第5章企业所得税和个人所得税法律制度(1)

1、第五章第五章企业所得税和个人企业所得税和个人所得税法律制度所得税法律制度授课：黄广娴授课：黄广娴 本章内容结构 第一节企业所得税法律制度 十个大问题，重点是居民与非居民纳税 人划分、应纳税所得额计算与调整,税额计 算、税收优惠。 第二节个人所得税法律制度 八个大问题，重点是纳税人划分、应税 所得税目划分、所得额确定、应纳税额的 计算、税收优惠。第一节企业所得税法律制度 企业所得税，又称公司所得税或法人所得税，是国家对企业生产经营所得和其他所得征收的一种所得税。 一、企业所得税的纳税人与征税对象 企业所得税的纳税人是依据企业所得税法负有税义务的企业和其他取得收入的组织。 【提示】包括内、外资企业

2、和组织；不包括：个人独资企业和合伙企业（适用个人所得税）。 （一）居民企业与非居民企业 【提示】划分标准二选一：注册地、实际管理 机构所在地。纳税人判定标准纳税义务征税对象居民企业（1）依照中国法律、法规在中国境内成立的企业；（2）依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。无限来源于中国境内、境外的所得非居民企业（1）依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业；（2）在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。有限来源于中国境内的所得 【例题单选题】根据企业所得税法律制度 的规定，下列关于非居民企业的表述中，正 确的是

3、（）。 A.在境外成立的企业均属于非居民企业 B.在境内成立但有来源于境外所得的企业属于非居民企业 C.依照外国法律成立，实际管理机构在中国境内的企业属于非居民企业 D.依照外国法律成立，实际管理机构不在中国境内但在中国境内设立机构、场所的企业属于非居民企业 【例题多选题】依据企业所得税法的规定 ，判定居民企业的标准有（） A.登记注册地标准 B.所得来源地标准 C.经营行为实际发生地标准 D.实际管理机构所在地标准 （二）所得来源的确定 来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则 确定： 1.销售货物所得，按照交易活动发生地确定； 2.提供劳务所得，按照劳务发生地确定； 3.转让财产所得，不动

4、产转让所得按照不动产 所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企 业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资 产转让所得按照被投资企业所在地确定； 4.股息、红利等权益性投资所得，按照分配 所得的企业所在地确定； 5.利息所得、租金所得、特许权使用费所得 ，按照负担、支付所得的企业或者机构、 场所所在地确定，或者按照负担、支付所 得的个人的住所地确定； 6.其他所得，由国务院财政、税务主管部门 确定。 【例题单选题】依据企业所得税法的规定 ，下列各项中按照负担、支付所得的企业 或者机构、场所所在地确定所得来源地的 是（） A.销售货物所得 B.提供劳务所得 C.动产转让所得 D.特许权使用费所得

5、二、企业所得税税率比例税率种 类税 率标准税率25%，适用于： 居民企业 在中国境内设立机构、场所的非居民企业优惠税率20%，适用于符合条件的小型微利企业l5%，适用于国家重点扶持的高新技术企业10%，适用于在中国境内未设立机构、场所的非居民企业（注：法定税率为20%，优惠税率为10%） 【例题单选题】在中国设立机构、场所且 所得与机构、场所有实际联系的非居民企 业适用的企业所得税优惠税率是（）。 A.10% B.20% C.25% D.33% 三、企业所得税的应纳税所得额 居民企业：所得额计算中涉及的内容项 目内容列举收入总额10项销售货物收入；提供劳务收入；其他收入等不征税收入3项财政拨款

6、；预算内行政事业性收费、政府性基金等扣除项目基本：5项成本、费用、税金、损失、其他支出特殊：17项其中：公益捐赠、招待费、广告费、三项经费等有扣除标准的最重要不得扣除项目9项 其中：税收滞纳金等、罚款、罚金等资产税务处理7项 固定资产、生物资产、无形资产等亏损弥补后转5年。 【提示】在计算应纳税所得额时，财务会计处理办法同税法不一致的，以税法规定计算纳税。 （一）收入总额 1.销售货物收入（1）基本原则：与会计上确认收入相同。（2）几项特殊：（了解）商业折扣：按扣除商业折扣后的金额确定销售收入。现金折扣：实际发生时作为财务费用扣除。销售折让或退回：在发生当期冲减当期销售商品收入。 2.提供劳务

7、收入 【提示】按完工进度确认收入：（1）安装费 （2）广告的制作费；（3）软件费。 3.转让财产收入 4.股息、红利等权益性投资收益 【提示】一般按照被投资方作出利润分配 决定的日期确认收入的实现。 5.利息收入 6.租金收入：提供有形资产的使用权取得的 收入。 7.特许权使用费收入：提供无形资产的使用 权取得的收入。 8.接受捐赠收入 【提示】会计上计入“营业外收入”，计入利 润总额。 9.其他收入 包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物 押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作 坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重 组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益 10.特殊收入：了解视同销售的收入：

8、 企业发生非货币性资产交换，以及将 货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助 、集资、广告、样品、职工福利或者利润 分配等用途的，应当视同销售货物、转让 财产或者提供劳务，但国务院财政、税务 主管部门另有规定的除外。 【例题单选题】根据企业所得税法的规定， 下列收入的确认不正确的是（） A.特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现 B.股息、红利等权益性投资收益，按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现 C.租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现 D.接受捐赠收入，按照接受捐赠资产的入账日期确认收入的实现 【例题多选题】下列各项中

9、，属于企业所 得税“其他收入”的项目有（）。 A.固定资产盘盈收入 B.固定资产出租收入 C.罚款收入 D.现金的溢余收入 （二）不征税收入与免税收入（在“税收优惠”中）不征税收入免税收入1.财政拨款；2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；3.国务院规定的其他不征税收入。1.国债利息收入；2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；4.符合条件的非营利组织的收入。 【例题单选题】根据企业所得税法律制度 的规定，企业的下列收入中，属于不征税 收入范围的是（） A.财政拨款 B.租金收入 C.产品销售收入 D.国债利息