的执法风险。企业发生债务重组业务、股权 收购、资产收购、合并、分立等各类重组业务，应根据财政部 国家税务总局 关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税中200959号）和国 家税务总局企业重组业务企业所得税管理办法（2 010年第4号公告）的规定 进行处理，但是在实际工作中可能存在着以下现象：一是企业发生重组业务时, 税务机关未能及时获得这方面的信息，如:企业发生股权转让业务时，我们只能通 过工商部门的信息来进行了解；发生债务重组时，只能通过企业的资金悄况和帐 户处理情况来进行了解;企业发生合并、分立情况只有企业到

14、税务进行税务登记 变更、注销时才知道这一事实,等等;二是企业在进行一般性税务处理时，企业只是 以帐面价值进行处理，未公允价值确认进行税务处理；三是特殊性税务处理需同 时符合五个条件的，才允许按照特殊性处理，特殊性税务处理往往情况复杂、且 存在大量的关联关系，较难辨别和确认;四是企业对不符合特殊性税务处理条件的 按特殊性进行税务处理，等等。六、财产报损事项申报中存在的执法风险。根据国家税务总局企业资产损 失所得稅税前扣除管理办法（2 011年25号公告）规定，税务机关对资产损失的 税前扣除管理方式发生了根本变化，山过去自行申报计算扣除及审批扣除改为清 单申报和专项申报。原来审批扣除情况下经基层局

15、初审后，山局所得税职能科室 审核，再后山局领导审批，层层把关，执行政策风险较低。现山审批扣除改为申 报扣除，企业会存在扩大资产损失范围，损失认定错误、损失申报的资料不全等 情况。企业申报后再由基层税员审核和调查，工作往往处理被动，山于分局的管 理人员业务素质、工作责任心都不一致，可能会导致未按规定执行或执行错误等 情况,增加税务机关的执法风险。同时，企业须对其资产损失悄况及申报扣除证 据材料真实性和合法性承担责任，增大了企业的纳税风险。七、所得税视同销售行为中存在的执法风险:根据国家税务总局关于企业 处置资产所得税处理问题的通知（国税函2 0 088 2 8号）规定，企业将资产用 于市场推广或

16、销售、用于交际应酬、用于职工奖励或福利、用于股息分配、用于 对外捐赠等行业，应按规定视同销售确定收入。但是在实际操作中，企业往往未 将上述情况确认收入，在年度纳税申报时未作纳税调整。主要原因有：一是企业 财务人员税法知识不熟悉，有的其至根本不知道所得税视同销售的有关规定；二 是企业存在侥幸心理，认为税务机关不会发现，不作调整;三是税务机关监控难, 如果企业发生视同销售行为，一般情况下只看报表是看不出来的，只有通过查看 帐簿凭证才能反映出来，实际发生时很难进行控制。由于上述种种原因，所得税视 同销售行为中存在着较大的执法风险。八、政策理解不到位带来的执法风险。一方面来自企业的风险。有的税务风 险的存在往往并并不一定是企业的主观的不遵从或故意避税等原因，许多风险