注税考试税务代理实务重点总结及答题技巧

1、注税考试税务代理实务重点总结及答题技巧各章节复习提示：第一章：本章为小章节，历年考试一般是一二个选择题，有可能来的题主要是选择题，大家背一背相应的原则，特性，作用及处罚应该可以应付。第二章：本章是重点章节，历年的分值一般较高，要重点复习，对于18页到31页新的纳税评估内容，预计来大题的可能性不大，因为这些分析数据对学员的财务知识要求高，而且这部分主要是税务机关可用，对于注册税务师，本身作用不大，所以，来大题也不恰当。预计也就一二个选择题吧，大家适当看看即可；教材32-33页的a，b，c，d四级划分及管理可以看看，这个虽然是去年的内容，但今年出些题也是可以的。41页的税务处罚一般每年都会涉及，要

2、重点看看，本章经常是简答题的出题重点章节，学员可以适当应对。第三章：本章是小章节，历年一般是一到二个小选择题，相应的登记表看看后面的备注就可以了，不必每张登记表都搞明白(考试一般不会涉及这种登记表的填写，没什么意义)。第四章：本章也是小章节，一般也是选择题，大家关注一下本章新增及变动内容即可。第五章：本章是小章节，题型一般是选择题，96页的会计核算看看就成，不必花太多时间。第六章：本章是重点章节，学员要掌握增值税的会计核算(含出口退税部分)，但121-125页外贸企业的整体会计核算这里一般了解即可，不要求您全部掌握，毕竟我们是考税法，而不是考会计。第七章：流转税的计算是大题的必考内容，建议学员

3、要结合税法一教材中的相应计征规定来学习(或者参照注会税法的相应教材及练习来掌握，教材的内容无法应对相应的考试要求)教材144-147的申报资料和程序看看就成，估计最多一个选择题，同时提示147-151页的这张增值税纳税申报表建议大家可适当花些时间看看填写的要求及逻辑关系，因为这张表在实务工作中很重要，但以前未考过，如果今年出填表题，那估计这张表的可能性最大(提示：这只是我个人的判断，并不代表今年就会来这张表)。后面的附表什么的，随便看看就成，一般来题的可能性很小。营业税的申报表关注一下金融企业的填表要求。第八章：所得税的计算是大题的必考内容，04年考了企业所得税和外资企业所得税；05年考了外资

4、企业所得税和个人所得税，所以，本章要重点关注，但本章教材编写仍然很烂，所以，应对的技巧仍然同第七章：以税法二教材和注会税法教材及辅导书来应对；对204页的企业所得税纳税申报表，03年曾经考过，同时今年又有新的申报表出来了，所以，估计来的可能性不大。(不过，还是适当看看吧，以防万一)，后面的附表主要看一下附表四工资及三费的调整表，附表六坏账损失明细表即可，同时提示，今年外籍个人的个人所得税计征有变动，那出一个外资企业所得税和外籍个人所得税的综合题倒不失为一个好题型。第九章：本章是小章节，估计来选择题的可能性较大，同时，房产税，土地增值税的计算方法也可以适当看看。第十章：本章一般需要重点关注一下2

5、70页的账务调整基本方法，和273页的分摊公式，这些内容是经常考的。第十一章：流转税的审查实务，根据分析历年考题，对增值税和消费税，一般是要求会计算税款，很少考大家如何去审计，所以，这二个税种的审计要点可以pass掉，您会正确计税就是硬道理，营业税各行业的审计要点看看，因为以前也出过考点，但这三年简答题取消了死记的东东，估计今年复古的可能性也不大。第十二章：所得税的审查实务，同第十一章，您懂得怎样计算税款就可以了，一般不要去死记文字性的所谓的审计技巧类的东西。第十三章：这些审查要点看看就可以，重要的是征税规定、优惠及计税方法要掌握。第十四章：行政复议属于不大不小的章节，一般在简答题或者综合题的

6、某个小问中会涉及，建议大家可以适当花些时间。第十五章到第十七章：这三个小章节一般是一到二个小选择题，适当看看即可。大税种计算的重点提示：增值税1.增值税纳税申报表1.1申报表第17行的逻辑公式有误，请大家更正为17=12+13-14-15+161.2 第15行是企业实际收到的出口退税，它在上期是包含在“期未留抵税额”(也就是本期的第13行“上期留抵税额”中。所以，我们应该在实际收到的时候减去。否则就会多计应抵扣税额了。1.3 第16行的数据与第4行是相对应的，而第4行的数据是第11行销售税相对应的。这样，实际上相当于第11行销项中含有纳税检查的税款，在第17行中也包含纳税检查的税款。这样互抵后

7、相当是正常的销项减进项。1.4 剔除后的第16行的数据是纳税检查补税额，它应该与22行.36行.37行的数据一并在第38行中反映。2.纳税人销售自己使用过的固定资产，如果属于应税固定资产的，应该按4%减半征收增值税。但是如果同时符合以下三个条件的，是可以免征增值税的：1.属于企业固定资产目录管理2.确实已经使用过3.售价不超过原值(这里的原值是指企业原来记入“固定资产”科目的价值，不扣除折旧和减值准备)。上列三个条件只要有一个条件不符合的，都属于应税固定资产，应征增值税。 (1)借：固定资产清理 100%贷：应交税金-未交增值税 100% (2) 借：应交税金-未交增值税 100%贷：补贴收入

8、 50%银行存款 50%2.1 旧货经营单位销售旧货，无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税人，一律按4%的征收率减半征收增值税。旧机动车经营单位销售旧机动车、摩托车、游艇，按照4%的征收率减半征收增值税。2.2 纳税人销售自己使用过的属于货物的固定资产，售价未超过原值的免税，超过原值的减半征收增值税。纳税人销售自己使用过的属于征收消费税的机动车，摩托车、游艇，售价未超过原值的免税，超过原值的减半征收。2.3 请大家注意，如果是销售旧机器，设备等动产的，应该考虑增值税，如果销售不动产和转让无形资产的才要考虑营业税的3.旧货与废旧物资旧货是指曾经使用过的，但是仍然的部分使用价值的商品。它一般可以直

9、接再使用的。废旧物资是指基本上没有再使用的价值了，只能通过回收进行再加工才能再使用的商品，它一般是作为一种原料使用的。4.“应交税金-增值税检查调整科目”一般只能由“税务机关”对“增值税一般纳税人”的增值税检查时才宜使用，不符合这二个条件的，是不宜用这个科目的。中介机构应该按正常的会计处理指导企业进行调整，不宜用这个科目。(除非考题中特别注明是受税务机关的委托进行审查的)5.会计核算：一，退货时，用红字冲减“进项税”，二没有退货，只是改变用途，或者说不符合抵扣条件的，那用“进项税转出”。6.包装物押金的总结：6.1 已销售-不单独计价-收入计入产品销售收入，消费税计入产品销售税金中。6.2 已

10、销售-单独计价-收入计入其他业务收入，消费税计其他业务支出。6.3 出租，出借-没收时计入其他业务收入，相关税款计入其他业务支出6.4 已作价销售，为促使购货人退回包装物而另外加收的押金-相关税款冲抵其他应付款，以余额转到营业外收入中。7.根据增值税暂行条例第十条规定：“非正常损失的购进货物的进项税额不得从销项税额中抵扣。”同时增值税暂行条例实施细则第二十一条还规定：“非正常损失是指生产、经营过程中正常损耗外的损失，包括：自然灾害损失；因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失；其他非正常损失。”8.对于一般的包装物押金是以逾期或者超过一年为界限的。但是大家要特别注意酒类包装物押金的处理。除

11、了啤酒，黄酒外，其他酒类的包装物押金是要在收取的当期计征增值税的。9.根据增值税暂行条例的规定：条例第六条所称价外费用，是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金(延期付款利息)、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内:(一)向购买方收取的销项税额；(二)受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；(三)同时符合以下条件的代垫运费: （1）承运部门的运费发票开具给购货方的；（2）纳税人将该项发票转交给购货方的。 凡价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额10.油、人造

12、原油、井矿盐仍按17%的税率征增值税。除此外，其他资原税的税率一般是13%11.代购货物行为，凡同时具备以下条件的，不征收增值税；不同时具备以下条件的，无论会计制度规定如何核算，均征收增值税。受托方不垫付资金；(二)销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方；(三)受托方按销售方实际收取的销售额和增 值税额(如系代理进口货物则为海关代征的增值税额)与委托方结算货款，并另外收取手续费。12.增值税中有一个重要考点是：混合销售行为和兼营行为，“一项销售行为”如果既涉及货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销

13、售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由国家税务总局所属征收机关确定。本条第一款所称非应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。本条第一款所称从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，包括以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者在内。兼营行为是指企业的多种经营，即销售货物，又提供营业税的劳务，而且二者没有直接的从属关系，即各作各的，也各开各的税务发票，这时，分别核算，分别计缴

14、增值税或者营业税。13.征收增值税或营业税的原则 13.1商业企业向供货方收取的部分收入，按照以下原则征收增值税或营业税： (一)对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。 (二)对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩(如以一定比例、金额、数量计算)的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。13.2 商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票。13.

15、3 应冲减进项税金的计算公式调整为：当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金/(1+所购货物适用增值税税率)所购货物适用增值税税率企业所得税:1.企业所得税纳税申报表第一行为广告费，业务宣传费的计算基数，第四行为业务招待费的基数，中间有销售退回及销售折扣及折让的差异。2.有关申报表第一行“销售(营业)收入”中的规定，它的内容与会计口径是不一致的。在税法中，第一行“销售收入”包括转让固定资产，无形资产所有权的收入，这部分收入在会计上是记入营业外收入的。同时，要注意，在会计上可能记入了其他业务收入的一些项目。如转让无形资产使用权的收益在第六行中反映。普通的租赁收入在第9行中反映，这些收入都不再构成相

16、关费用的扣除基数了。这些点，请大家一定要掌握。也是今年有变动的点。但同时注意：以上规定是针对内资企业的规定，对于外资的业务招待费，它分为销售收入和营业收入二部分处理，所以，如果是外资企业，你的租赁收入，倒是可以作为业务招待费用的基数的。3.申报表第九行“租赁收益”除了教材规定的这三类租赁收益(包装物出租收入，施工企业的设备租赁收入，房地产企业的出租房租金收入)应该在第一行填列外，其他的租赁净收益在第9行中填列，如果是净支出，应该在第25行“租金净支出”中填列。4.目前内资企业的公益性捐赠的基数是申报表第43行。对于43行，我们有以下总结，大家可以参阅一下：（1）企业前43行并非完全按会计上的数

17、据来的，主要区别在于视同销售及投资收益这二方面。在税法上，企业按权益法核算的投资收益，应该在被投资企业会计上实际作利润分配的时候作为收益的实现，而且在填表的时候应该还原成税前所得。企业按权益法核算的投资损失，在税法上是不承认的。（2）申报表前43行中的收入，成本及税金，投资收益的口径是按税法的规定来的。企业在计算前43行的数据时，应该先按税法规定调整这几个项目。费用栏目是按正确的会计口径执行的，如果费用项目的会计处理没有问题，那是不需要调整的5.注册税务师查补的销售(营业)收入如果在企业所得税汇算清缴期的，可以作为相关费用的扣除基数。(因为注册税务师是中介机构，它是企业的朋友，它查出的问题与企

18、业自己查出的问题的性质是一致的，只要改正了就好。)但是如果是税务机关查补的偷漏税是不能作为相关的基数的。6.纳税人的固定资产修理支出可在发生当期直接扣除。纳税人的固定资产改良支出，如有关固定资产尚未提足折旧，可增加固定资产价值；如有关固定资产已提足折旧，可作为递延费用，在不短于5年的期间内平均摊销。符合下列条件之一的固定资产修理，应视为固定资产改良支出:(一)发生的修理支出达到固定资产原值20%以上；(二)经过修理后有关资产的经济使用寿命延长二年以上；(三)经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途。7.即征即退，先征后返，直接减免的增值税，除了国家的指定用途的，或者国家规定是免处企业所得税外

19、的，其他的均要作为企业所得税的应税所得处理，依法计征企业所得税。同时，大家记住在注税考试中除了以下三个退免税外，其他的是不减免企业所得税的1.出口退的增值税，2.软件生产企业即征即退的增值税3.集成电路企业即征即退的增值税。8.销售折扣 8.1 销售折扣是现金折扣，它不能在增值税前扣除，但是符合规定的，可以在企业所得税前扣除，即在第三行中扣除，不符合规定的，不得税前扣除。这里给大家一个比较统一的口径：允许在企业所得税前扣除的现金折扣，即同一张票上注明的，可以在第三行中反映。如果不能在企业所得税前扣除的现金折扣，即没有在同一张发票上注明的，则在第42行中反映。8.2 折扣销售是商业折扣，在同一张

20、发票上注明的商业折扣，可以在企业所得税前和增值税前扣除。8.3 销售折让是因为产品质量等原因而给予购买方的一种折价赔偿。取得了销售折让证明单的销售折让，可以在企业所得税前扣除。9. 中方企业单位从设在经济特区、上海浦东新区、经济技术开发区、开放区等国务院批准的特定区域(不包括高新技术产业开发区)的中外合资企业分回的税后利润，凡该中外合资企业适用15%或24%所得税税率的，中方企业应按规定计算补税。10.对科研人员的工资有一个总结，即这里是同一事项，二个涉税处理：一，根据国家税务总局关于促进企业技术进步有关税收问题的补充通知国税发1996152号的规定：企业研究机构人员的工资，计入管理费用，在年

21、终计算应纳税所得额时，按计税工资予以纳税调整。二，在作加计扣除时，科研人员的工资，可以作为加计扣除的基数。11.按北京专家会的意见，境外投资收益填入申报表第13行中，这个口径与考试的口径是一致的。建议大家按这个规定处理。12.开发新技术、研制新产品所购置的试制用关键设备、测试仪器，单台价值在10万元以下的(个体工商户为5万元以下的)，可一次或分次摊入管理费用，其中达到固定资产标准的应单独管理，不再提取折旧。13.企业在处理固定资产中缴付的增值税，属于一种清理费用，它将影响该项清理的营业外收入或者营业外支出中的金额，故是可以作为一个扣除项目处理的。14.对于工会经费，在题干中明确有收据，据实扣除

22、。如果没有提及，按计税工资，如果明确说明没有取得收据，或者提而未缴的，那全额作纳税调增。15.根据最新的规定。内资企业的对外投资的借款利息符合税法规定的二个限制条件的，可以在税前扣除。这二个限制条件是：1.纳税人从关联方取得借款金额不得超过其注册资本50%. 2.不超过金融机构的同期借款利率。外资企业在境内从事投资业务，其股息所得不作为企业的应税所得，相关的成本，费用(含利息支出)，损失也不得在企业所得税前扣除。16.坏账准备的基数：内资企业以应收帐款和其他应收款为基数。外资企业以应收帐款和应收票据为基数。个人独资企业不得计提各种准备金。17.通知第一点所说的制药、食品(包括保健品、饮料)、日

23、化、家电，通信、软件开发、集成电路、房地产开发、体育文化等行业是指从事制药、食品(包括保健品、饮料)、日化、家电、通信、软件开发、集成电路、体育文化等行业的生产性企业，以及从事提供通信服务、房地产开发、体育文化事业的企业。 通知第一点所说的家具建材商城行业是指专门销售家具、建材的专业市场和商城，不包括从事家具生产和建材生产的企业。18.同时符合下列三个条件的，可以作为广告费用处理：(1)广告是通过经工商行政部门批准的专门机构制作的(2)已实际支付费用，并已取得相应发票(3)通过一定的媒体传播19.内资企业的企业所得税扣除规定是广告费在销售收入的2%以内据实扣除。超过部分，往以后年度无限期结转，

24、业务宣传费在销售收入的0.5%以内据实扣除，超过部分，不能往以后年度结转。外资企业没有限额的规定。20.根据 窗体顶端窗体底端国家税务总局下发的企业所得税税前扣除办法(国税发200084号)规定精神，企业所得税税前扣除费用必须遵循真实发生的原则，除国家另有规定外，提取准备金或其他预提方式发生的费用均不得在税前扣除。因此，对纳税人按照会计制度的规定预提的费用余额，在申报纳税时应作纳税调整，依法缴纳企业所得税。21.纳税人发生的佣金符合下列条件的，可计入销售费用:(一)有合法真实凭证；(二)支付的对象必须是独立的有权从事中介服务的纳税人或个人(支付对象不含本企业雇员)；(三)支付给个人的佣金，除另

25、有规定者外，不得超过服务金额的5%。22.05年起，制药行业的广告费扣除标准提为25%23.企业发生的财产损失要报主管税务机关审批后方可税前扣除。外资企业所得税:1.与内资企业相比较，外资企业没有计税工资的限制；也没有对广告费作限制；借款的利息只要不是因外方股东没有及时投入资本而产生的，同时不超过银行同期贷款利率，也可以据实扣除，外资企业借款不受关联方50%的限制；外资企业的公益性捐赠可以全额扣除；外资企业不得列支境内职工在境外的社保费用；外资企业的固定资产的净残值是10%；关于外商投资企业交际应酬费的列支标准的问题。外商投资企业发生与生产、经营有关的交际应酬费，应当有确实的记录或者单据，分别

26、在下列限度内准予作为费用列支：1.1 工业制造、种植、养殖、商业等企业，全年销货净额在1500万元以下的，不得超过销货净额的5；全年销货净额超过1500万元的部分，不得超过该部分销货净额的3。1.2 旅游、饮食、运输、建筑、安装、设计、咨询、金融、租赁企业和其他服务企业，全年业务收入总额在500万元以下的，不得超过业务收入总额的10；全年业务收入总额超过500万元以上的部分，不得超过该部分业务收入总额的5。兼营不同业务的，分别计算，汇总抵扣。2.外商投资企业的外国投资者再投资举办产品出口企业或先进技术企业，应在再投资资金实际投入之日起一年内，持审核确认部门出具的被投资企业为产品出口企业或先进技

27、术企业的证明等资料，到当地税务机关办理退还再投资部分已缴纳的全部企业所得税税款。如果被投资企业在规定的办理再投资退税期限内，因各种原因而尚未得到有关部门确认为产品出口企业或先进技术企业的，税务机关应按40%的退税比例办理退税。被投资企业在开始生产、经营之日起或再投资资金投入使用后三年内，经考核达到产品出口企业标准时，或者在开始生产、经营之日起或再投资资金投入使用后的第一年内，经考核确认为先进技术企业时，可再按100%退税率补退其差额部分。请注意，这里退税只能退“实际交纳”的“企业所得税”。(请大家要注意这二个打引号的关键词)。所以，如果没有实际交纳的税款。或者交纳的是地方所得税是不办理退税的。

28、这里对于再投资退税管理的，应该是对于产品出口企业，应该在3年内达标，即可退，如果三年内都达不了标，那就不再办退税了。对于先进技术企业，应该在投入一年内认定，如果一年内认定不了，那你就没有机会退税了。同时，对于先进技术企业，还有三年的监督期，如果在这三年内撤消了，那么，你应该缴回已退税款的60%。3.适用西部大开发的优惠政策时，内资企业是从“开始生产经营之日起算的”，外资企业是从“获利年度起算的”，这点请同学们一定要注意区分。4.外商投资企业和外国企业每一年度投资抵免的企业所得税税额，不得超过该企业当年比设备购置的前一年新增的企业所得税税额。如果当年新增的企业所得税税额不足抵免时，未予抵免的投资额，可用以后年度比设备购置的前一年新增的企业所得税税额延续抵免，但延续抵免的期限最长不得超过五年。按照全国人大常委会通过的税法和全国人大、国务院颁布的法规、条例规定享受统一减免企业所得税政策的外商投资企业和外国企业，在免税期间可适当延长延续抵免期限，但延续抵免的期限最长不得超过七年。5.外企可以为其雇员提存医疗保险，住房公积金，退休保险基金，同时规定，除了这三项基金外，可以根据国务院及各地政府规定，为其雇员计提职工教育经费，工会经