财务会计Z收入PPT学习教案

1、会计学1财务会计财务会计Z收入收入第1页/共97页 （一）（一）销售商品收入的确认销售商品收入的确认和计量和计量 销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给了购货方了购货方 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给了企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给了购货方，是指商品所有权上的主要风险和报酬转移购货方，是指商品所有权上的主要风险和报酬转移同同时转移时转移给了购货方。给了购货方。 商品所有权有关的商品所有权有关的风险风险，是指商品可能发生减值，是指

2、商品可能发生减值或毁损等形成的损失；与商品所有权有关的或毁损等形成的损失；与商品所有权有关的报酬报酬，是，是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益。指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益。 二、二、 销售商品收入销售商品收入第2页/共97页 （1）大多数情况下，所有权上的风险和报酬的转移伴）大多数情况下，所有权上的风险和报酬的转移伴随着随着所有权凭证所有权凭证或或实物实物的的交付交付转移，如大多数零售交易。转移，如大多数零售交易。 （2）在有些情况下，企业已将）在有些情况下，企业已将所有权凭证所有权凭证或或实物付给实物付给买方买方，但商品所有权上的，但商品所有权上的主要风险和报酬并

3、未转移主要风险和报酬并未转移。企业。企业可能在以下几种情况下保留商品所有权上的主要风险和报可能在以下几种情况下保留商品所有权上的主要风险和报酬：酬： 企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同的要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而销售同的要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而销售方仍负有责任。如销售商品存在方仍负有责任。如销售商品存在质量问题质量问题而而折让折让未达成协未达成协议。议。 企业企业销售销售商品的商品的收入收入能否能否取得取得取决于取决于买方销售买方销售其商其商品的品的收入收入能否能否取得取得。如采用支付手续费的委托代销

4、商品。如采用支付手续费的委托代销商品。 第3页/共97页 企业尚未完成售出商品的安装和检验工作，而此项工企业尚未完成售出商品的安装和检验工作，而此项工作是销售合同的重要内容。如作是销售合同的重要内容。如电梯电梯的销售，在安装完毕并检的销售，在安装完毕并检验合格之前不能确认收入。验合格之前不能确认收入。 销售合同中规定了由于特殊原因买方有权退货的条款，销售合同中规定了由于特殊原因买方有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性。如企业为推销新产品，向而企业又不能确定退货的可能性。如企业为推销新产品，向客户承诺试用期如果不满意可以退货，则该项商品销售交易客户承诺试用期如果不满意可以退货，则该项商品

5、销售交易只有等到只有等到退货期满后才能确认收入退货期满后才能确认收入。 2、企业既没有保留有通常与该商品的所有权相联、企业既没有保留有通常与该商品的所有权相联系的继续管理权，也没有对售出的商品实施控制系的继续管理权，也没有对售出的商品实施控制第4页/共97页 通常情况下，企业售出商品后不再保留与该商品的所通常情况下，企业售出商品后不再保留与该商品的所有权相联系的继续管理权，也不再对售出的商品实施控制，有权相联系的继续管理权，也不再对售出的商品实施控制，商品所有权上的主要风险和报酬转移给了购货方商品所有权上的主要风险和报酬转移给了购货方，通常在，通常在商品发出时确认收入商品发出时确认收入。反之，

6、。反之，则说明此项商品销售交易没则说明此项商品销售交易没有完成，销售不成立，不能确认为收入。有完成，销售不成立，不能确认为收入。 3、 收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量 收入的金额能够可靠地计量，指收入的收入的金额能够可靠地计量，指收入的金额能够合理估金额能够合理估计计。如收入的金额不能合理估计，则无法确认收入。如收入的金额不能合理估计，则无法确认收入。 4、相关的经济利益很可能流入企业、相关的经济利益很可能流入企业相关的相关的经济利益很可能流入企业，是指商品经济利益很可能流入企业，是指商品销售价款收回销售价款收回的的可能性大于可能性大于（收回可能性超过收回可能性超过50%）不

7、能收回的可能性不能收回的可能性。第5页/共97页5. 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 通常情况下，销售商品相关的已发生或将发生的成本能通常情况下，销售商品相关的已发生或将发生的成本能够合理估计，如库存商品的成本，商品的运输费等。够合理估计，如库存商品的成本，商品的运输费等。 （二）销售商品收入的会计处理（二）销售商品收入的会计处理 1、一般销售商品收入的处理、一般销售商品收入的处理 销售商品时，企业应按从销售商品时，企业应按从购货方已收或应收的合同或协购货方已收或应收的合同或协议价款加上应收的增值税，确定销售商品应收的金额。议价款加上应收的增值

8、税，确定销售商品应收的金额。 借：借：银行存款银行存款（或（或应收账款应收账款、应收票据应收票据） 贷：贷：主营业务收入主营业务收入（或（或其他业务收入其他业务收入） 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额） 第6页/共97页第7页/共97页第8页/共97页第9页/共97页 如果企业售出商品不符合收入确认条件，则不应确认收如果企业售出商品不符合收入确认条件，则不应确认收入，已经发出的商品，应当通过入，已经发出的商品，应当通过“发出商品发出商品”科目进行核算。科目进行核算。如购货单位财务发生支付困难，企业为了减少存货积压，仍如购货单位财务发生支付困难，企业为了减少存货积压，

9、仍然采用托收承付方式结算，发出商品时：然采用托收承付方式结算，发出商品时： 借：发出商品借：发出商品 贷：库存商品贷：库存商品购买单位财务状况好转并承诺近期付款时：购买单位财务状况好转并承诺近期付款时： 借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应应交交增值税（销项税额）增值税（销项税额）同时同时 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：发出商品贷：发出商品收到款项时：收到款项时： 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款 第10页/共97页第11页/共97页第12页/共97页第13页/共97页 【例例11-4】 甲公司在甲公司在2007年年7月月1日

10、向乙公司销售一批商品，日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为开出的增值税专用发票上注明售价为20 000元，增值税税额为元，增值税税额为3 400元。为及时收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣元。为及时收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：条件为：2/10，1/20，N/30。假定计算现金折扣时不考虑增值。假定计算现金折扣时不考虑增值税税额及其他因素。甲公司的账务处理如下税税额及其他因素。甲公司的账务处理如下： 7月月1日销售实现时，日销售实现时， 借：应收账款借：应收账款-乙公司乙公司 23 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交税费

11、应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 3 400 如果乙公司在如果乙公司在7月月9日付清货款，则按日付清货款，则按销售总价销售总价的的2%享受现享受现金折扣金折扣400（20 0002）元，实际付款）元，实际付款23 000元（元（ 23400400）。）。第14页/共97页 借：银行存款借：银行存款 23 000 财务费用财务费用 400 贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司 23 400 如果乙公司在如果乙公司在7月月18日付清货款，则按销售总价的日付清货款，则按销售总价的1% 享受现金折扣享受现金折扣200元，实际付款元，实际付款23 200元（元（ 23 400200）。）。

12、借：银行存款借：银行存款 23 200 财务费用财务费用 200 贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司 23 400 如果乙公司在如果乙公司在7月底才付清货款，则按全额付款月底才付清货款，则按全额付款 。 借：银行存款借：银行存款 23 400 贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司 23 400第15页/共97页 【例例11-5】 甲公司在甲公司在2007年年8月月1日向乙公司销售一日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为800 000元，元，增值税税额为增值税税额为136 000元。乙公司在验收过程中发现商元。乙公司在验收过程中发现商品

13、质量不合格，要求在价格上给予品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。假定甲的折让。假定甲公司已确认销售收入，款项尚未收到，发生的公司已确认销售收入，款项尚未收到，发生的销售折让销售折让允许扣减当期增值税税额，不考虑及其他因素。甲公司允许扣减当期增值税税额，不考虑及其他因素。甲公司的账务处理如下：的账务处理如下： 销售实现时：销售实现时： 借：应收账款借：应收账款- -乙公司乙公司 936 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 800 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额） 136 000第16页/共97页 发生销售折让时：发生销售折让时： 借：主营业务收入

14、借：主营业务收入 40 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 6 800 贷：应收账款贷：应收账款-乙公司乙公司 46 800 实际收到款项时：实际收到款项时： 借：银行存款借：银行存款 889 200 贷：应收账款贷：应收账款-乙公司乙公司 889 200 参考参考P.23P.235 5 例例11-111-1 0 0第17页/共97页 (1)对于对于未确认收入未确认收入的售出商品发生销售退回的，的售出商品发生销售退回的，企业应按已记入企业应按已记入“发出商品发出商品”科目的商品成本金额，科目的商品成本金额，借记借记“库存商品库存商品”科目，贷记科目，贷记“发出

15、商品发出商品”科目。科目。 (2)对于对于已确认收入已确认收入的售出商品发生退回的，企的售出商品发生退回的，企业应在发生时业应在发生时冲减当期销售商品收入冲减当期销售商品收入，同时冲减当，同时冲减当期销售商品成本。如该项销售退回已发生现金折扣期销售商品成本。如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额；如该项销售的，应同时调整相关财务费用的金额；如该项销售退回允许扣减增值税额的，应同时调整退回允许扣减增值税额的，应同时调整4、销售退回的处理、销售退回的处理第18页/共97页“应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) )”科目科目的相应金额。的相应金额。 (3

16、) 已已确认收入确认收入的售出商品发生的销售退回的售出商品发生的销售退回属于属于资产负债表日后事项资产负债表日后事项的，应当按照有关的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行会计处资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理。理。第19页/共97页 【例例11-6】 甲公司在甲公司在2007年年3月月10日向乙公司销日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为50 000元，增值税税额为元，增值税税额为8 500元，该批商品成本为元，该批商品成本为26 000元。为及时收回货款，甲公司和乙公司约定元。为及时收回货款，甲公司和乙公司约定的

17、现金折扣条件为：的现金折扣条件为：2/10，1/20，N/30。乙公司在。乙公司在2007年年3月月27日支付货款。日支付货款。 2007年年4月月5日，该批商日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关退货款。假定计算现金折扣时不考虑增值税，假定退货款。假定计算现金折扣时不考虑增值税，假定销售退回不属于资产负债表日后事项。销售退回不属于资产负债表日后事项。第20页/共97页甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下： 3月月10日销售实现时，日销售实现时， 借：应收账款借：应收账款-乙公司乙公司 58 500 贷：主营业务收入贷：主营业务

18、收入 50 000 应交税费应交税费应应交增值税交增值税 （销项税额）（销项税额） 8 500 借：主营业务成本借：主营业务成本 26 000 贷：库存商品贷：库存商品 26 000 3月月27日收到货款时，发生现金折扣日收到货款时，发生现金折扣1 000 （500002）元，实际收款元，实际收款57 500元（元（ 58 500- 1 000）：）： 第21页/共97页 借：银行存款借：银行存款 57 500 财务费用财务费用 1 000 贷：应收账款贷：应收账款-乙公司乙公司 58 500 4 4月月5 5日发生销售退回时：日发生销售退回时： 借：主营业务收入借：主营业务收入 50 000

19、 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）8 500 贷：银行存款贷：银行存款 57 500 财务费用财务费用 1 000 借：借：库存商品库存商品 26 000 贷：贷： 主营业务成本主营业务成本 26 0001ban1ban第22页/共97页（1）代销商品）代销商品 代销商品分别以下情况处理：代销商品分别以下情况处理： 视同买断方式视同买断方式 视同买断方式代销商品视同买断方式代销商品，是指委托方和受托方，是指委托方和受托方签订合同或协议，委托方按合同或协议收取代销的签订合同或协议，委托方按合同或协议收取代销的货款，实际售价由受托方自定。实际售价与合同或货款，实际售价由

20、受托方自定。实际售价与合同或协议价之间的差额归受托方所有。如果委托方与受协议价之间的差额归受托方所有。如果委托方与受托方之间协议明确标明，受托方在取得代销商品后，托方之间协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否卖出或获利，均与委托方无关，则委托方无论是否卖出或获利，均与委托方无关，则委托方相当于将商品直接销售给受托方没有区别，委托方相当于将商品直接销售给受托方没有区别，委托方应确认销售收入。应确认销售收入。 5 5、特殊销售商品业务的处理、特殊销售商品业务的处理第23页/共97页第24页/共97页第25页/共97页第26页/共97页 【例例11-8】 甲公司委托乙公司销售甲商品甲公司委托

21、乙公司销售甲商品100件，协议价为每件件，协议价为每件100元，该商品成本为每元，该商品成本为每件件60元，增值税税率为元，增值税税率为17%。乙公司收到甲公。乙公司收到甲公司开来的代销清单时出具的增值税专用发票，司开来的代销清单时出具的增值税专用发票，发票上注明：售价发票上注明：售价10 000元，增值税元，增值税1 700元。元。乙公司实际销售时开具的增值税专用发票上注乙公司实际销售时开具的增值税专用发票上注明：售价明：售价12 000元，增值税税为元，增值税税为2 040元。元。 假假定定按代销协议，乙公司可以按代销协议，乙公司可以将没有代销出去的将没有代销出去的商品退回给甲公司商品退回

22、给甲公司。第27页/共97页甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下： 甲公司将商品交付乙公司时：甲公司将商品交付乙公司时： 借：借：发出商品发出商品（20102010老版本：委托代销商品）老版本：委托代销商品） 6 000 贷：库存商品贷：库存商品 6 000 甲公司收到代销清单时：甲公司收到代销清单时： 借：应收账款借：应收账款乙公司乙公司 11 700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额） 1 700 借：主营业务成本借：主营业务成本 6 000 贷：发出商品贷：发出商品（2010老版本：委托代销商品）老版本：委

23、托代销商品） 6 000 收到乙公司汇来的货款收到乙公司汇来的货款11 700元时：元时： 借：银行存款借：银行存款 11 700 贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司 11 700第28页/共97页乙公司的账务处理如下乙公司的账务处理如下： 收到商品时：收到商品时： 借：受托代销商品借：受托代销商品 10 000 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款 10 000 实际销售时收到货款时：实际销售时收到货款时： 借：银行存款借：银行存款 14 040 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 12 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额）2 040 第29页/共97页 结转

24、销售成本：结转销售成本： 借：主营业务成本借：主营业务成本 10 000 贷：贷：受托代销商品受托代销商品 10 000 借：借：受托代销商品款受托代销商品款 10 000 贷：应付账款贷：应付账款甲公司甲公司 10 000 按合同协议价格将款项支付给甲公司时：按合同协议价格将款项支付给甲公司时： 借：应付账款借：应付账款甲公司甲公司 10 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 700 贷：银行存款贷：银行存款 11 700第30页/共97页 收取手续费方式收取手续费方式 2ban2ban 在收取手续费方式下，委托方在在收取手续费方式下，委托方在发出商发出商品

25、品时通常时通常不应确认销售商品收入不应确认销售商品收入，而应在，而应在收到收到受托方开出的受托方开出的代销清单时确认销售商代销清单时确认销售商品收入品收入；受托方应在商品销售后，按合同；受托方应在商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定的或协议约定的方法计算确定的手续费手续费确认确认收入。收入。第31页/共97页 【例例11-9】 甲公司委托丙公司销售甲商品甲公司委托丙公司销售甲商品200件，商品已经发出，每件成本为件，商品已经发出，每件成本为60元元。合同约定。合同约定按每件按每件100元对外销售，甲公司按售价的元对外销售，甲公司按售价的10%向丙向丙公司支付手续费。丙公司对外销售公司支付

26、手续费。丙公司对外销售100件，开出的件，开出的增值税专用发票注明的售价为增值税专用发票注明的售价为10 000元，增值税税元，增值税税额为额为1 700元，款项已经收到。甲公司收到丙公司元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲公司发出商品时纳税的增值税专用发票。假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生，不考虑其他因素。义务尚未发生，不考虑其他因素。第32页/共97页甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下： 甲公司将商品交付丙公司时：甲公司将商品交付丙公司时： 借：委托代销商品借：委托代销商品

27、 12 000 贷：库存商品贷：库存商品 12 000 甲公司收到代销清单时：甲公司收到代销清单时： 借：应收账款借：应收账款丙公司丙公司 11 700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 700 借：主营业务成本借：主营业务成本 6 000 贷：贷：委托代销商品委托代销商品 6 000 借：销售费用借：销售费用 1 000 贷：应收账款贷：应收账款丙公司丙公司 1 000第33页/共97页 收到丙公司支付的货款时：收到丙公司支付的货款时： 借：银行存款借：银行存款 10700 贷：应收账款贷：应收账款丙公司丙公司 1

28、0 700丙公司的账务处理如下：丙公司的账务处理如下： 收到商品时：收到商品时： 借：受托代销商品借：受托代销商品 20 000 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款 20 000 对外销售时：对外销售时： 借：银行存款借：银行存款 11 700 贷：应付账款贷：应付账款甲公司甲公司 10 000 应交税费应交税费应交增值税（应交增值税（销项税额销项税额） 1 700第34页/共97页 收到增值税专用发票时：收到增值税专用发票时： 借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 700 贷：应付账款贷：应付账款甲公司甲公司 1 700 借：受托代销商品款借：受托代销商品

29、款 10 000 贷：受托代销商品贷：受托代销商品 10 000 支付货款并计算代销手续费：支付货款并计算代销手续费： 借：应付账款借：应付账款甲公司甲公司 11 700 贷：银行存款贷：银行存款 10700 主营业务收入主营业务收入（或其他业务收入）（或其他业务收入） 1 000 参考参考P.208P.208例例11-1311-13第35页/共97页（2）预收款销售商品）预收款销售商品 预收款销售商品，预收款销售商品，是指购买方在商品尚未收到前是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销售方在收到最后一按合同或协议约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项时才交货的销售方式。在这种方式

30、下，销售笔款项时才交货的销售方式。在这种方式下，销售方直到收到最后一笔款项才将商品交付购货方，表方直到收到最后一笔款项才将商品交付购货方，表明商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后明商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一笔款项时才转移给购货方，企业应在发出商品时一笔款项时才转移给购货方，企业应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。第36页/共97页 【例例11-10】 甲公司与乙公司签订协议，采用分期收款甲公司与乙公司签订协议，采用分期收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为方式向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为

31、700 000元。协议约定，该批商品销售价格为元。协议约定，该批商品销售价格为1 000 000元，增值税元，增值税税额为税额为170 000元元；乙公司应在协议签订时预付乙公司应在协议签订时预付60%的货款的货款（按销售价格计算），剩余货款于（按销售价格计算），剩余货款于2个月后支付。假定不考个月后支付。假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理为：虑其他因素，甲公司的账务处理为： 收到收到60%的货款时的货款时 借：银行存款借：银行存款 600 000 贷：预收账款贷：预收账款 600 000 第37页/共97页 收到剩余货款及增值税税额并确认收入时：收到剩余货款及增值税税额并确认收入时： 借：

32、预收账款借：预收账款 1 170 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 000 000 应交税费应交税费 应交增值税（应交增值税（销项税额销项税额）170 000借：银行存款借：银行存款 570 000 贷：预收账款贷：预收账款 570 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 700 000 贷：库存商品贷：库存商品 700 000 参考参考P.209P.209例例11-1411-14第38页/共97页第39页/共97页第40页/共97页第41页/共97页第42页/共97页第43页/共97页第44页/共97页第45页/共97页第46页/共97页第47页/共97页第48页/共97页第4

33、9页/共97页第50页/共97页第51页/共97页第52页/共97页第53页/共97页第54页/共97页第55页/共97页第56页/共97页第57页/共97页第58页/共97页第59页/共97页第60页/共97页第61页/共97页第62页/共97页第63页/共97页第64页/共97页第65页/共97页第66页/共97页第67页/共97页第68页/共97页第69页/共97页一、费用的概念和分类一、费用的概念和分类（一）费用的（一）费用的定义定义 费用费用：指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益：指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益总流出。减少的、与

34、所有者分配利润无关的经济利益总流出。 费用具有如下费用具有如下特征：特征： 1、费用是企业日常活动中发生的、费用是企业日常活动中发生的； 日常活动之外经济利益的流出称为损失日常活动之外经济利益的流出称为损失 。 2、费用的发生必然导致所有者权益减少；、费用的发生必然导致所有者权益减少； 3、费用是、费用是与所有者分配利润无关的经济利益总流出。与所有者分配利润无关的经济利益总流出。第70页/共97页（二）费用的分类（二）费用的分类1 1、按照与营业收入相关程度分：、按照与营业收入相关程度分： 直接费用直接费用：直接为取得营业收入发生的费用：直接为取得营业收入发生的费用 期间费用期间费用：指有助于当期营业收入的实现，直接计入：指有助于当期营业收入的实现，直接计入当期损益，不得在各期分摊的费用；当期损益，不得在各期分摊的费用； 跨期费用跨期费用：指受益期在一个会计期间以上的费用。：指受益期在一个会计期间以上的费用。2 2、按取得营业收入过程中的用途分、按取得营业收入过程中的用