项目一资金筹集业务核算

1、 【课程内容】课程内容】 项目一项目一 资金筹集业务核算资金筹集业务核算 v 项目一项目一 资金筹集业务核算资金筹集业务核算v 【学习目标】【学习目标】v 知识目标知识目标 v1.1.资金筹集的渠道；资金筹集的渠道；v2.2.短期借款借入、持有与偿还的核算；短期借款借入、持有与偿还的核算；v3.3.长期借款借入、持有与偿还的核算；长期借款借入、持有与偿还的核算；v4.4.一般公司债券的发行、利息摊销与偿还的核算；一般公司债券的发行、利息摊销与偿还的核算；v5.5.可转换公司债券的发行、利息摊销与偿还的核算；可转换公司债券的发行、利息摊销与偿还的核算；v6.6.接受投资以及资本金增减变化的核算。

2、接受投资以及资本金增减变化的核算。v 能力目标能力目标 v1.1.熟悉熟悉企业筹资的基本渠道；企业筹资的基本渠道；v2.2.掌握掌握短期借款和长期借款的取得、利息摊销以及偿还短期借款和长期借款的取得、利息摊销以及偿还的核算；的核算；v3.3.理解理解应付债券的发行、利息摊销以及偿还的核算；应付债券的发行、利息摊销以及偿还的核算；v4.4.掌握掌握实收资本（股本）的取得及其增减变动的核算。实收资本（股本）的取得及其增减变动的核算。v资金是企业生产经营必需的经济资源，任何企业资金是企业生产经营必需的经济资源，任何企业都需要通过一定渠道、采取适当方式来筹措生产都需要通过一定渠道、采取适当方式来筹措生

3、产经营所必需的资金。经营所必需的资金。v筹集资金可以满足企业创建和发展对资金的需要；筹集资金可以满足企业创建和发展对资金的需要；也是日常经营活动顺利进行的重要保证；还可以也是日常经营活动顺利进行的重要保证；还可以有效调整资金（本）结构。有效调整资金（本）结构。v企业筹集资金的渠道和方式是多元的，按其期限企业筹集资金的渠道和方式是多元的，按其期限长短可以分为长短可以分为短期资金和长期资金短期资金和长期资金；按其权利义；按其权利义务可以分为务可以分为股权资金（自有资金）和负债资金股权资金（自有资金）和负债资金（借入资金）。（借入资金）。v【具体渠道方式】【具体渠道方式】吸收货币、实物资产及无形资吸

4、收货币、实物资产及无形资产投资，发行债券，向金融机构贷款等。产投资，发行债券，向金融机构贷款等。v 【信箱【信箱. .小知识】小知识】 企业筹资的原因企业筹资的原因/ /动因动因v1.1.筹资企业资本金筹资企业资本金（注册资金）（注册资金） _ _创立性筹资动机创立性筹资动机 v2.2.扩大生产经营规模扩大生产经营规模_ _扩张性筹资动机扩张性筹资动机 v扩张性筹资的直接结果，往往是企业资产总规模的增加扩张性筹资的直接结果，往往是企业资产总规模的增加和资本结构的明显变化。和资本结构的明显变化。 v3.3.调整资金结构调整资金结构_ _调整性筹资动机调整性筹资动机 v调整性筹资的目的，是为了调整

5、资本结构，而不是为企调整性筹资的目的，是为了调整资本结构，而不是为企业经营活动追加资金，这类筹资通常不会增加企业的资业经营活动追加资金，这类筹资通常不会增加企业的资本总额。本总额。 v4.4.偿还债务偿还债务_ _支付性筹资动机支付性筹资动机 财务活动财务活动资资 产产负负 债债所有者所有者权权 益益收收 入入费费 用用利利 润润资资金金运运动动会计会计要素要素v 一、短期借款核算一、短期借款核算v（一）概述（一）概述v企业向银行或其他金融机构等借入的期限在企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1 1年以下年以下（含（含1 1年）的各种借款，通常是为了满足正常生产经营年）的各种借款，通常是为了

6、满足正常生产经营的需要。无论借入款项的来源如何，企业均需要向债权的需要。无论借入款项的来源如何，企业均需要向债权人按期偿还借款的本金及利息。人按期偿还借款的本金及利息。v（二）短期借款核算（二）短期借款核算v在会计核算上，企业要及时如实地反映短期借款的借人、在会计核算上，企业要及时如实地反映短期借款的借人、利息的发生和本金及利息的偿还情况。利息的发生和本金及利息的偿还情况。v企业应通过企业应通过“短期借款短期借款”科目，核算短期借款的取得及科目，核算短期借款的取得及偿还情况。该科目贷方登记取得借款的本金数额，借方偿还情况。该科目贷方登记取得借款的本金数额，借方登记偿还借款的本金数额，余额在贷方

7、，表示尚未偿还登记偿还借款的本金数额，余额在贷方，表示尚未偿还的短期借款。本科目可按借款种类、贷款人和币种进行的短期借款。本科目可按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。明细核算。v1.1.取得取得短期借款的核算短期借款的核算v企业从银行或其他金融机构取得短期借款时，借记企业从银行或其他金融机构取得短期借款时，借记“银银行存款行存款”科目，贷记科目，贷记“短期借款短期借款”科目。科目。【例【例1-11-1】A A企业企业20102010年年1 1月月1 1日向工商银行取得短期流动日向工商银行取得短期流动资金借款资金借款30 00030 000元，年利率元，年利率5%5%，借款期限，借款期限6 6

8、个月。个月。【要求】【要求】做出有关账务处理？做出有关账务处理？【正确答案】【正确答案】 1 1月月1 1日借入时：日借入时：借：银行存款借：银行存款 30 00030 000 贷：短期借款贷：短期借款 30 00030 0002.2.计息计息（1 1）企业一般采用）企业一般采用月末预提月末预提的方式，在的方式，在资产负债表日资产负债表日按按计算确定的短期借款利息费用，借记计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用财务费用”，贷记，贷记“应付利息应付利息”。（2 2）实际支付利息时，根据已经预提的利息，借记）实际支付利息时，根据已经预提的利息，借记“应应付利息付利息”科目，当期应计利息，借记科

9、目，当期应计利息，借记“财务费用财务费用”科目，科目，应付利息总额，贷记应付利息总额，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。v【例【例1-21-2】承【例】承【例1-11-1】，】，根据与银行签署的借款协议，根据与银行签署的借款协议，借款本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。借款本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。v【要求】【要求】做出有关账务处理？做出有关账务处理？v【正确答案】【正确答案】A A企业有关利息的会计处理如下：企业有关利息的会计处理如下：v（1 1）1 1月末，计提月末，计提1 1月份应计利息时：月份应计利息时：v本月应计提的利息金额本月应计提的利息金额=30 00

10、0=30 0005%5%12=12512=125（元）（元）v借：财务费用借：财务费用 125125v 贷：应付利息贷：应付利息 125125v（2 2）2 2月末计得月末计得2 2月份利息费用的会计处理与月份利息费用的会计处理与1 1月份相同月份相同v（3 3）3 3月末支付第一季度银行借款利息时：月末支付第一季度银行借款利息时：v借：财务费用借：财务费用 125125v 应付利息应付利息 250250v 贷：银行存款贷：银行存款 375375v第二季度的会计处理同上。第二季度的会计处理同上。v3.3.偿还偿还短期借款的核算短期借款的核算v企业短期借款到期偿还本金时，借记企业短期借款到期偿还

11、本金时，借记“短期借款短期借款”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。v【例【例1-31-3】A A企业企业20102010年年1 1月月1 1日向工商银行取得短日向工商银行取得短期流动资金借款期流动资金借款30 00030 000元到期，偿还本金。元到期，偿还本金。v【要求】【要求】做出有关账务处理？做出有关账务处理？v【正确答案】【正确答案】v7 7月月1 1日偿还银行借款本金时：日偿还银行借款本金时：v借：短期借款借：短期借款 30 00030 000v 贷：银行存款贷：银行存款 30 00030 000课课 堂堂 实实 践践v【案例运用【案例运用单选题】单选题】某公司某公

12、司20082008年年7 7月月1 1日向日向银行借入资金银行借入资金6060万元，期限万元，期限6 6个月，年利率为个月，年利率为6%6%，到期还本，按月计提利息，按季付息。该，到期还本，按月计提利息，按季付息。该企业企业7 7月月3131日应计提的利息为（日应计提的利息为（ ）万元。）万元。vA.0.3A.0.3 B.0.6B.0.6vC.0.9C.0.9 D.3.6D.3.6v正确答案正确答案A Av答案解析答案解析 该企业该企业7 7月月3131日应计提的利息日应计提的利息60606%6%1/121/120.30.3（万元）。（万元）。v【附【附. .思考题一】上述利息的账务处理？思考

13、题一】上述利息的账务处理？v【附【附. .思考题二】思考题二】计入计入“应付利息应付利息”的情形？的情形？v 【案例运用【案例运用. .多选题】多选题】下列各项中，应列入资产下列各项中，应列入资产负债表负债表“应付利息应付利息”项目的有项目的有( () )。vA.A.计提的短期借款利息计提的短期借款利息vB.B.计提的一次还本付息债券利息计提的一次还本付息债券利息vC.C.计提的分期付息到期还本债券利息计提的分期付息到期还本债券利息vD.D.计提的分期付息到期还本长期借款利息计提的分期付息到期还本长期借款利息v【正确答案】【正确答案】ACDACDv答案解析答案解析短期借款计提的利息、分期付息到

14、短期借款计提的利息、分期付息到期还本的长期借款及应付债券的计提的利息应当期还本的长期借款及应付债券的计提的利息应当计入应付利息科目计入应付利息科目; ;计提的一次还本付息债券利计提的一次还本付息债券利息应当计入应付债券息应当计入应付债券应计利息科目。应计利息科目。v点评点评本题主要考核应付利息核算的内容。本题主要考核应付利息核算的内容。v 二、长期借款核算二、长期借款核算v（一）概述（一）概述v长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款，一般用于一年以上（不含一年）的各种借款，一般用于固定资产固定资产的购建、改

15、扩建工程、大修理工程、对外投资以及为了的购建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及为了保持长期经营能力等保持长期经营能力等方面。它是企业长期负债的重要组方面。它是企业长期负债的重要组成部分，必须加强管理与核算。成部分，必须加强管理与核算。v由于长期借款的使用关系到企业的生产经营规模和效益，由于长期借款的使用关系到企业的生产经营规模和效益，企业除了要遵守有关的贷款规定、编制借款计划并要有企业除了要遵守有关的贷款规定、编制借款计划并要有不同形式的担保外，还应监督借款的使用、按期支付长不同形式的担保外，还应监督借款的使用、按期支付长期借款的利息以及按规定的期限归还借款本金等。因此，期借款的利息以及按

16、规定的期限归还借款本金等。因此，长期借款会计处理的基本要求是反映和监督企业长期借长期借款会计处理的基本要求是反映和监督企业长期借款的借入、借款利息的结算和借款本息的归还情况，促款的借入、借款利息的结算和借款本息的归还情况，促使企业遵守信贷纪律、提高信用等级，同时也要确保长使企业遵守信贷纪律、提高信用等级，同时也要确保长期借款发挥效益。期借款发挥效益。v（二）长期借款核算（二）长期借款核算v企业应通过企业应通过“长期借款长期借款”科目，核算长期借款的科目，核算长期借款的借入、归还等情况。该科目可按照贷款单位和贷借入、归还等情况。该科目可按照贷款单位和贷款种类设置明细账，分别款种类设置明细账，分别

17、“本金本金”、“利息调利息调整整”、“应计利息应计利息”等进行明细核算。该科目的等进行明细核算。该科目的贷方登记长期借款本息的增加额，借方登记本息贷方登记长期借款本息的增加额，借方登记本息的减少额，贷方余额表示企业尚未偿还的长期借的减少额，贷方余额表示企业尚未偿还的长期借款。款。v1 1借入长期借款的核算借入长期借款的核算v企业借入长期借款，应按实际收到的金额，借记企业借入长期借款，应按实际收到的金额，借记“银行存款银行存款”科目，贷记科目，贷记“长期借款长期借款本金本金”科目；如存在差额，还应借记科目；如存在差额，还应借记“长期借款长期借款利利息调整息调整”科目。科目。v【例【例1-41-4

18、】A A企业于企业于20072007年年1111月月3030日日从银行借入资金从银行借入资金2 2 000 000000 000元，借款期限为元，借款期限为3 3年，年利率为年，年利率为8.4%8.4%（到期一次（到期一次还本付息，不计复利）。所借款项已存入银行。还本付息，不计复利）。所借款项已存入银行。A A企业企业用该借款于当日购买不需要安装的设备一台，价款用该借款于当日购买不需要安装的设备一台，价款1 1 900 000900 000元元（不含税价格），（不含税价格），另支付运杂费及保险费另支付运杂费及保险费100 100 000000元，设备已于当日投入使用。元，设备已于当日投入使用。

19、v【要求】【要求】做出有关账务处理？做出有关账务处理？v【正确答案】【正确答案】vA A企业的有关会计处理如下：企业的有关会计处理如下：v（1 1）取得借款时：）取得借款时：v借：银行存款借：银行存款 2 000 0002 000 000v贷：长期借款贷：长期借款本金本金 2 000 0002 000 000v（2 2）支付设备款和运杂费、保险费时：）支付设备款和运杂费、保险费时：v借：固定资产借：固定资产 2 000 0002 000 000v 贷：银行存款贷：银行存款 2 000 0002 000 000v【思考题】假设【思考题】假设A A企业于企业于20092009年年1111月月303

20、0日，日，该项业务税该项业务税金如何处理？金如何处理？v2 2持有长期借款的核算持有长期借款的核算v持有长期借款期间，会发生相应长期借款利息费持有长期借款期间，会发生相应长期借款利息费用。用。v长期借款利息费用应当在长期借款利息费用应当在资产负债表日资产负债表日按照按照实际实际利率法（？）利率法（？）计算确定，实际利率与合同利率差计算确定，实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。用。v长期借款计算确定的利息费用，应当按以下原则长期借款计算确定的利息费用，应当按以下原则计入有关成本、费用：计入有关成本、费用： v 【信箱【信箱.

21、 .提示】提示】长期借款的利息账务处理长期借款的利息账务处理 v长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定，实际利率与合同利率差异较小的，也可以采计算确定，实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。长期借款计算确定的利用合同利率计算确定利息费用。长期借款计算确定的利息费用，应当按以下原则计入有关成本、费用：息费用，应当按以下原则计入有关成本、费用： v借：管理费用借：管理费用【不符合资本化条件的，且属筹建期间】【不符合资本化条件的，且属筹建期间】v 在建工程在建工程【购建固定资产符合资本化条件的】【购建固定资

22、产符合资本化条件的】v 制造费用制造费用【生产产品符合资本化条件的】【生产产品符合资本化条件的】v 研发支出研发支出【开发无形资产符合资本化条件的】【开发无形资产符合资本化条件的】v 财务费用财务费用【不符合资本化条件的】【不符合资本化条件的】v 贷：应付利息贷：应付利息【分期付息】【分期付息】v 长期借款长期借款应计利息应计利息【到期一次还本付息】【到期一次还本付息】资本化资本化（期间）（期间）费用化费用化（之后）（之后）（）（）费用化费用化（之前）（之前）资资产产开开建建资资产产完完工工v 【信箱【信箱. .小知识】小知识】 利率的构成利率的构成v= =无风险收益率风险收益率无风险收益率风

23、险收益率v=K0=K0IPIPDPDPLPLPMPMPv= =（纯利率通货膨胀预期补偿率）（违约风险补偿（纯利率通货膨胀预期补偿率）（违约风险补偿率流动性风险补偿率期限风险补偿率）率流动性风险补偿率期限风险补偿率）v式中：式中：K K名义利率；名义利率；vK0K0纯利率；纯利率；vIPIP通货膨胀预期补偿率；通货膨胀预期补偿率；vDPDP违约风险补偿率；违约风险补偿率；vLPLP流动性风险补偿率；流动性风险补偿率；vMPMP期限风险补偿率。期限风险补偿率。v纯利率是指没有风险、没有通货膨胀情况下的利率纯利率是指没有风险、没有通货膨胀情况下的利率, ,它它只是受货币供求关系的影响。只是受货币供求

24、关系的影响。组成部分组成部分含义含义相关内容相关内容（1 1）纯利率）纯利率没有风险没有风险、没有通货没有通货膨胀膨胀的平均利率的平均利率它只是受它只是受货币供求关系货币供求关系、平平均利率均利率、国家调节国家调节的影响的影响（2 2）通货膨）通货膨胀预期补偿率胀预期补偿率通货膨胀造成通货膨胀造成货币购货币购买力下降买力下降而对投资者而对投资者的补偿的补偿它与它与将来的将来的通胀水平通胀水平有关有关，而与当前的通胀关系不大而与当前的通胀关系不大（3 3）违约风）违约风险补偿率险补偿率借款人借款人无法按时无法按时支付支付利息或偿还本金而对利息或偿还本金而对投资者的补偿投资者的补偿风险补偿率风险补

25、偿率：风险与要求的：风险与要求的报酬率报酬率成正向变动成正向变动（4 4）流动性）流动性风险补偿率：风险补偿率：资产资产不能迅速转化为不能迅速转化为现金现金，变现力弱而对，变现力弱而对投资者的补偿投资者的补偿（5 5）期限风）期限风险补偿率：险补偿率：一定时间内一定时间内利率变动利率变动幅度幅度大，期限风险大大，期限风险大而对投资者的补偿而对投资者的补偿v【例【例1-51-5】承【例】承【例1-41-4】，】，A A企业于企业于20072007年年1212月月3131日日计提长期借款利息。计提长期借款利息。v【要求】【要求】计算并做出有关账务处理？计算并做出有关账务处理？v【正确答案】【正确答

26、案】A A企业的有关会计处理如下：企业的有关会计处理如下：v20072007年年1212月月3131日计提的长期借款利息日计提的长期借款利息=2 000 =2 000 0000008.48.412=14 00012=14 000（元）（元）v借：财务费用借：财务费用 14 00014 000v 贷：长期借款贷：长期借款应计利息应计利息 14 00014 000v【附】【附】若该项借款为每年付息，到期还本，则计若该项借款为每年付息，到期还本，则计提的利息应贷记提的利息应贷记“应付利息应付利息”科目。科目。v【信箱【信箱. .提示】提示】20082008年年1 1月至月至20102010年年101

27、0月每月末预月每月末预提利息分录同上。提利息分录同上。v3 3偿还长期借款的核算偿还长期借款的核算v企业归还长期借款的本金时，应按归还的金额，借记企业归还长期借款的本金时，应按归还的金额，借记“长期借款长期借款本金本金”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目；科目；按归还的利息，借记按归还的利息，借记“应付利息应付利息”或或“长期借款长期借款应应计利息计利息”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。v【例【例1-61-6】承【例】承【例1-51-5】，20102010年年1111月月3030日，日，A A企业偿还该企业偿还该笔银行借款本息。笔银行借款本息。v【要求】【要求】计

28、算并做出有关账务处理？计算并做出有关账务处理？v【正确答案】【正确答案】A A企业的有关会计处理如下：企业的有关会计处理如下：v借：财务费用借：财务费用 14 00014 000v 长期借款长期借款本金本金 2 000 0002 000 000v 应计利息应计利息 490 000490 000v 贷：银行存款贷：银行存款 2 504 0002 504 000课课 堂堂 实实 践践v【案例运用【案例运用单选题】单选题】企业每期期末计提一次还本息的企业每期期末计提一次还本息的长期借款利息，对其中应当予以资本化的部分，下列会长期借款利息，对其中应当予以资本化的部分，下列会计处理正确的是（计处理正确的

29、是（ ）。）。vA.A.借记借记“财务费用财务费用”科目，贷记科目，贷记“长期借款长期借款”科目科目vB.B.借记借记“财务费用财务费用”科目，贷记科目，贷记“应付利息应付利息”科目科目vC.C.借记借记“在建工程在建工程”科目，贷记科目，贷记“长期借款长期借款”科目科目vD.D.借记借记“在建工程在建工程”科目，贷记科目，贷记“应付利息应付利息”科目科目v【正确答案】【正确答案】C Cv【答案解析】【答案解析】题目已经说明问的是予以资本化部分的利题目已经说明问的是予以资本化部分的利息的会计处理，所以相应分录息的会计处理，所以相应分录: :借：在建工程，贷：长借：在建工程，贷：长期借款期借款应

30、计利息（应为是一次到期还本付息的，利应计利息（应为是一次到期还本付息的，利息计入息计入“长期借款长期借款应计利息应计利息”科目。科目。v【案例运用【案例运用计算及分析题】计算及分析题】某企业为建造一幢厂房，于某企业为建造一幢厂房，于20209 9年年1 1月月1 1日借入期限为日借入期限为2 2年的长期专门借款年的长期专门借款1 500 0001 500 000元，款项已存元，款项已存入银行。借款利率按市场利率确定为入银行。借款利率按市场利率确定为9%9%，每年付息一次，期满后，每年付息一次，期满后一次还清本金。一次还清本金。20209 9年初，该企业以银行存款支付工程价款共年初，该企业以银行

31、存款支付工程价款共计计900 000900 000元，元，2 21010年初，又以银行存款支付工程费用年初，又以银行存款支付工程费用600 000600 000元，该厂房于元，该厂房于2 21010年年8 8月月3131日完工，达到预定可使用状态。假定日完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。v【要求】【要求】作出该企业有关账务处理。作出该企业有关账务处理。v正确答案正确答案v（1 1）20209 9年年1 1月月1 1日，取得借款时：日，取得借款时：v借：银行存款借：银行存款1 500 0001 500

32、 000v 贷：长期借款贷：长期借款银行银行本金本金 1 500 0001 500 000v（2 2）20209 9年初，支付工程款时：年初，支付工程款时：v借：在建工程借：在建工程厂房厂房 900 000 900 000 贷：银行存款贷：银行存款 900 000900 000v（3 3）20209 9年年1212月月3131日，计算日，计算20209 9年应计入工程成本的利息费年应计入工程成本的利息费用时：用时：v借款利息借款利息1 500 0001 500 0009%9%135 000135 000（元）（元）v借：在建工程借：在建工程厂房厂房135 000135 000v 贷：应付利息贷

33、：应付利息银行银行135 000135 000v（4 4）20209 9年年1212月月3131日，支付借款利息时：日，支付借款利息时：v借：应付利息借：应付利息银行银行135 000 135 000 贷：银行存款贷：银行存款135 000135 000v（5 5）2 21010年初，支付工程款时：年初，支付工程款时：v借：在建工程借：在建工程厂房厂房600 000 600 000 贷：银行存款贷：银行存款600 000600 000v（6 6）2 21010年年8 8月月3131日，工程达到预定可使用状态时：日，工程达到预定可使用状态时：v该期应计入工程成本的利息该期应计入工程成本的利息（1

34、 500 0001 500 0009%/129%/12）8 890 00090 000（元）（元）v借：借：在建工程在建工程厂房厂房90 000 90 000 贷：应付利息贷：应付利息银行银行90 00090 000v同时：同时：v借：固定资产借：固定资产厂房厂房1 725 0001 725 000v 贷：在建工程贷：在建工程厂房厂房1 725 0001 725 000v（7 7）2 21010年年1212月月3131日，计算日，计算2 21010年年9 9月至月至1212月的利息费用时：月的利息费用时：v应计入财务费用的利息（应计入财务费用的利息（1 500 0001 500 0009%/1

35、29%/12）4 445 00045 000（元）（元）v借：借：财务费用财务费用借款借款45 00045 000 贷：应付利息贷：应付利息银行银行 45 00045 000v（8 8）2 21010年年1212月月3131日，支付利息时：日，支付利息时：v借：应付利息借：应付利息银行银行135 000 135 000 贷：银行存款贷：银行存款135 000135 000v（9 9）2 21111年年1 1月月1 1日，到期还本时：日，到期还本时：v借：长期借款借：长期借款银行银行本金本金1 500 0001 500 000v 贷：银行存款贷：银行存款1 500 0001 500 000v 三

36、、三、 应付债券核算应付债券核算v【注】【注】主要讲解主要讲解一般公司债券和可转换公司债券。一般公司债券和可转换公司债券。v 应付债券是指企业为筹集（长期）资金而发行的债券。应付债券是指企业为筹集（长期）资金而发行的债券。债券是企业为筹集长期使用资金而发行的一种书面凭证。债券是企业为筹集长期使用资金而发行的一种书面凭证。企业通过发行债券取得资金是以将来履行归还购买债券企业通过发行债券取得资金是以将来履行归还购买债券者的本金和利息的义务作为保证的。企业应当设置者的本金和利息的义务作为保证的。企业应当设置“企企业债券备查簿业债券备查簿”，详细登记每一企业债券的票面金额、详细登记每一企业债券的票面金

37、额、债券票面利率、还本付息期限与方式、发行总额、发行债券票面利率、还本付息期限与方式、发行总额、发行日期和编号、委托代销单位、转换股份等资料。企业债日期和编号、委托代销单位、转换股份等资料。企业债券到期清算时，应当在备查簿内逐笔注销。券到期清算时，应当在备查簿内逐笔注销。v 企业应设置企业应设置“应付债券应付债券”科目，并在该科目下设置科目，并在该科目下设置“面值面值”、“利息调整利息调整”、“应计利息应计利息”等明细科目，等明细科目，核算应付债券发行、计提利息、还本付息等情况。该科核算应付债券发行、计提利息、还本付息等情况。该科目贷方登记应付债券的本金和利息，借方登记归还的债目贷方登记应付债

38、券的本金和利息，借方登记归还的债券本金和利息，期末贷方余额表示企业尚未偿还的长期券本金和利息，期末贷方余额表示企业尚未偿还的长期债券本利和债券本利和（即债券的摊余成本）（即债券的摊余成本）。 【信箱【信箱. .补充】补充】 会计账簿的种类会计账簿的种类（一）（一）按会计账簿用途不同分类按会计账簿用途不同分类备查账簿备查账簿分类账簿分类账簿序时账序时账簿簿会计会计账簿账簿日记账日记账总分总分类账类账明细明细分类账分类账备查簿备查簿 1. 1.序时账簿序时账簿也称日记账，按照经济业务也称日记账，按照经济业务发生的时间顺序逐日逐笔登记。发生的时间顺序逐日逐笔登记。 【特种日记账】【特种日记账】专门用

39、来对某一特定种类的经济专门用来对某一特定种类的经济业务逐日、逐笔登记的账簿。业务逐日、逐笔登记的账簿。 【普通日记账【普通日记账】用来对全部经济业务逐日、逐用来对全部经济业务逐日、逐笔登记的账簿。也叫笔登记的账簿。也叫“分录账分录账”或或“原始分类簿原始分类簿”。 特种日记账特种日记账 普通普通日记账日记账可用以登记可用以登记所有经所有经济业务济业务的日记账的日记账只用以登记只用以登记重要经济业重要经济业务务的日记账的日记账序时账簿序时账簿日记账日记账普通日记账现金日现金日记账记账银行存款日记账普通日普通日记账记账银行存款银行存款日记账日记账 2. 2.分类账簿分类账簿是对全部经济业务按照总分

40、类账户和明细账是对全部经济业务按照总分类账户和明细账户进行分类登记的账簿。户进行分类登记的账簿。 根据总分类科目设置，总括根据总分类科目设置，总括反映会计主体经济业务情况的反映会计主体经济业务情况的账簿。账簿。应收账款应收账款B企业企业 应收账款应收账款A企业企业 应收账款应收账款 根据明细科目设置，详根据明细科目设置，详细记录某一类经济业务情细记录某一类经济业务情况的账簿。况的账簿。分类账簿分类账簿分类分类账簿账簿总分总分类账类账明细分明细分类账类账 3. 3.备查账簿备查账簿也称辅助账簿。是对总账和明细账中也称辅助账簿。是对总账和明细账中未能记未能记载或记载不全载或记载不全的的事项进行的的

41、事项进行补充登记补充登记的账簿。与其他账户之间不的账簿。与其他账户之间不存在严密的依存关系。存在严密的依存关系。租入固定资产租入固定资产应收票据应收票据应付票据应付票据购销合同购销合同备查簿备查簿备查簿备查簿备查簿备查簿备查簿备查簿v 【信箱【信箱. .补充】补充】分类账簿与备查账簿的区别分类账簿与备查账簿的区别v备查账簿与序时账簿和分类账簿相比，存在两点不同之备查账簿与序时账簿和分类账簿相比，存在两点不同之处处: :v1 1、登记依据可能不需要记账凭证，甚至不需要一般意、登记依据可能不需要记账凭证，甚至不需要一般意义上的原始凭证义上的原始凭证; ;v2 2、账簿的格式和登记方法不同，备查账簿

42、的主要栏目、账簿的格式和登记方法不同，备查账簿的主要栏目不记录金额，它更注重用文字来表述某项经济业务的发不记录金额，它更注重用文字来表述某项经济业务的发生情况，即无固定格式。生情况，即无固定格式。 （二）按会计账簿外表形式分类（二）按会计账簿外表形式分类 卡片式账簿卡片式账簿活页式账簿活页式账簿订本式账簿订本式账簿用以记录用以记录重要经济业务重要经济业务卡片卡片式账式账页页卡片箱卡片箱明细账账页明细账账页会计会计账簿账簿总分总分类账类账日记账日记账期末装订成册期末装订成册明细明细分类分类账账（三）按会计账簿的格式分类（三）按会计账簿的格式分类 v （一）一般公司债券（一）一般公司债券v一般公司

43、债券的核算包括：一般公司债券的核算包括： 债券发行、期末摊余成本的计算、债券发行、期末摊余成本的计算、到期偿还三个环节。到期偿还三个环节。v 1 1公司债券的发行公司债券的发行v债券发行时，按照债券面值与发行价格之间的关系，债券发行有债券发行时，按照债券面值与发行价格之间的关系，债券发行有面值发行、溢价发行和折价发行面值发行、溢价发行和折价发行三种情况。三种情况。v企业债券发行价格的高低一般取决于企业债券发行价格的高低一般取决于债券票面金额、债券票面利债券票面金额、债券票面利率、发行当时的市场利率以及债券期限率、发行当时的市场利率以及债券期限的长短因素。的长短因素。v当债券利率当债券利率等于等

44、于实际利率时，企业债券按其面值发行，称为实际利率时，企业债券按其面值发行，称为面面值发行；值发行；v当债券利率当债券利率低于低于实际利率时，债券以低于其面值的价格发行，实际利率时，债券以低于其面值的价格发行，称为称为折价发行；折价发行；v当债券利率当债券利率高于高于实际利率时，债券以高于其面值的价格发行，实际利率时，债券以高于其面值的价格发行，称为称为溢价发行。溢价发行。v企业发行债券，无论是面值发行，还是溢价发行或折价发行，均企业发行债券，无论是面值发行，还是溢价发行或折价发行，均应按应按实际收到实际收到的金额，借记的金额，借记“银行存款银行存款”等科目，按债券等科目，按债券面值，面值，贷记

45、贷记“应付债券应付债券面值面值”科目，实收款与债券面值的科目，实收款与债券面值的差额，差额，借借记或贷记记或贷记“应付债券应付债券利息调整利息调整”科目。科目。v【信箱【信箱. .小知识】小知识】债券发行价格的计算公式债券发行价格的计算公式v【信箱【信箱. .提示】提示】 企业发行债券的账务处理企业发行债券的账务处理v借：银行存款借：银行存款 【实际收到的金额】【实际收到的金额】v 贷：应付债券贷：应付债券面值面值【债券票面金额】【债券票面金额】v 利息调整利息调整【差额】（或借方）【差额】（或借方） v【注】【注】1 1、相关费用计入应付债券的初始确认金额中，相关费用计入应付债券的初始确认金

46、额中，反映在反映在“利息调整利息调整”明细科目中。明细科目中。v2 2、发行债券时的发行债券时的溢价或折价溢价或折价也在也在“利息调整利息调整”明细科明细科目中反映。目中反映。v【例【例1-71-7】A A企业于企业于20072007年年7 7月月1 1日发行三年期、到期一次日发行三年期、到期一次还本付息、年利率为还本付息、年利率为8%8%（不计复利）、发行面值总额为（不计复利）、发行面值总额为10 000 00010 000 000元的债券。该债券按面值发行。元的债券。该债券按面值发行。v【要求】【要求】作出该企业有关账务处理。作出该企业有关账务处理。v正确答案正确答案A A企业的有关会计处

47、理如下：企业的有关会计处理如下：v借：银行存款借：银行存款 10 000 00010 000 000v 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 10 000 00010 000 000v 2 2利息摊销利息摊销( (重点、难点）重点、难点）时点：时点：资产负债表日资产负债表日v发行长期债券的企业，应按期计提利息，并在债券存续期内采用发行长期债券的企业，应按期计提利息，并在债券存续期内采用实际利率法实际利率法对利息调整进行摊销。实际利率与票面利率差异较小对利息调整进行摊销。实际利率与票面利率差异较小的，也可以采用票面利率计算确定利息费用。的，也可以采用票面利率计算确定利息费用。v不管发行价如何，作为筹

48、资方始终都是按债券面值还本，按票面不管发行价如何，作为筹资方始终都是按债券面值还本，按票面利率计付利息。所以，在溢价发行时，筹资方收到的溢价部分资利率计付利息。所以，在溢价发行时，筹资方收到的溢价部分资金是为日后按较高票面利率多付利息而提前得到的补偿；折价发金是为日后按较高票面利率多付利息而提前得到的补偿；折价发行时，筹资方少收的折价部分资金是为日后按较低票面利率少付行时，筹资方少收的折价部分资金是为日后按较低票面利率少付利息而提前付出的代价。这种利息而提前付出的代价。这种“补偿补偿”或或“代价代价”应于债券存续应于债券存续期内各期利息按实际利率法进行调整。期内各期利息按实际利率法进行调整。v

49、(1)(1)分期付息、到期一次还本的债券，分期付息、到期一次还本的债券，企业应按应付债券的企业应按应付债券的摊余摊余成本和实际利率成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记计算确定的债券利息费用，借记“在建工程在建工程”、“制造费用制造费用”、“财务费用财务费用”、“研发支出研发支出”等科目，按等科目，按票面利票面利率率计算确定的计算确定的应付未付利息，贷记应付未付利息，贷记“应付利息应付利息”科目，按其科目，按其差额，差额，借记或贷记借记或贷记“应付债券应付债券利息调整利息调整”科目。科目。v(2)(2)对于一次还本付息的债券对于一次还本付息的债券，企业应于资产负债表日按应付债，企业应于资产

50、负债表日按应付债券的券的摊余成本和实际利率摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记计算确定的债券利息费用，借记“在建在建工程工程”、“制造费用制造费用”、“财务费用财务费用”、“研发支出研发支出”等科目，等科目，按按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付债券应付债券应计应计利息利息”科目，按其科目，按其差额，差额，借记或贷记借记或贷记“应付债券应付债券利息调整利息调整”科目。科目。v 【信箱【信箱. .小结】小结】 利息摊销的账务处理利息摊销的账务处理v资产负债表日资产负债表日（利息调整的摊销（利息调整的摊销/ /期末摊余成本的计算期末摊余成本的计

51、算 ）v（1 1）溢价发行的情况下：）溢价发行的情况下：v借：财务费用借：财务费用/ /在建工程等在建工程等（期初摊余成本（期初摊余成本实际利率）实际利率）v 应付债券应付债券利息调整利息调整（倒挤）（倒挤）v 贷：应付利息贷：应付利息（或应付债券（或应付债券应计利息）应计利息）v（2 2）折价发行的情况下：）折价发行的情况下：v借：财务费用借：财务费用/ /在建工程等在建工程等（期初摊余成本（期初摊余成本实际利率）实际利率）v 贷：应付债券贷：应付债券利息调整利息调整（倒挤）（倒挤）v 应付利息应付利息（或应付债券（或应付债券应计利息）应计利息）v【信箱【信箱. .提示】提示】v1 1、对于

52、应付未付利息，如为分期付息的债券，贷记对于应付未付利息，如为分期付息的债券，贷记“应付利息应付利息”科目；科目；v2 2、如为一次还本付息的债券，则贷记如为一次还本付息的债券，则贷记“应付债券应付债券应计利息应计利息”科目。科目。v上述计算和会计处理过程，就是应付债券期末摊余成本上述计算和会计处理过程，就是应付债券期末摊余成本的计算过程。的计算过程。v【即】【即】 应付摊余成本期初摊余成本当期利息费用应付摊余成本期初摊余成本当期利息费用支付利息（现金流出）支付利息（现金流出）v【其中】【其中】 当期当期利息费用（即实际的利息负担）期初利息费用（即实际的利息负担）期初摊余成本摊余成本实际利率实际

53、利率v支付利息（现金流出）债券面值支付利息（现金流出）债券面值票面利率票面利率v【例【例1-81-8】承【例】承【例1-71-7】，A A企业发行债券所筹集的企业发行债券所筹集的资金用于建造固定资产，至资金用于建造固定资产，至20072007年年1212月月3131日工程日工程尚未完工，该债券产生的实际利息费用应全部资尚未完工，该债券产生的实际利息费用应全部资本化，计提本年长期债券利息。本化，计提本年长期债券利息。v【要求】【要求】作出该企业有关账务处理。作出该企业有关账务处理。v正确答案正确答案A A企业的有关会计处理如下：企业的有关会计处理如下：v本年长期债券利息本年长期债券利息=10 0

54、00 000=10 000 0008%8%12126=400 6=400 000000（元）（元）v借：在建工程借：在建工程 400 000400 000v贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息 400 000400 000v 3 3公司债券的偿还公司债券的偿还v债券到期时，企业应按期偿还债券本息。债券到期时，企业应按期偿还债券本息。v采用一次还本付息方式的，应于债券到期支付债券本采用一次还本付息方式的，应于债券到期支付债券本息时，借记息时，借记“应付债券应付债券面值面值”和和“应付债券应付债券应应计利息计利息”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目；科目；v采用一次还本、分期付息方式

55、的，在每期支付利息时，采用一次还本、分期付息方式的，在每期支付利息时，借记借记“应付利息应付利息”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目；债券科目；债券到期偿还本金并支付最后一期利息时，借记到期偿还本金并支付最后一期利息时，借记“应付债应付债券券面值面值”、“在建工程在建工程”、“制造费用制造费用”、“财务财务费用费用”、“研发支出研发支出”等科目，贷记等科目，贷记“银行存款银行存款”科目；科目；同时，存在利息调整余额的，借记或贷记同时，存在利息调整余额的，借记或贷记“应付债券应付债券利息调整利息调整”科目。科目。v 【信箱【信箱. .提示】提示】 债券偿还的账务处理债券偿还的账务处理v

56、（1 1）分期付息、到期还本（含最后一期的利息）债券：）分期付息、到期还本（含最后一期的利息）债券：v借：财务费用等借：财务费用等v 贷：贷：应付利息应付利息v 应付债券应付债券利息调整利息调整（倒挤，注意尾数调整）（倒挤，注意尾数调整）v借：应付债券借：应付债券面值面值v 应付利息应付利息v 贷：银行存款贷：银行存款v（2 2）到期一次还本付息：）到期一次还本付息：v借：财务费用等借：财务费用等v贷：贷：应付债券应付债券应计利息应计利息v 利息调整利息调整（倒挤，注意尾数调整）（倒挤，注意尾数调整）v借：应付债券借：应付债券面值面值v 应计利息应计利息v 贷：银行存款贷：银行存款v【例【例1

57、-91-9】承【例】承【例1-81-8】和【例】和【例1-71-7】，】，20102010年年7 7月月1 1日，日，A A企业偿还到期债券本金和利息。企业偿还到期债券本金和利息。v【要求】【要求】作出该企业有关账务处理。作出该企业有关账务处理。v正确答案正确答案A A企业有关会计处理如下：企业有关会计处理如下：v债券三年的应计利息债券三年的应计利息=10 000 000=10 000 0008%8%3=2 400 3=2 400 000000（元）（元）v借：应付债券借：应付债券面值面值 10 000 00010 000 000v 应计利息应计利息 2 400 0002 400 000v 贷

58、：银行存款贷：银行存款 12 400 00012 400 000v【例【例1-101-10】20102010年年1212月月3131日，日，B B企业经批准发行企业经批准发行5 5年期一次年期一次还本、分期付息的公司债券还本、分期付息的公司债券20 000 00020 000 000元，债券利息于元，债券利息于每年每年1212月月3131日支付，票面利率为日支付，票面利率为6%6%。假定同期银行利率。假定同期银行利率为为5%5%（不考虑相关税费）。（不考虑相关税费）。v【要求】【要求】计算并做出计算并做出B B企业有关账务处理？企业有关账务处理？v【正确答案】【正确答案】本债券票面利率大于银行

59、利率，应溢价发本债券票面利率大于银行利率，应溢价发行。发行价格为：行。发行价格为：20 000 00020 000 0000.7835+20 000 0.7835+20 000 0000006%6%4.3295=20 865 4004.3295=20 865 400（元）（元）v发行债券分录如下：发行债券分录如下：v借：银行存款借：银行存款 20 865 00020 865 000v 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 20 000 00020 000 000v 利息调整利息调整 865 000865 000v形成形成溢价溢价865 400865 400元，元，应在应在五年内五年内按按实际利率实

60、际利率法摊销，法摊销，调整各期利息费用。采用实际利率法和调整各期利息费用。采用实际利率法和摊余成本（即摊余成本（即“应付债券应付债券”期初账面价值）期初账面价值）计算确定的利息费用如表计算确定的利息费用如表1-11-1所示。所示。付息日期付息日期支付利息支付利息当期利息费当期利息费用用摊销的利息费摊销的利息费用用应付债券摊余应付债券摊余成本成本2010.12.312010.12.3120 865 000.0020 865 000.002011.12.312011.12.311 200 0001 200 0001 043 250.00 1 043 250.00 156 750.00 156 75