金融业营业税征税范围

1、金融业营业税征税范围金融机构的业务范围很广，但按照营业税暂行条 例的有关规定，只有提供应税劳务并取得价款的行业才属 于营业税的征税范围， 所以，贷款、结算、信托、融资租赁、 金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务属于营业税征税 范围。而筹资业务不属于营业税的征税范围，金融机构往来严 格讲也属于征税范围，只是因特殊原因暂未列入。贷款根据贷款通则的规定，贷款是指金融机构以有偿使 用和到期归还为前提将资金借与他人使用的行为。但从广义 讲，所有单位或个人之间的借贷行为，包括金融机构将资金 贷给非金融机构或个人、金融机构之间相互借贷或占用资金、 非金融机构或个人将资金存入金融机构、非金融机构或个人 之间

2、相互借贷，不论是否违背国家的金融管理法规，都应属 于贷款行为。但按通常的归类方法，广义上的贷款一般分为 三类：第一，非金融机构或个人将资金存入金融机构的行为 称之为“存款”；第二，金融机构之间的相互拆借或占用资金 称之为“金融机构往来”；第三，金融机构向非金融机构或个 人的贷款，以及非金融机构或个人之间的贷款称之为“贷款”。 而非金融机构或个人之间的贷款虽然大量存在，但根据国家 金融法规的规定属于非法行为。为便于叙述，下面所说的贷 款，如无特别说明，均指金融机构给予非金融机构或个人的 贷款。按使用方向区分，可分为工业贷款、农业贷款、商业贷 款、基本建设贷款等；按贷款目的来区分，可分为政策性贷

3、款、商业性贷款等；按是否收取抵押品来区分，又可分为抵 押贷款与信用贷款；按贷款的期限长短，可分为短期贷款、 长期贷款等。从征收营业税的角度来看，只需分清一般从贷 款和转贷外汇的区别、政策性贷款与商业贷款的区别即可。一般贷款和转贷外汇的区别转贷外汇业务，是指纳税人直接从境外借入外汇资金并 贷与国内单位或个人使用的行为。转贷外汇按形式来分有两 种：直接转贷金融机构从境外借入外汇资金后，直接将资 金贷与用户的行为。间接转贷纳税人从境外借入外汇资金后，并不直接将 资金贷与用户，而是将资金划拨给下属分支机构，再由分支 机构将外汇资金贷给用户。应支付给境外的借款利息支出， 则由总行统一支付。一般贷款，是指

4、除转贷外汇业务以外的所有贷款行为。 一般贷款中，有几个需要说明的问题：一是典当，是以实物为抵押的贷款业务。因此，典当业 属于一般贷款业务中的抵押贷款。经营典当业的机构一般称 为当铺。它是按借款人提供抵押物品的价值确定贷款的数额。 如果借款人在规定的还款期内，不能赎回抵押物品，抵押物 品就由当铺没收处理（称之为死当物品） 。二是邮政汇兑。邮政汇兑从表面看，是寄款人所在地邮 局（简称甲地）寄往收款人所在地邮局（简称乙地），但实际上邮局并未将资金从甲地送往乙地，而只是将一张凭证（即汇款单）送到乙地。所以实际上是甲地邮局向寄款人收 取了资金。而乙地邮局向收款人支付了资金。汇出款大于汇 入款的邮局可以将

5、富余资金存入当地银行（主要是人民银 行），汇出款少于汇入款的邮局，其不足部分由当地银行贷 给。由于邮局不属于金融机构，因此，银行贷给邮局用于支 付给收款人的资金，属于金融机构以有偿使用和到期归还为 前提将资金借与非金融机构或个人使用的行为，应按贷款业 务征收营业税。而邮局存入银行取得的利息，属于非金融机 构将资金存入或借给金融机构的行为，应按存款行为对待。三是透支。透支分授权下的透支和未授权下的透支。授 权下的透支，金融机构允许存款户在规定的限额内，超过其 存款金额继续使用资金；未授权下的透支。亦即恶意透支， 是指存款户在未经金融机构允许下发生的超过其存款金额 而使用资金。银行对存款户透支的部

6、分也要收取利息，也属 于一般贷款业务。政策性贷款与商业贷款的区别政策性贷款是银行根据国家经济政策的需要，向国民经 济的支柱产业或需要扶持的其他行业发放的低息或回收期 限很长、自身经济效益不佳的贷款。政策性业务在不同的时 期有不同的重点，但目前我国专门成立了三家政策性银行， 即国家开发银行、农业发展银行、进出口银行，由这三家银 行承担政策性贷款业务。商业贷款，是银行按照客观经济规律，以盈利为目的发 放的贷款。融资租赁融资租赁，也称金融租赁，是以出租实物的方法达到贷 款的目的的一种经营行为。金融机构本可以直接贷款给企业， 由企业自行购买设备。但为保证贷款资金的安全，由金融机 构直接购买设备后出租给

7、企业使用，设备产权归属金融机构 所有，这样一旦企业资不抵债时，金融机构可及时收回出租 的设备，避免资金损失。由于是以出租实物的方式，实现发 放贷款的目的，因而其收取租金的标准，也就大致相当于贷 款本息。由于融资租赁的目的在于取得相当于贷款的经济效益。 因此租金由两部分构成，一是设备本身的价值（相当于贷款 本金），另一部分是加收的费用（相当于贷款利息）。从经营 者的财务处理上看，也是每收回一笔租金时，就将租金分为 本金和利息两部分， 分别记账， 利息部分（以及少量手续费） 入营业收入科目。由于融资租赁具有上述特点，因而在税目归属上，将融 资租赁纳入金融保险业的税目，而将其他租赁行为纳入服务 业现

8、行税法规定，经商务部和银监会（包括原经贸委和外 经贸部）批准可从事融资租赁的单位，所从事的融资租赁业 务方可按金融业征税。这是由于融资租赁的税基 （即营业 额）与货物销售的税基比较接近，而税率差别较大（分别为 5和 17 ）。因此一些生产、 流通企业为少缴增值税， 便以 融资租赁为名行分期付款销售货物之实。为了既保护金融机 构的正常经营，又防止生产、流通企业以融资租赁的名义偷 逃增值税， 因此规定只有经商务部和银监会 （包括原经贸委、 外经贸部）批准的单位所从事的融资租赁业务方可按金融业 征税。金融商品转让 金融商品转让，是指有偿转让外汇、有价证券或非货物 期货所有权的行为。考虑到金融商品转让

9、业务主要集中于金 融机构，是金融机构的主要业务。其他单位或个人的转让业 务是投资且总量很小。因此，从方便征管和稳定证券市场的 角度出发，规定对非金融机构和个人买卖外汇、有价证券或 非货物期货的行为，暂不纳入营业税的征税范围。金融商品的具体种类以及转让方式，大致有：1. 转让外汇。2 转让有价证券。有价证券是资本的所有权与债权的书 面证明，较为常见的是股票、债券。这里要重点讲述一下“买入返售证券”与“卖出回购证券” 业务。买入返售证券业务，是指先以约定价格购入证券，一 定时期后又以高于原价的价格将证券出售给原所有者。属于 先购进后出售，只不过买进和卖出时的交易对象均为同一单 位（或个人）而已，因

10、此属于买卖金融商品的征税范围。而 卖出回购证券业务，是指先以约定价格出售证券，过一定时 间后又以高于原价的价格购回证券。由于是低出高进。因此 产生了一定的负差。如何看待这一负差，我们认为，根据税 法规定，对转让金融商品，按卖出价减去买入价为营业额。 这就是说，纳税义务发生时间为售出金融商品之时，而非购 进之时。而卖出回购业务， 是先卖出证券， 因此在卖出环节， 就应按转让金融商品征税。而在回购环节。是刚刚购入金融 商品，尚未发生应税行为，只有当其再次出售时，才应按卖 出价减去买入价征税。所以对卖出回购业务，从征收营业税 角度看，应将其还原为两次不同的买卖行为。3.期货买卖，是指期货合约的买卖。

11、期货交易，是利用 一定期间价格的波动作为获利的手段或防止实物交易中遭 受价格变动的损失。由于期货买卖的种类不同，可分为货物期货和非货物期 货。货物期货是指商品期货与贵金属期货，从现代经济学的 定义上看，买卖这两种期货的行为也属于金融业的范围。但 由于买卖商品和贵金属的行为属于增值税的征税范围，因此 如果对买卖商品和贵金属期货的行为征收营业税，一旦商品 和贵金属期货退出期货市场，进入现货市场时，将面临无法 凭税票扣税的局面，增值税的完整链条就将受到破坏，因此 对买卖商品和贵金属期货不征营业税。金融经纪业金融经纪业，是指金融机构提供的金融领域内的各项服 务，如各种代理业务、咨询业务等。具体项目有：

12、受托发放 贷款或投资、代理发行债券或股票、代理买卖证券、外汇及 金融期货、代理收付款项、代理催收欠款、代理信用签证、 代保管、代理兑付证券业务、代理保险、咨询业务。金融经纪业从其内容来看，与服务业税目相似。但由于 现行营业税在金融、邮电两个行业还带有行业税的特点，因 此将金融机构从事的代理业务纳入金融保险业税目的征税 范围。其他金融业务 其他金融业务，是指金融机构提供的上述各项金融业务 以外的其他金融业务。具体包括：1. 贴现业务。 贴现， 是票据持有人为获得资金， 将所持 的未到期票据转让给金融机构，由金融机构按票据面值和市 场利率扣除贴现日至票据到期日的利息后，将票面余额支付 给票据持有人

13、，待票据到期后，银行按票据面值向债务人兑 取现款。票据贴现从其性质上说，是金融机构以票据转让为 前提，向票据持有人提供贷款的一种方式。因此，从性质上 说，它属于一般贷款的范围，目前银行在财务处理上，也是 将票据贴现作为贷款处理。2. 银行结算。结算是国民经济各部门、各单位之间。因 商品交易、业务供应、资金调拨及其他款项往来等，所发生 的货币收付行为和债权债务的清结，它借助于货币作为媒介 来实现，因此又称货币结算。货币结算又分为现金结算和转 账结算两种。我国的转账结算方式，包括异地转账结算和同 城转账结算两种，异地转账结算，是对不同地区的各单位之 间发生经济往来所进行的转账结算，主要通过异地托收

14、承付、 异地委托收款、信用证以及汇兑等方式办理结算业务；同城 结算，是对同一城镇、地区不同单位之间经济往来所进行的 转账结算，同城转账结算方式主要有支票、付款委托书、承 收承付结算等。结算业务是银行的一项主要业务，并按规定 收取一定的费用或报酬。以上我们根据现行营业税税目注释中的分类方式介 绍了金融业征税范围内的五大类业务。为便于大家从总体上 把握和理解金融业的征税范围，我们可进一步将五大类业务 概括成三大类业务。即：第一类，有偿提供资金，经营目的 是赚取利息，包括各类贷款、贴现和融资租赁。因融资租赁 是以出租实物的方式达到发放贷款的目的，因此也可将其归 入有偿提供资金和范畴：第二类是买卖金融

15、商品，经营目的 是赚取买卖差价；第三类是金融服务，即目前税法中所说的 金融经纪业和其他金融业务中的结算业务，经营目的是赚取 手续费。特别说明邮政储蓄邮政储蓄业务，是邮政部门利用其广泛的服务网点便利 群众储蓄。邮局按国家规定的统一利率吸收存款，又将其转 存到银行，取得一定的利差。确切地讲，邮局将吸收的存款 存入银行所取得的利息收入，属于存款利息收入，按照对存 款利息不征税的原则，对邮局的此项收入也不应征税。但目 前对邮政业征收的营业税，带有行业税的特点，不是存折的 利息收入，而是邮政部门经营业务收入因此将邮政部门取得 的此项收入，仍按邮电通信业税目征收。利差补贴禾U差补贴，是国家有关部门对发放政

16、策性贴息贷款的金 融机构的经济补偿。根据国家在不同时期的经济政策，国家 有关部门确定了一些具有特定投向和用途的贴息贷款。金融 机构发放政策性贴息贷款时，因从借款人手中收回的贷款利 息低于通常的利率，为弥补金融机构的利差损失，国家有关 部门给予一定的补贴。由于金融机构所得的利差补贴，不是 从购货方取得的，因此不属于营业税征税范围。出纳长款出纳长款，是库存现金实有数，多于账面金额的部分。 出纳长款是因经营差错产生的，不属于营业税的征税范围。金银业务金银业务，包括金银业务收入和金银政策性差价收入等， 是金银收售过程中发生升色、升秤以及配售金银价格大于收 购金银价格所发生的差价收入。对金融机构而言，金

17、银也是 货币，经营金银业务，类似于从事金融商品转让业务。所以 税改前，对金融机构经营金银业务的收入是征收营业税的。 1994 年税改后，考虑到金银由开采到制成各种成品，是一 个连续的生产、流通过程，为保证增值税链条的完整，将金 融机构经营金银业务的收入纳入增值税的征收范围。金融机构往来 金融机构往来。是指金融机构之间相互借贷或存放资金 的行为。金融机构之间不论出于何种原因发生的相互占用资 金的行为，均作为金融机构往来。具体包括：1.各银行按国家规定存入中国人民银行的准备金。2. 人民银行对各商业银行的贷款。3. 各银行在结算过程中相互占用的资金。4. 拆借。金融机构之间的相互借贷行为。5. 再

18、贴现，是商业银行办理票据贴现业务后，如自身资 金紧张，可将通过办理贴现取得的票据转让给人民银行，由 人民银行按票据面值和规定的利率扣除贴现日至票据到期 日的利息后，将票面余额支付给商业银行，待票据到期后， 人民银行按票据面值向商业银行兑取现款。前面已介绍过， 商业银行办理的票据贴现业务从性质上说，类似于贷款业务， 那么人民银行对商业银行办理的再贴现业务，也就类似于人 民银行对金融机构的贷款业务。为什么未将金融机构往来纳入征税范围，这是为便于具 体征收管理而确定的。众所周知，流转税中的营业税存在重 复征税、税负不平的问题，而解决重复征税的措施不外乎在 每道环节均按差额征税，或在最后一道环节全额征税等办法。 对金融业，我们正是采取的在最后一道环节，即资金流出金 融机构这一环节，按收入全额征税的方式。这样既能保证税 不重征，又便于实际征管。 所以在确定金融业 （主要是贷款） 的征税范围时，暂时未将金融机构往来纳入征税范围。非金融机构统借统还业务 近几年来