中会计职称财务管理考点采购纳税管理

1、中级会计职称财务管理考点：采购纳税管理（一）增值税纳税人的纳税筹划1.基本原理般纳税人以不含税的增值额为计税基础，小规模纳税人以不含税销售额为计税基础。增值率高的企业，适宜作为小规模纳税人;反之，适宜作为一般纳税人。增值率 =（不含税销售额 -不含税购进额 ）/不含税销售额2.无差别平衡点增值率设一般纳税人适用的增值税税率为17%，小规模纳税人的增值税税率为3% ，令两类纳税人税负相同，有：（不含税销售额-不含税购进额）17%=不含税销售额X3%（不含税销售额 -不含税购进额 ）/不含税销售额 =3%/17%=17.65%结论】若增值率17.65%，选择成为一般纳税人税负较轻;反之，选择小规模

2、纳税人较为有利。（二）采购对象的纳税筹划般纳税人从一般纳税人处采购的货物，增值税进项税额可以抵扣。般纳税人从小规模纳税人采购的货物，增值税不能抵扣（由税务机关代开的除外 ），但价格上会有优惠。【例题】甲企业为生产并销售 A 产品的增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%。现有X、Y、 Z 三个公司可以为其提供生产所需原材料，其中X 为一般纳税人，且可以提供增值税专用发票，适用的增值税税率为 17%;Y 为小规模纳税人，可以委托税务机关开具增值税 税率为 3%的发票 ;Z 为个体工商户，只能出具普通发票。X、Y、Z 三家公司提供的原材料无差别，所提供的每单位原材料的含税价格分别为93.60元、8

3、4.46元和79元。A产品的单位含税售价为117元，假设城市维护建设税率为7%,教育费附加率为 3% 。要求：从利润最大化角度考虑甲企业应该选择哪家企业作为原材料供应商。【正确答案】A产品的不含税单价 =117屮+17%）=100（元）每单位A产品的增值税销项税额 =100 X17%=17（元）由于甲企业的购货方式不会影响到企业的期间费用, 所以在以下计算过程中省略期间费用。（1）从X（ 一般纳税人）处购货单位成本=93.60但+17%）=80（元）可以抵扣的增值税进项税额 =80 X17%=13.60（元）应纳增值税 =17-13.60=3.40（ 元）;销售税金及附加=3.40 （7%+3

4、%）=0.34（元）单位产品税后利润=(100-80-0.34) (1-送5%)=14.75(元)从Y（小规模纳税人）处购货单位成本=84.46申+3%）=82（元）可以抵扣的增值税进项税额 =82 3%=2.46（元）应纳增值税 =17-2.46=14.54(元)销售税金及附加 =14.54 (7%+3%)=1.454( 元)单位产品税后利润 =(100-82-1.454) (1-25%)=12.41(元)（3）从Z（个体工商户）处购货单位成本 =79（元）可以抵扣的增值税进项税额 =0（元）应纳增值税 =17（元）销售税金及附加 =17（7%+3%）=1.7（元）单位产品税后利润 =(100-79-1.7) (1-25%)=14.48(元)由上可知，在一般纳税人处购买原材料所获利润最大，所以应该选择X 公司作为原材料供应商。（三）结算方式的纳税筹划不仅要提前支付货款，在付款的当期如果未取得增值税专用发票，相应的增值税进项税额不能被抵扣。【提示1】在赊购、现金、预付三种购货方式的价格无明显差异时，尽可能选择赊购方式【提示2】在三种购货方式的价格有差异的情况下，需要综合考虑货物价格、付款时间和 进项税额抵扣时间。（四）增值税专用发票管理【提