小企业执行〈小企业会计准则〉有关问题衔接规定

1、小企业执行小企业会计准则有关问题衔接规定一、新旧制度衔接和过渡应做好的工作内容财政部于2011年发布的小企业会计准则要求自 2013年1月1日起在小企业范围内施行。应做好自原制度向小企业会计准则（以下 简称新准则）转换的衔接工作，主要包括:1. 内部会计核算办法修订;2. 资产和负债清查;3. 科目转换与账务调整;4. 会计信息系统改造二、内部会计核算办法修订小企业应当根据新准则的规定，结合自身实际情况，确定会计政策和会计估计，修订小企业内部会计核算办法，细化会计核算内容，确保会计 确认、计量和报告行为制度化、规范化。以南京诚邦有限责任公司为例，其需要修订的会计核算办法主要包括:1. 原短期投

2、资采用公允价值的以后采用历史成本计量；2. 原对控股公司采用权益法核算的长期股权投资改用成本法核算;3. 原存货发出计量方法由后进先出改用加权平均法;4. 过去采用工作量计提折旧的部分生产线等固定资产改为平均年限法;5. 将如固定资产折旧年限等会计估计改按税法规定执行；6.细化各会计科目的核算内容等三、财产清查（资产和负债清查）。对于清查出的损益，应先记入“待处理财产损溢” 科目,小企业应当在执行新准则前全面清查各项资产和负债，如实反映其状况及潜在风险 经批准后，调整相关所有者权益。以南京诚邦有限责任公司为例。该公司于2012年12月31日组织了相关部门清查各项资产，财务部门全程参与并进行了账

3、实核对。共计盘亏生产用材料18320元，发现毁损已无法使用的产品一批，价值约5280元，原因待查。会计处理如下：借：待处理财产损溢23600贷：原材料18320库存商品5280注：其他会计处理参考后续讲解。四、账务衔接工作小企业应当根据新准则的规定，结合自身实际情况，设置会计科目并进行相应的账务处理。对于一级科目，在不违反新准则确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本企业的实际情况自行增设、分拆与合并；对于明细科目，可以根据本企业的实际情况自行设置。首次执行新准则时，应当对原制度有关科目按新准则要求进行余额转换，进行账目调整，确保新旧会计科目顺利衔接。所谓账目调整就是将原执行小企业会计制度下所

4、使用的会计科目调整为新准则下的会计科目，并将其对应账户2012年12月31日的期末余额转入按新准则所设置的账户期初余额中。以下将结合南京诚邦有限责任公司实例说明，具体情况如下:2012年12月31 B结K后.南京诚邦有Wa任公司科目余丧如下,（见附ft）SiRK邦有限责任公司咸立于2005年H月，是一家小型机电MiS企业，员工170 人左右資料1S京诚邦有限责任公司Z012年12月31 R有关戦户余颔表单位万元K户名除借方金贷方余K户名称借方余贷方余现金70000短期借款235000银行存啟250000应忖票据220000其他货市资金205000应忖K款500000应收茅据35000预收款20

5、0000应收股息35000应何工资92000短期投资135000应付福利费43000短期投資殴价 准备10000应忖股利80000应收款356000预提费用40000坏臓准备6000应交税金4500050000其他应付款70000待费用10000长期借款500000英他应收款20000实收资本H00000K材料300000资本公积89000库存A品165000a余公积201000低值易耗品 生产成本50000185000利润分配125000待处理财产S23600长期股权投资270WW长债权投资100000S定资产2000000计折旧650000左建工程120000无形资产100000长期特據餐

6、用3400累计10000合计4516000676000合计3840000注：简便起见，数据ffiBTS数资料2ZS3年资产负债表年初敬的填列和2013年度利S袤上年tt的填列见Z附袁(一)资产类1. “现金”、“银行存款”、“其他货币资金”和“短期投资”(1)主要变化在于：明确可以单独设置“备用金”科目；取消其他货币资金下属的法定明细科目。(2)新准则设置了 “库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”和“短期投资”科目，其核算内容与原制度相应科目的核算内容基本相同。转账时，应将原账中上述科目的余额直接转入新账中相应科目，也可沿用原账。可以直接过账，则前述南京诚邦有限责任公司2013年度相关账

7、户期初余额分别为:现金T库存现金70000银行存款T银行存款250000其他货币资金T其他货币资金205000短期投资T短期投资135000注：已计提短期投资跌价准备的处理参考后续讲解。2. “应收票据”、“应收股息”、“应收账款”和“其他应收款”(1)主要变化在于：不要求计提坏账准备；确定了应收账款损失的五大标准。(2)新准则设置了 “应收票据”、“应收账款”和“其他应收款”科目,其核算内容与原制度相应科目的核算内容基本相同。原制度和新准则均规定，预付款项不多的小企业可以将预付款项直接记入“应付账款”科目借方，预付款项较多的小企业也可单独设置“预付账款”科目核算。转账时，应将原账中上述科目的

8、余额直接转至新账，也可沿用原账。（3）小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失:债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。（二）债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。（三）债务人逾期 3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。（四）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。（五）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。（六）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。按此转账，前述南京诚邦有限责任公司2013年度相关账户期初余额分别

9、为:应收票据T应收票据35000应收账款T应收账款356000其他应收款T其他应收款20000特别提示(1)在实际工作中，因为往来明细账余额跨年结算，为防止混乱，可沿用原账。特别是手工记账的情况下。(2)已计提坏帐准备的处理参考后续讲解。预付账款账户的过账如下:(1 )如果南京诚邦有限责任公司在2013年对预付账款单独核算预付账款T预付账款50000(2 )如果南京诚邦有限责任公司在2013年对预付账款不单独核算预付账款T应付账款借方50000注：本例设定预付账款单独核算转账时，应对原账新准则设置了 “应收股利”和“应收利息”科目，这两个科目的核算内容与原账中“应收股息”科目的核算内容基本相同

10、。中“应收股息”科目的余额进行分析，将应收取现金股利或利润的金额转入新账中“应收股利”科目，将应收取利息的金额转入新账中“应收利 息”科目。经查阅应收股息明细账，其中应收股利23000元，应收利息12000元。则转帐如下:应收股息fj(000) I应收利恳120003.“短期投资跌价准备”、“坏账准备”和“存货跌价准备”新准则没有设置“短期投资跌价准备”、“坏账准备”和“存货跌价准备”科目。转账时，应将上述资产减值准备科目的余额转入“利润分配未分配利润”科目。南京诚邦有限责任公司“短期投资跌价准备”余额10000 元、“坏账准备”余额 6000 元，应转入“利润分配未分配利润”账户借方，或登记

11、贷方余额时扣减。具体金额参考后续讲解。4. 存货1）新准则下取消了存货后进先出法；存货不计提减值准备；投资者投入的存货，按评估价值入账。2） 新准则设置了“在途物资”、“原材料”、“库存商品”、“商品进销差价”、“委托加工物资”科目，采用支付手续费方式委托其他单位代销商品的小企业还可以单独设置“委托代销商品”科目，这些科目的核算内容与原制度相应科目的核算内容基本相同。（3）原制度规定，采用计划成本进行材料日常核算的小企业，可以增设“物资采购”和“材料成本差异”科目；新准则相应设置了“材料采购”和“材料成本差异”科目，其核算内容也基本相同。转账时，应将原账中上述科目的余额直接转入新账中相应科目，

12、也可沿用原账。据此，南京诚邦有限责任公司与存货相关账户过账如下：原材料T原材料300000库存商品T库存商品165000注：新准则中没有设置存货跌价准备科目，如果原来计提了存货跌价准备，应转入“利润分配未分配利润”科目。4）新准则设置了“周转材料”科目，用于核算小企业库存的周转材料的成本，包括包装物、低值易耗品，以及小企业（建筑业）的钢模板、木模板、脚手架等。转账时，应将原账中“低值易耗品”科目的余额转入新账中“周转材料”科目。新准则下单独设置了“包装物”和“低值易耗品”科目的小企业，转账时，应对原账中“低值易耗品”等科目的余额进行分析，分别转入新账中的相应科目。南京诚邦有限责任公司原低值易耗

13、品科目余额中主要为小工具等，没有包装物，应过入周转材料科目低值易耗品T周转材料500005）针对小企业（农、林、牧、渔业），新准则专门设置了“消耗性生物资产”科目，用于核算小企业持有的消耗性生物资产的实际成本。转账时，小企业（农、林、牧、渔业）应对原账中存货类科目的余额进行分析，将其中属于消耗性生物资产的部分转入新账中“消耗性生物资产”科目。注：在核算时，消耗性生物资产应按照自行栽培、营造、繁殖或养殖等不同方式进行不同的计量，核算原则达到预定可使用状态前的发生的所有支出计入成本。5. “待摊费用”新准则没有设置“待摊费用”科目，但允许小企业根据需要自行增设相应科目用于日常核算（我认为主要是为了

14、满足管理者的需要）。新准则下不再增设“待摊费用”科目的小企业，转账时，应对原账中“待摊费用”科目的余额进行分析，转入新账中“预付账款”等科目。新准则下增设了“待摊费用”科目的小企业，转账时，应将原账中“待摊费用”科目的余额直接转至新账，也可沿用原账，并在以后期间按原摊销期 限继续摊销。资产负债表日，对于新旧转换时转入的尚未摊销完毕的待摊费用余额，或者执行新准则后发生的尚未摊销完毕的待摊费用余额，应根据其性质进行分析，在资产负债表“预付账款”、“其他流动资产”等项目中填列。南京诚邦有限责任公司在 2013年不再设置待摊费用科目， 原待摊费用科目余额主要为预付的 2013年 1季度的办公室租金，

15、应将其过入预付账款科目。待摊费用T预付账款10000注：待摊费用的设置主要是为了按权责发生制反映一个年度的费用分摊，满足内部管理的需要。6. 长期股权投资但核算方法有所不同。新准则要求小企业对长期股新准则设置了“长期股权投资”科目，其核算内容与原制度相应科目的核算内容基本相同， 权投资一律采用成本法核算。转账时，应将原账中“长期股权投资”科目的余额直接转至新账，也可沿用原账。在以后期间被投资单对于原制度下采用权益法核算的长期股权投资， 因以前期间投资收益确认导致长期股权投资账面余额大于其投资成本的， 位宣告分派现金股利或利润时，应按照应分得的金额冲减长期股权投资账面余额，直至该项投资账面余额冲

16、减至原投资成本。南京诚邦有限责任公司 2012 年 12 月 31 日“长期股权投资”科目 余额为 270000 元，查阅明细账显示其成本为 200000 元，损益调整为 70000元。过账金额为 270000 元，不再设明细科目。长期股权投资T长期股权投资270000200000 元。注（ 1） 2013 年度及之后分得现金股利时先冲减长期股权投资账面金额，直至账面余额为2）可以考虑在衔接时将符合确认损失的长期股权投资转销。确定长期股权投资损失的五大标准小企业长期股权投资符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期股权投资，作为长期股权投资损失：被投资单位依法宣告破产、关闭、解

17、散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的。二）被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营3 年以上，且无重新恢复经营改组计划的。三）四）对被投资单位不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过10 年，且被投资单位因连续 3年经营亏损导致资不抵债的。被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过3 年以上的。五）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。7. 长期债券投资新准则设置了“长期债券投资”科目，其核算内容与原制度相应科目的核算内容基本相同转账时 , 应将原账中“长期债权投资”科目的余额转入新账中“长期债券投资”科目，也可沿用原账。南京诚邦有限责

18、任公司 2013年 1月 1日过账如下：长期债权投资T长期债券投资1000008. 固定资产等1）主要变化有：投入的固定资产按评估价值和相关税费确定成本；固定资产不计提减值准备；折旧年限的确定参考税法的规定；折旧方法原则上适用平均年限法，不得使用工作量法，可以使用加速折旧方法。（2）新准则设置了“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”、“工程物资”和“固定资产清理”科目，其核算内容与原制度相应科目的核算内容基本相同。转账时，应将原账中上述科目的余额直接转至新账，也可沿用原账。南京诚邦有限责任公司2013 年 1 月 1 日过账如下：固定资产T固定资产2000000累计折旧T累计折旧650000

19、在建工程T在建工程120000针对小企业（农、林、牧、渔业），新准则专门设置了“生产性生物资产”和“生产性生物资产累计折旧”科目，分别核算小企业持有的生产 性生物资产的原价（成本）及成熟生产性生物资产的累计折旧。转账时，小企业（农、林、牧、渔业）应对原账中“固定资产”和“累计折旧”科 目的余额进行分析，将属于生产性生物资产的部分转入新账中“生产性生物资产”和“生产性生物资产累计折旧”科目。9. 无形资产1）主要变化包括：符合条件的自行开发无形资产可资本化；无形资产摊销可计入相关资产成本；转账时，应对原账中“无2）新准则设置了“无形资产”和“累计摊销”科目，分别核算小企业持有的无形资产成本及其计

20、提的累计摊销。将无形资产已计提的累计摊销额转入新账中“累计摊销”科形资产”科目的余额进行分析， 将无形资产成本的金额转入新账中“无形资产”科目， 目；如上述调整不切实可行的，应将原账中“无形资产”科目的余额直接转入新账中“无形资产”科目，也可沿用原账。南京诚邦有限责任公司2013 年 1 月 1 日过账如下：无形资产T无形资产100000累计摊销T累计摊销1000010. 长期待摊费用1）主要变化在于：开办费不再计入长期待摊费用2）新准则设置了“长期待摊费用”科目，其核算内容与原制度相应科目的核算内容略有不同。转账时，应对原账中“长期待摊费用”科目将其他尚未摊销完毕的长期待摊费用的余额进行分析

21、， 将小企业筹建期间内发生的尚未摊销完毕的开办费冲减“利润分配未分配利润”科目； 直接转入新账中“长期待摊费用”科目，以后期间按原摊销期限继续摊销。36400 元，其中生产流水线大修理支出为 28500 元，尚未摊销的开办费2012 年 12 月 31 日，南京诚邦有限责任公司长期待摊费用科目余额为为 7900 元，则过账如下：长期待摊费用T长期待摊费用28500注：另开办费 7900 元应转入利润分配未分配利润二）负债类1. “短期借款”、“应付票据”、“应付账款”、“预收账款”“其他应付款”“应付利润”(1) 主要变化在于：负债以实际发生额入账；利息统一采用票面利率或合同利率；(2) 新准

22、则设置了 “短期借款”、“应付票据”、“应付账款”、“应付利润”和“其他应付款”科目，其核算内容与原制度相应科目的核 算内容基本相同。南京诚邦有限责任公司2013年1月短期借款T短期借款235000应付票据T应付票据220000应付账款T应付账款500000其他应付款T其他应付款70000应付股利T应付利润800001日过账如下:(3 )原制度和新准则均规定，预收款项不多的小企业可以将预收款项直接记入“应收账款”科目贷方，预收款项较多的小企业也可单独设置2013年1月1日过账如下:“预收账款”科目核算。转账时，应将原账中上述科目的余额直接转至新账，也可沿用原账。南京诚邦有限责任公司预收款项较多

23、，单独设置“预收账款”科目,预收账款T预收账款2000002. 应付职工薪酬新准则设置了“应付职工薪酬”科目，用于核算小企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，小企业(外商投资)按照规定从净利润中提取的 职工奖励及福利基金也通过该科目核算。转账时，应将原账中“应付工资”和“应付福利费”科目的余额一并转入新账中“应付职工薪酬”科目。南京诚邦有限责任公司2013年年初过账如下:应何工资(92000元应时福利费4000元)3. 应交税费f应付取工薪酬135000新准则设置了 “应交税费”科目，用于核算小企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费。转账时，应将原账中“应交税金”和“其他应交款”科目的余额一并

24、转入新账中“应交税费”科目。南京诚邦有限责任公司2013年年初过账如下:应交税金T应交税费450004.预提费用新准则下增设“预提费用”科目的小企业，转账时，应将原账中“预提费用”科目的余额直接转至新账，也可沿用原账，并在以后期间实际支 付时予以冲销。资产负债表日，对于新旧转换时转入的尚未冲减完毕的预提费用余额，或者执行新准则后发生的尚未冲减完毕的预提费用余额，应 根据其性质进行分析，在资产负债表“应付利息”、“其他应付款”、“其他流动负债”等项目中填列。南京诚邦有限责任公司2012年12月31日“预提费用”科目余额为40000元，均为计提的利息。并计划在2013年度不再设置此科目过账为:预提

25、费用T应付利息400005. 待转资产价值新准则没有设置“待转资产价值”科目。转账时，应将原账中“待转资产价值”科目的余额转入“利润分配一一未分配利润”科目。6. 长期借款和长期应付款转账时，应将原账中上述科目的余新准则设置了“长期借款”和“长期应付款”科目，其核算内容与原制度相应科目的核算内容基本相同。额直接转至新账，也可沿用原账。南京诚邦有限责任公司2013年年初过账如下:长期借款T长期借款500000(三)所有者权益类主要变化是：资本公积仅核算资本溢价；取消主营业务利润和法定公益金。1.“实收资本”科目转账时，应将原账中“实收资本”科目的余额直接转至新账,新准则设置了 “实收资本”科目，

26、其核算内容与原制度相应科目的核算内容相同。也可沿用原账。南京诚邦有限责任公司2013年年初过账如下:实收资本T实收资本14000002. “资本公积”科目新准则设置了“资本公积”科目，其核算内容较原制度有所减少。转账时，应将原账中“资本公积”科目的金额在冲减有关损失后的余额转至新账，也可沿用原账。南京诚邦有限责任公司2013 年年初过账如下：资本公积T资本公积89000实收资本T实收资本1500000还应注：“利润分配未分配利润”科目如为借方余额的，属于按规定提取盈余公积的小企业或者“资本公积”科目有贷方余额的小企业， 依次冲减盈余公积和资本公积。3. “盈余公积”科目新准则设置了“盈余公积”

27、科目，其核算内容与原制度相应科目的核算内容相同转账时，应将原账中“盈余公积”科目的金额在冲减有关损失后的余额转至新账，也可沿用原账。南京诚邦有限责任公司 2013 年年初过账如下：盈余公积T盈余公积2010004. “本年利润”科目新准则设置了“本年利润”科目，其核算内容与原制度相应科目的核算内容相同由于“本年利润”科目年末无余额，不需要进行转账处理。5. 利润分配新准则设置了“利润分配”科目，其核算内容与原制度相应科目的核算内容相同从“待处理财产损溢”科目转入“利润分配未分配利润”转账时， 应首先结转执行新准则前各项资产和负债所清查出的损益，经批准后， 科目。同时，将相关资产减值准备科目的余

28、额以及“待转资产价值”科目的余额转入“利润分配未分配利润”科目，将小企业筹建期间内发生的尚未摊销完毕的开办费冲减“利润分配未分配利润”科目。经上述调整后， “利润分配未分配利润”科目如为借方余额的，属于按规定提取盈余公积的小企业或者“资本公积”科目有贷方余额的小企业，还应依次冲减盈余公积和资本公积。最后，应将“利润分配未分配利润”科目的金额在进行相关调整后的余额转至新账，也可沿用原账。南京诚邦有限责任公司 2013年 1月 1日过账相关处理如下：1）经查阅相关账目获知，待处理财产损溢科目余额系盘亏的材料和毁损的产品尚未处理所致。现处理如下：借：利润分配未分配利润2360023600贷：待处理财

29、产损溢2）将已计提的短期投资跌价准备和坏账准备余额转入利润分配未分配利润借：短期投资跌价准备10000坏账准备6000贷：利润分配未分配利润160003）将尚未摊销的开办费转入利润分配未分配利润借：利润分配未分配利润7900贷：长期待摊费用79004）过账如下：未分配利润T未分配利润109500125000-23600+16000-7900=109500注：如果做了上述结转后，利润分配未分配利润为借方余额，则应依次冲减盈余公积和资本公积贷方余额。假设前例中结转后为借方余额270000 元，则盈余公积过账金额为0；资本公积过账金额为20000 元，未分配利润过账金额为 0四）成本类主要变化在于：

30、开办费直接计入管理费用；将“营业费用”改为“管理费用”。1. 生产成本和制造费用新准则设置了“生产成本”和“制造费用”科目，其核算内容与原制度相应科目的核算内容相同。转账时，应将原账中“生产成本”科目的余 额直接转至新账，也可沿用原账。对于季节性生产性小企业之外的小企业，“制造费用”科目年末无余额，不需要进行转账处理。对于季节性生产性小企业，“制造费用”科目年末有余额的，应在转账时将原账中该科目的余额直接转至新账，也可沿用原账。南京诚邦有限责任公司2013年1月1日过账如下:生产成本T生产成本1850002.“研发支出”、“工程施工”和“机械作业”原制度没有设置“研发支出”科目，且不允许研发支

31、出资本化，因此不需要进行转账处理。针对小企业（建筑业），新准则专门设置了“工程施工”和“机械作业”科目，分别核算小企业（建筑业）实际发生的各种工程成本，小企业（建筑业）及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队使用自有施工机械和运输设备进行机械作业（含机械化施工和运输作业等）所发生的各项费用。转账时，应将原账中相关科目的余额转入新账中“工程施工”科目。（五）损益类主要变化在于：收入确认标准的变化；明确几种常见销售方式的收入确认时点；明确政府补助的会计处理。原制度设置了“主营业务收入”、“其他业务收入”、“投资收益”、“营业外收入”、“主营业务成本”、“主营业务税金及附加”、“其他业务支出”、“

32、营业费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”和“所得税”科目。新准则设置了“主营业务收入”、“其他业务收入”、“投资收益”、“营业外收入”、“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“其他业务成本”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”和“所得税费用”科目，其核算内容与原制度相应科目的核算内容相比有所调整。由于原账中上述损益类科目年末无余额，不需要进行转账处理。五、会计报表变化主要在于：简化现金流量表；增加纳税调整的附注说明。（一）资产负债表小企业执行新准则当年年末“资产负债表”的“年初余额”栏内各项目数字,应根据上年末“资产负债表”的“期末数”栏内所列数字按照新准则

33、的规定进行调整后填列。调整方法根据上述有关规定处理。执行新准则当年的“资产负债表”应按新准则的规定编制。南京诚邦有限责任公司 2013年资产负债表中年初数金额编制见附表。资产行次期初数期末数负债及所有者权益行次期初数期末数流动资产：流动负债：32货币资金1525,000.00短期借款33235,000.00短期投资2135,000.00应付票据34220,000.00应收票据335,000.00应付账款35500,000.00应收账款4356,000.00预收账款36200,000.00预付账款560,000.00应付职工薪酬37135,000.00应收股利623,000.00应交税费3845

34、,000.00应收利息712,000.00应付利息39140,000.00其他应收款820,000.00应付利润4080,000.00存货9700,000.00其他应付款4170,000.00其中：原材料10300,000.00其他流动负债42在产品11185,000.00流动负债合计431,525,000.00库存商品12165,000.00非流动负债44周转材料1350,000.00长期借款45500,000.00其他流动资产14长期应付款46流动资产合计15递延收益47非流动资产16其他非流动负债48长期债券投资仃100,000.00非流动负债合计49500,000.00资产负债表长期股

35、权投资18270,000.00负债合计11502,025,000.00固定资产原价192,000,000.00减：累计折旧20650,000.00固定资产账面价值211,350,000.00在建工程22120,000.00匸程物资23固定资产清理24生产性生物资产25所有者权益（或股东权益）：无形资产26100,000.00实收资本（或股本）511,400,000.00减：累计摊销2710,000.00资本公积5289,000.00长期待摊费用2828,500.00盈余公积53201,000.00其他非流动资产29未分配利润54109,500.00非流动资产合计30所有者权益合计551,799

36、,500.00资产总计313,824,500.00负债及所有者权益总计563,824,500.00单位负责人：会计主管：编制人：（二）利润表小企业执行新准则当年“利润表”的“上年金额”栏内各项目数字，应根据上年“利润表”的“本年累计数”栏内各项目数字经调整后填列,即原制度下“利润表”项目与新准则规定的“利润表”项目如有不同，应将原制度下“利润表”各项目数字按照新准则规定的项目进行调整后填 列。执行新准则当年的“利润表”应按新准则的规定编制。南京诚邦有限责任公司 2013年利润表中“上年数”金额编制见附表。利润表1会企02表编制单位：南京诚邦有限责任公司2013年12月单位：元页目行次本年数上年

37、数-、营业收入112,730,000.00减：营业成本28,500,000.001营业税金及附加3550,000.00其中：消费税4营业税5成市维护建设税6185,000.00资源税7土地增值税8成镇土地使用税、房产税、车船税、印花税9210,000.00教育费附加、矿产资源补偿费、排污费10155,000.00销售费用111200,000.00其中：商品维修费1238,000.00广告费和业务宣传费13162,000.00管理费用141,050,000.00其中：开办费153,000.00业务招待费16857,000.00研究费用I17190,000.00财务费用181,000,000.00

38、其中：利息费用（收入以“-”填列）19920,000.00加：投资收益（损失以“-”填列）20320,000.00二、营业利润（亏损以“-”号填列）211,750,000.00加：营业外收入222,850,000.00其中：政府补助232,800,000.00减：营业外支出242,000,000.00其中：坏账损失25320,000.001无法收回的长期债券投资损失26150,000.00无法收回的长期股权投资损失27830,000.00自然灾害等不可抗力因素造成的损失28600,000.00税收滞纳金29100,000.00三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）302,600,000.00减

39、:所得税费用31650,000.00四 净利润（净亏损以“-”号填列）321,950,000.00单位负责会计主管：编制人：（三）现金流量表小企业执行新准则当年“现金流量表”的“上年金额”栏内各项目数字,应根据上年“现金流量表”（如果小企业编制的话）的“本年数”栏内各项目数字经调整后填列，即原制度下“现金流量表”项目与新准则规定的“现金流量表”项目如有不同,数字按照新准则规定的项目进行调整后填列。应将原制度下“现金流量表”各项目如果小企业上年没有编制现金流量表或者上述调整不切实可行的,小企业执行新准则当年“现金流量表”的“上年金额”栏可以不予填列。参考附件行新准则当年的“现金流量表”应按新准则

40、的规定编制。现金流量表会小企03表编制单位：2012年1月 单位：元页目行次本期金额上期金额-、经营活动产生的现金流量：销售产品成品、商品、提供劳务收到的现金1收到其他与经营活动有关的现金2购买原材料、商品、接受劳务支付的现金3支付的职工薪酬4支付的税费5支付其他与经营活动有关的现金6经营活动产生的现金流量净额700二、投资活动产生的现金流量：处置固定资产和无形资产收回的现金净额8收回短期投资、长期债券投资和长期股权投资收到的现金9取得投资收益收到的现金10购建固定资产和无形资产支付的现金111短期投资、长期债券投资和长期股权投资支付的现金12殳资活动产生的现金流量净额1300三、筹资活动产生

41、的现金流量：取得借款收到的现金14吸收投资者投资收到的现金15尝还借款本身支付的现金16分配利润支付的现金17筹资活动产生的现金流量净额1800四、期初净增加额1900加：期初现金余额20五、期末现金余额2100（四）外币报表折算1. 小企业在资产负债表日，应当按照下列规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行会计处理：（1）外币货币性项目 采用资产负债表日的即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产 生的汇兑差额，计入当期损益。（2 ）以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。货币性资产包括：库存现金、

42、银行存款、应收账款、其他应收款等；货币性负债包括：短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、长期应 付款等。非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。包括：存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。2. 小企业对外币财务报表进行折算时，应当采用资产负债表日的即期汇率对外币资产负债表、利润表和现金流量表的所有项目进行折算。 小企业不会产生外币财务报表折算差额，也减少了外币财务报表折算的工作量。六、调整会计信息系统小企业应当对原有会计核算软件和会计信息系统进行及时更新和调试，正确实现数据转换，确保新旧账套的有序衔接。这意味着对原来使用的会计软件进行升级换代。并按新准则设定的报表格式设定公式和进行取数

43、。但一定不要忘了安全。七、关于衔接工作的规定及经验总结（一）相关规定小企业会计准则 会计科目对照表，将企业1. 所有执行本准则的小企业从2013年1月1日，按照本准则的规定，对照小企业会计制度与各个会计科目的余额结转至本准则所规定会计科目的会计账户之中即可;2. 如果小企业执行工业企业会计制度等其他会计制度，也应当按照上述原则，做好新旧转换工作;3.2013年1月1日之前，提前执行本准则的小企业也应当按照上述原则做好新旧转换工作；（二）新旧衔接的步骤第一,第二,第三,编制“新旧科目余额转换表”，并试算平衡根据小企业会计准则制定企业会计政策，并经公司最高权力机构批准 取得2012年12月31日的

44、资产负债表（原制度）直接结转法：大部分科目如此个别项目需要“重分类”现金T库存现金待摊费用T预付账款预提费用T应付利息其他应交款T应交税费应付职工福利费T应付职工薪酬低值易耗品T周转材料资本公积极个别项目还需要“追溯调整”短期投资跌价准备坏账准备存货跌价准备待转资产价值编制新旧科目余额转换表（格式参考财政部的发文）第四，根据“新旧科目余额转换表”编制2013 年 1 月 1 日“资产负债表”（新准则）第五， 2013 年开始，按小企业会计准则进行账务处理，并编制会计报表三）新旧转换应该注意的几个特殊问题1. 资产减值准备的新旧转换短期投资跌价准备坏账准备存货跌价准备调整分录如下：借：短期投资跌

45、价准备坏账准备存货跌价准备贷：利润分配未分配利润2. 待摊费用和预提费用的新旧转换方法一：继续使用，直到完毕后停止使用方法二：继续设置上述两个科目财务报表中没有这两个项目，如何列报？3. 资本公积的新旧转换：接受捐赠非现金资产准备；外币资本折算差额4. 权益法核算的长期股权投资： 2012 年按权益法确认了投资收益， 2013 年实际收到分派的股利时，如何处理？5. 长期债券投资： 2012 年期末计提的利息， 2013 年实际收到如何处理？2012 年 12 月 31 日各项目余额或6.2013 年年度 会计报表“比较数字”的填列方法在编制 2013 年资产负债表、利润表和现金流量表时，对其

46、中的“年初余额”或“上年金额”栏，直接根据2012 年度各项目的发生额，在本准则所附报表格式的相对应的项目中填列反映即可，不需进行调整。部分项目需要按新旧转换时调整后的金额填列。对于名称相同、但核算内容不同的项目，不调整，直接填列比较数。无形资产、营业税金及附 加、营业外收入、营业外支出、财务费用比较数字根据“新旧科目余额表”的金额填列。八、新、旧转换后的几项会计工作一）关于财务报表的列报和披露小企业的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注四个组成部分1. 不必编制所有者权益（或股东权益）变动表2. 简化了现金流量表内容，只进行直接法填报3. 财务报表附注的披露内容大为减少，

47、披露要求也有所降低二）所得税汇算工作小企业会计准则：第七十一条小企业应当按照企业所得税法规定计算的当期应纳税额，确认所得税费用要求企业采用应付税款法核算所得税，将计算的应交所得税确认为所得税费用，这大大简化了所得税的会计处理所得税费用 =当期应交所得税注：在进行 2012 年度所得税汇算工作时可以直接使用转换后的资料。三）关于外币业务小企业会计准则：小企业对外币财务报表进行折算时，应当采用资产负债表日的即期汇率对外币资产负债表、利润表和现金流量表的所有 项目进行折算。这样，小企业既不会产生外币财务报表折算差额，也减少了外币财务报表折算的工作量。但对于 2013 年新发生的外币业务，应按如下规定

48、处理：小企业对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。外币交易在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用交易当期平均汇率折算。小企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和交易当期平均汇率折算。四）统一采用未来适用法对会计政策变更和会计差错更正进行会计处理小企业会计准则：小企业对会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正均应当采用未来适用法进行会计处理，这大大简化了会计政策变 更和会计差错更正的会计处理方法。五）固定资产折旧年限和无形资产摊销期限的确定应当考虑税法的规定小企业会计准则：小企业应当根据固定

49、资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。企业所得税：最低年限要求、合理确定预计净残值（3.4.5.10 、20 年）企业所得税：无形资产的摊销年限不得低于10 年。10 年；小企业会计准则：无形资产的摊销期自其可供使用时开始至停止使用或出售时止；有关法律规定或合同约定了使用年限的，可以按照规定 或约定的使用年限分期摊销；小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于六）长期待摊费用的核算内容和摊销期限与税法保持一致小企业会计准则：长期待摊费用的核算内容、摊销期限均与企业所得税法及其实施条例的规定一致。小企业的长期待摊费用包括已提足折旧的固定资产的改

50、建支出、3 年。经营租入固定资产的改建支出、 固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用等；长期待摊费用应当在其摊销期限内采用年限平均法进行摊销。摊销期不得低于企业所得税实施细则第七十条：摊销年限不得低于3 年。七）收入确认小企业会计准则：要求小企业采用发出商品或者提供劳务交易完成和收到货款或取得收款权利作为标准，减少关于风险与报酬转移的职业判断，同时就几种常见的销售方式明确规定了收入确认的时点。 在收入计量方面，不再要求小企业按照从购买方已收或应收的合同或协议价款或者 应收的合同或协议价款的公允价值确定收入的金额，而是要求按照从购买方已收或应收的合同或协议价款确定收入的金额。国税函 2008875 号 “国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知”规定：企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实1. 商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；2. 企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；3. 收入的金额能够可靠地计量；4. 已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。两者基本一致。八）税法和会计准则差异这次改革的指导思想是保持一致，但免不了有差异。1. 政府补助小企业会计准则：确认为递延收益；、不征税收入