如何审计资产类资料

1、 一、资产审计的意义一、资产审计的意义 二、资产审计的内容二、资产审计的内容 1、内部控制的完善性、内部控制的完善性 2、资产的所有权、资产的所有权 3、资产余额的真实性、资产余额的真实性 4、资产增减变动的合法合理性、资产增减变动的合法合理性 5、资产核算合法合规性、资产核算合法合规性 6、资产计价合规及一致性、资产计价合规及一致性 7、资产使用是否合法、资产使用是否合法 8、报表分类与披露是否恰当、报表分类与披露是否恰当 三、资产审计的程序三、资产审计的程序 1、内控健全性评价、内控健全性评价 2、内控符合性测试（有效性评价）、内控符合性测试（有效性评价） 3、实质性测试、实质性测试 4、

2、表达与披露的恰当性、表达与披露的恰当性 一、货币资金审计涉及的凭证和会计记录主要有：一、货币资金审计涉及的凭证和会计记录主要有： 1现金盘点表；现金盘点表； 2银行对账单；银行对账单； 3银行存款余额调节表；银行存款余额调节表； 4有关科目的记账凭证；有关科目的记账凭证； 5有关会计账簿。有关会计账簿。 二、货币资金审计的内容二、货币资金审计的内容 1、内控是否健全有效；核算是否合法、公允；会、内控是否健全有效；核算是否合法、公允；会 计处理是否一贯计处理是否一贯 2、评价内控健全有效、评价内控健全有效 3、合法性和合规性、合法性和合规性 4、账实是否一致、账实是否一致 三、货币资金的内部控制

3、三、货币资金的内部控制 参考：参考：内部会计控制内部会计控制货币资金控制货币资金控制 个良好的现金内部控制制度应该包括以下几点：个良好的现金内部控制制度应该包括以下几点： (1)现金收支与记账的岗位分离；现金收支与记账的岗位分离； (2)现金收人、支出要有合理、合法的凭据；现金收人、支出要有合理、合法的凭据； (3)全部收入及时准确入账，并且支出要有核准手续；全部收入及时准确入账，并且支出要有核准手续； (4)控制现金坐支，当月收入现金应及时送存银行；控制现金坐支，当月收入现金应及时送存银行； (5)按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做到按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做到 账实

4、相符；账实相符； (6)加强对货币资金收支业务的内部审计现金的内部控加强对货币资金收支业务的内部审计现金的内部控 制可以细分为收款、付款和零用现金内部控制制可以细分为收款、付款和零用现金内部控制 货币资金内部控制制度的符合性测试货币资金内部控制制度的符合性测试 (1)了解现金内部控制制度。了解现金内部控制制度。 (2)抽取并审查收款凭证。抽取并审查收款凭证。 为测试现金收款内部控制，注册会计师应按现为测试现金收款内部控制，注册会计师应按现 金的收款凭证分类，选取适当的样本量进行检查。金的收款凭证分类，选取适当的样本量进行检查。 (3)抽取并审查付款凭证。抽取并审查付款凭证。 (4)抽取一定期间

5、的现金、银行存款日记账上抽取一定期间的现金、银行存款日记账上 总账核对。总账核对。 (5)抽取一定期间的银行存款余额调节表，查抽取一定期间的银行存款余额调节表，查 验其是否按月正确编制并经复核。验其是否按月正确编制并经复核。 (6)检查外币资金的折算方法是否符合有关规检查外币资金的折算方法是否符合有关规 定，是否与上年度一致。定，是否与上年度一致。 (7)评价现金内部控制制度。评价现金内部控制制度。 四、货币资金审计的目标和程序 五、库存现金的审计五、库存现金的审计 （一）了解内控（一）了解内控 （二）符合性测试（二）符合性测试 1、抽查收款凭证、抽查收款凭证 2、抽查付款凭证、抽查付款凭证

6、3、抽查现金日记账和总账、抽查现金日记账和总账 4、评价内控、评价内控 （三）库存现金的实质性测试（三）库存现金的实质性测试 1、核对日记账和总账，判断总体合理性、核对日记账和总账，判断总体合理性 2、盘点库存现金，查明账实是否一致、盘点库存现金，查明账实是否一致 账面结存数账面结存数=实点库存现金余额实点库存现金余额+已付款未入账金额已付款未入账金额-已收款已收款 未入账金额未入账金额 盘点注意：制定盘点程序；选择盘点时间；盘点人员组成；盘点注意：制定盘点程序；选择盘点时间；盘点人员组成； 检查日记账，并与收付款凭证核对；盘点现金，填写盘点检查日记账，并与收付款凭证核对；盘点现金，填写盘点

7、表；查明账实不符原因；审查现金收支及留存的合法性，表；查明账实不符原因；审查现金收支及留存的合法性， 是否有白条抵库、挪用公款、私人借支、小金库等现象。是否有白条抵库、挪用公款、私人借支、小金库等现象。 盘点时必须有被审计单位出纳员和会计主管人员参加，井盘点时必须有被审计单位出纳员和会计主管人员参加，井 由注册会计师参加进行盘点。盘点库存现金的步骤和方法由注册会计师参加进行盘点。盘点库存现金的步骤和方法 有：有： a制定库存现金盘点程序，实施突击性的检查，时间最制定库存现金盘点程序，实施突击性的检查，时间最 好选择在上午上班前或下午下班时进行，盘点的范围一般好选择在上午上班前或下午下班时进行，

8、盘点的范围一般 包括企业各部门经管的现金。包括企业各部门经管的现金。 b审阅现金日记账并同时与现金收付凭证相校对。审阅现金日记账并同时与现金收付凭证相校对。 c由出纳员根据现金日记账加计累计数额结出现金结余由出纳员根据现金日记账加计累计数额结出现金结余 额。额。 d盘点保险柜的现金实存数，同时编制盘点保险柜的现金实存数，同时编制“库存现金盘点库存现金盘点 表表”。 e资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日 的金额。的金额。 f盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应 查明原因，并作出记录或

9、适当调整。查明原因，并作出记录或适当调整。 g若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的 原始凭证，应在原始凭证，应在“库存现金盘点表库存现金盘点表”中注明或作出必要的中注明或作出必要的 调整。调整。 3、审查现金收支的真实性、合法性和合理性 4、外币折算是否正确 5、现金收支的载止日期是否正确 6、表达与披露的正确性 例：P367 案例资料：案例资料： 2008年年1月月10日上午日上午8时，审计人员对某公司的时，审计人员对某公司的 库存现金进行突击盘点，盘点情况如下。库存现金进行突击盘点，盘点情况如下。 现钞：现钞：100 元币元币10张，

10、张，50元币元币13张，张，10元币元币16张，张，5元币元币19张，张， 2元币元币22张，张，1元币元币25张，张，5角币角币30张，张，2角币角币20张，张， 1角币角币40张，硬币张，硬币5角角8分。现钞总计分。现钞总计1 997.58元。元。 已收款尚未入账的收款凭证已收款尚未入账的收款凭证3张，计张，计130元。元。 已付款尚已付款尚 未入账的付款凭证未入账的付款凭证5张，计张，计520元。其中有马明借条，日元。其中有马明借条，日 期为期为2007年年7月月15日，余额日，余额200元，未经批准和说明用元，未经批准和说明用 途。途。 盘点日库存现金账面余额为盘点日库存现金账面余额为

11、1 890.20元，元，2008 年年1月月1日至日至2008年年1月月9日收入现金日收入现金4 560.16元，支元，支 出现金出现金4 120元，元，2007年年12月月31日库存现金账面余额日库存现金账面余额 为为1 060.04元。元。 案例要求：案例要求： 根据资料计算出长短款数，并推算根据资料计算出长短款数，并推算2007年年12月月31 日库存现金实存额。日库存现金实存额。 指明企业存在的问题，提出处理意见。指明企业存在的问题，提出处理意见。 案例解析：案例解析： 盘点账面应存数为盘点账面应存数为1 500.20元元(=1 890.20+130-520)，盘点时实存数为，盘点时实

12、存数为1 997.58元。长款数为元。长款数为497.38元元(=1 997.58-1 500.20)。 2007年年12月月31日库存现金应为日库存现金应为1 557.42元元 (=1 997.58+4 120-4 560.12)，实际账面，实际账面 金额为金额为1 060.04元，差异为元，差异为497.38元。元。 存在的问题有：白条抵库；收付款未及时入账；存在的问题有：白条抵库；收付款未及时入账； 现金盘盈。建议对白条抵库应及时收回，对出纳现金盘盈。建议对白条抵库应及时收回，对出纳 员批评教育；对收付款应及时入账；对盘盈现金员批评教育；对收付款应及时入账；对盘盈现金 应查明原因，经批准

13、后及时做出调账处理。应查明原因，经批准后及时做出调账处理。 六、银行存款的审计六、银行存款的审计 1审计目标审计目标 (1)确定被审计单位资产负债表中的银行存款确定被审计单位资产负债表中的银行存款 在会计报表日是否确实存在，是否为被审计单位在会计报表日是否确实存在，是否为被审计单位 所拥有；所拥有； (2)确定被审计单位在特定期间内发生的银行确定被审计单位在特定期间内发生的银行 存款收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏存款收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏 (3)确定银行存款的余额是否正确；确定银行存款的余额是否正确； (4)确定银行存款在会计报表上的披露是否恰确定银行存款在会计报表上的披露是否

14、恰 当。当。 2重要的实质性测试程序重要的实质性测试程序 (1)银行存款日记账与总账的余额是否相符银行存款日记账与总账的余额是否相符 (2)分析性复核程序分析性复核程序 计算定期存款占银行存款的比例，了解被审计单位是计算定期存款占银行存款的比例，了解被审计单位是 否存在高息资金拆借。如存在高息资金拆借，应进一步分否存在高息资金拆借。如存在高息资金拆借，应进一步分 析拆出资金的安全性，检查高额利差的入账情况；计算存析拆出资金的安全性，检查高额利差的入账情况；计算存 放于非银行金融机构的存款占银行存款的比例，分析这些放于非银行金融机构的存款占银行存款的比例，分析这些 资金的安全性。资金的安全性。

15、(3)取得并审查银行存款余额调节表取得并审查银行存款余额调节表 审查银行存款余额调节表是证实资产负债表所列银行审查银行存款余额调节表是证实资产负债表所列银行 存款是否存在的重要程序。银行存款余额调节表通常应由存款是否存在的重要程序。银行存款余额调节表通常应由 被审计单位根据不同的银行账户及货币种类分别编制。如被审计单位根据不同的银行账户及货币种类分别编制。如 果经调节后的银行存款余额存在差异，注册会计师应查明果经调节后的银行存款余额存在差异，注册会计师应查明 原因，应做出记录或适当的调整。取得银行存款余额调节原因，应做出记录或适当的调整。取得银行存款余额调节 表后。注册会计师应检查调节表中未达

16、账项的真实性，以表后。注册会计师应检查调节表中未达账项的真实性，以 及资产负债表日后的进账情况，如果存在应于资产负债表及资产负债表日后的进账情况，如果存在应于资产负债表 日之前进账的应作相应的调整。日之前进账的应作相应的调整。 (4)函证银行存款余额函证银行存款余额 函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款是函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款是 否存在的重要程序。通过向往来银行的函证，注册会计师否存在的重要程序。通过向往来银行的函证，注册会计师 不仅可了解企业资产的存在，同时，函证还可用于发现企不仅可了解企业资产的存在，同时，函证还可用于发现企 业未登记的银行借款。函证时，注册会

17、计师应向被审计单业未登记的银行借款。函证时，注册会计师应向被审计单 位在本年存过款的所有银行发函，其中包括企业存款账户位在本年存过款的所有银行发函，其中包括企业存款账户 已结清的银行，因为有可能存款账户已结清，但仍有银行已结清的银行，因为有可能存款账户已结清，但仍有银行 借款或其他负债存在。同时，虽然注册会计师已直接从某借款或其他负债存在。同时，虽然注册会计师已直接从某 一银行取得了银行对账单和所有已付支票，但仍应向这一一银行取得了银行对账单和所有已付支票，但仍应向这一 银行进行函证。银行进行函证。 (5)抽查大额银行存款的收支。抽查大额银行存款的收支。 (6)审查银行存款收支的正确截止。审查

18、银行存款收支的正确截止。 (7)确定银行存款是否在资产负债表上恰当披露。确定银行存款是否在资产负债表上恰当披露。 在对某企业银行存款进行审计时，发现以下情况：在对某企业银行存款进行审计时，发现以下情况： 6月月30日银行存款日记帐帐面余额是日银行存款日记帐帐面余额是133750元，元， 开户银行送来的对帐单中银行存款余额是开户银行送来的对帐单中银行存款余额是 127000元，经查对发现以下几笔未达帐项：元，经查对发现以下几笔未达帐项： (1）6月月29日，委托银行收款日，委托银行收款12500元，银行元，银行 已入该企业帐户，收款通知尚未送达企业。已入该企业帐户，收款通知尚未送达企业。 （2）

19、6月月30日，该企业开出现金支票一张，计日，该企业开出现金支票一张，计 400元，企业已经减少存款，银行尚未入帐。元，企业已经减少存款，银行尚未入帐。 （3）6月月30日，银行已代付企业电费日，银行已代付企业电费250元，元， 银行已经入帐，企业尚未收到付款通知。银行已经入帐，企业尚未收到付款通知。 （4）6月月30日，企业收到外单位转帐支票一张，日，企业收到外单位转帐支票一张， 计计16000元，企业已收款入帐，银行尚未入帐。元，企业已收款入帐，银行尚未入帐。 根据上述未达帐项，编制银行存款余额调根据上述未达帐项，编制银行存款余额调 节表。并假定银行对帐单所列企业银行存节表。并假定银行对帐单

20、所列企业银行存 款余额正确无误，试问在编制银行存款余款余额正确无误，试问在编制银行存款余 额调节表时发现的错误数额是多少？属于额调节表时发现的错误数额是多少？属于 什么性质的错误？什么性质的错误？6月月30日企业银行存款日企业银行存款 日记帐帐面的正确余额是多少？日记帐帐面的正确余额是多少？ 解答：解答： 编制银行存款余额调节表如下：编制银行存款余额调节表如下： 项目项目金额金额项目项目金额金额 企业银行存款帐目企业银行存款帐目 余额余额 加：银行已收，企加：银行已收，企 业未收的款项业未收的款项 减：银行已付，企减：银行已付，企 业未付的款项业未付的款项 133750 12500 250 银

21、行对帐单余额银行对帐单余额 加：企业已收，银加：企业已收，银 行未收的款项行未收的款项 减：企业已付，银减：企业已付，银 行未付的款项行未付的款项 127000 16000 400 调整后的存款余额调整后的存款余额146000调整后的存款余额调整后的存款余额142600 银行存款余额调节表银行存款余额调节表 19年年6月月30日日 单位：元单位：元 从调节表中可以看出，错误数额为从调节表中可以看出，错误数额为3400元，属元，属 于企业漏记银行存款减少的错误，于企业漏记银行存款减少的错误，6月月30日企业日企业 银行存款帐面的正确余额是银行存款帐面的正确余额是130350元。元。 七、其他货币

22、资金的审计七、其他货币资金的审计 （一）、调查了解内控（一）、调查了解内控P371 （二（二)内控的符合性测试内控的符合性测试 （三）实质性测试（三）实质性测试 案例资料：案例资料： 审计人员在对某公司审计人员在对某公司2007年度的财务会计报告进行审计发现：年度的财务会计报告进行审计发现： 12月月20日因销售货物接受华联公司背书转让的银行汇票，汇票上记日因销售货物接受华联公司背书转让的银行汇票，汇票上记 载的出票金额是载的出票金额是80万元，实际结算金额是万元，实际结算金额是65万元。该公司账务处理万元。该公司账务处理 如下：如下： 借：其他货币资金借：其他货币资金 银行汇票银行汇票 80

23、0 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 650 000 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税 110 500 应付账款应付账款 华联公司华联公司 39 500 案例要求：案例要求： 指出该公司账务处理中存在的问题，并提出处理意见指出该公司账务处理中存在的问题，并提出处理意见 。 案例解析：案例解析： 根据根据票据法票据法规定，银行汇票的背书转让以不超过出票金额的规定，银行汇票的背书转让以不超过出票金额的 实际结算金额为准，实际结算金额低于票面金额的，其多余金额由出实际结算金额为准，实际结算金额低于票面金额的，其多余金额由出 票银行退交申请人。票银行退交申请人。 建议调整分录如下：建议调

24、整分录如下： 借：应付账款借：应付账款 华联公司华联公司 39500 贷：其他货币资金贷：其他货币资金 银行汇票银行汇票39500 一、应收及预付款项审计的意义一、应收及预付款项审计的意义 二、应收及预付款项审计的内容二、应收及预付款项审计的内容 应收账款：入帐时间、入帐价值、坏账损失的处理应收账款：入帐时间、入帐价值、坏账损失的处理 应收票据：取得时入帐价值、贴现、带息票据的到应收票据：取得时入帐价值、贴现、带息票据的到 期值。期值。 预付账款、其他应收款等。预付账款、其他应收款等。 三、应收账款的主要业务及内控三、应收账款的主要业务及内控P373 （一）应收账款的主要业务（一）应收账款的主

25、要业务 （二）应收账款的内控（二）应收账款的内控 四、应收账款审计的程序四、应收账款审计的程序P375 （一）调查了解内控（一）调查了解内控 （二）内控测试（二）内控测试 （三（三)实质性测试实质性测试 案例案例1 审计人员对某企业的应收帐款进行审计，该企审计人员对某企业的应收帐款进行审计，该企 业应收帐款帐户有业应收帐款帐户有100户，除有户，除有10户应收帐款每户应收帐款每 户超过户超过10万元以上外，其余万元以上外，其余90户都在户都在5万元左右。万元左右。 审计人员首先对应收帐款内部控制进行调查、研究审计人员首先对应收帐款内部控制进行调查、研究 和评价，发现各控制点均有良好的控制。和评

26、价，发现各控制点均有良好的控制。 问题：问题： 1 请确定函证的范围和对象，并说明理由请确定函证的范围和对象，并说明理由 2 起草一份肯定式询证函起草一份肯定式询证函 3 假定回函全部收到，但复函中有六户提出如假定回函全部收到，但复函中有六户提出如 下意见：下意见： （1）无法复核）无法复核 （2）所欠余额）所欠余额20000元已于当年元已于当年12月月25日日 支付支付 （3）大体一致）大体一致 （4）经查，）经查，12月月30日第日第456号发票（金额号发票（金额 为为25000元）系目的地交货，本公司收货日元）系目的地交货，本公司收货日 期是次年期是次年1月月5日，因此询证函所称日，因此

27、询证函所称12月月30日日 欠款之事与事实不符欠款之事与事实不符 （5）本公司曾于）本公司曾于10月份预付款月份预付款7500元，足元，足 以抵付对帐单所列两张发票的金额以抵付对帐单所列两张发票的金额5000元元 （6）所购货物从未收到）所购货物从未收到 针对上述意见，审计人员应作何种处理？针对上述意见，审计人员应作何种处理？ 解答：解答： 1函证范围为函证范围为10万元以上的客户和一定比例的其他客户万元以上的客户和一定比例的其他客户 函证对象：函证对象： 10户户 10万元以上万元以上 18户（户（90户户20%） （随机抽取（随机抽取 20%的其他客户）的其他客户） 理由：各控制点均有良好

28、的控制，因而不需要对理由：各控制点均有良好的控制，因而不需要对100户全户全 部进行函证，应只需对部进行函证，应只需对10万元以上帐户和其余帐户的万元以上帐户和其余帐户的20% 即即18户进行函证。如果对户进行函证。如果对28户的函证和进一步审查中发现户的函证和进一步审查中发现 有问题，可扩大抽查范围。有问题，可扩大抽查范围。 2肯定式询证函肯定式询证函 3（1）此种情况下应采用替代审计程序，主要是审查）此种情况下应采用替代审计程序，主要是审查 客户定货单、销售合同、销售发票副本、货运文件等资料，客户定货单、销售合同、销售发票副本、货运文件等资料， 验证构成应收帐款的销货交易是否确实发生。验证

29、构成应收帐款的销货交易是否确实发生。 （2）这种情况可能是由于时间差异造成，审计人员应审查）这种情况可能是由于时间差异造成，审计人员应审查 收款凭证，查看货款是否及时收到及收到日期。如果货款函收款凭证，查看货款是否及时收到及收到日期。如果货款函 证发出日之前已收到则可能是记帐错误，即收到货款时错误证发出日之前已收到则可能是记帐错误，即收到货款时错误 贷记另一客户的明细帐户，审计人员应审查帐户记录并对贷贷记另一客户的明细帐户，审计人员应审查帐户记录并对贷 记的帐户进行核实后予以更正。记的帐户进行核实后予以更正。 （3）该顾客的回答很不清楚。审计人员应重新函证，请具）该顾客的回答很不清楚。审计人员

30、应重新函证，请具 体准确回答体准确回答 （4）此种情况很有可能是客户在货物所有权尚未转移前就）此种情况很有可能是客户在货物所有权尚未转移前就 确定为销售实现。审计人员应审查销货发票的副本和有关的确定为销售实现。审计人员应审查销货发票的副本和有关的 购销合同、协议。购销合同、协议。 （5）审计人员应查明预收货款是否确实收到并以入帐，如）审计人员应查明预收货款是否确实收到并以入帐，如 查明确能抵付，应提请客户进行相应的帐务处理查明确能抵付，应提请客户进行相应的帐务处理 （6）审核货运文件等资料以查明货物是否确以运出，如确）审核货运文件等资料以查明货物是否确以运出，如确 未运出，应提请客户作调帐处理

31、。未运出，应提请客户作调帐处理。 案例案例2资料：资料： D公司公司2007年度的资产负债表年度的资产负债表“应应 收账款收账款”数额为数额为18 560 000元，与应收元，与应收 账款总账余额相符，预收账款数额为账款总账余额相符，预收账款数额为2 125 000元。经审验发现应收账款元。经审验发现应收账款F公司公司 明细账有贷方余额明细账有贷方余额880000元，经查系元，经查系F 公司的预付货款，尚未履行购货合同。该公司的预付货款，尚未履行购货合同。该 公司按应收账款余额的公司按应收账款余额的5计提坏账准备。计提坏账准备。 案例要求：案例要求： 该公司该公司2007年度的资产负债表年度的

32、资产负债表“应应 收账款收账款”数额是否正确？应如何调整？数额是否正确？应如何调整？ 案例解析：案例解析： 根据规定，企业向购货单位预收的款项，应借记根据规定，企业向购货单位预收的款项，应借记 “银行存款银行存款”等科目，贷记等科目，贷记“预收账款预收账款”科目；销售实现科目；销售实现 时，按实现的收入，借记时，按实现的收入，借记“预收账款预收账款”科目，贷记科目，贷记“主营主营 业务收入业务收入”科目。涉及增值税销项税额的，还应进行相应科目。涉及增值税销项税额的，还应进行相应 的处理。预收账款情况不多的，可以不设置的处理。预收账款情况不多的，可以不设置“预收账款预收账款” 科目，将预收的款项

33、直接记入科目，将预收的款项直接记入“应收账款应收账款”科目。报表中科目。报表中 已有已有“预收账款预收账款”数额，该公司设有数额，该公司设有“预收账款预收账款”科目，科目， 所以预收货款应通过所以预收货款应通过“预收账款预收账款”核算。核算。 建议重分类调整分录如下：建议重分类调整分录如下： 借：应收账款借：应收账款 F 880 000 贷：预收账款贷：预收账款 F 880 000 同时，坏账准备的计提数也要进行调整：同时，坏账准备的计提数也要进行调整： 借：资产减值损失借：资产减值损失 4 400 贷：坏账准备贷：坏账准备 4 400 案例案例3 (1)某企业由于产品适销对路，企业效益较好，

34、某企业由于产品适销对路，企业效益较好， 企业领导人为了做到稳中有增，人为地控制利润企业领导人为了做到稳中有增，人为地控制利润 增长幅度，便授意财会部门将增长幅度，便授意财会部门将200万元的销售收万元的销售收 入不予入账，长期作未达账项处理；入不予入账，长期作未达账项处理； (2)将将1400万元的销售收入挂在往来帐，长期作万元的销售收入挂在往来帐，长期作 预收款处理，会计分录为；预收款处理，会计分录为； 借：银行存款借：银行存款 14000000 贷：预收账款贷：预收账款 14000000 讨论方案：讨论方案： （1）审计人员怎样分析上述业务。）审计人员怎样分析上述业务。 （2）审计人员怎样

35、审查上述业务。）审计人员怎样审查上述业务。 （ 参考答案：企业会计人员按领导旨意，将已实现参考答案：企业会计人员按领导旨意，将已实现 的销售收入不按现行会计制度的规定进行账务处的销售收入不按现行会计制度的规定进行账务处 理。对上述事项的审查，首先查对银行存款未达理。对上述事项的审查，首先查对银行存款未达 账项及应收应付账款的余额，并加以分析。在正账项及应收应付账款的余额，并加以分析。在正 常情况下，银行未达账项一般不会拖得太长，长常情况下，银行未达账项一般不会拖得太长，长 时间的未达账项必须查明原因。如果应收应付款时间的未达账项必须查明原因。如果应收应付款 的贷方余额较大，就要查对应收应付款明

36、细账，的贷方余额较大，就要查对应收应付款明细账， 并通过对明细账的分析和判断加以确定。还要注并通过对明细账的分析和判断加以确定。还要注 意：预收款一般不会通过托收承付和委托银行收意：预收款一般不会通过托收承付和委托银行收 款结算方式。如果以上弊端发生在当年，应调增款结算方式。如果以上弊端发生在当年，应调增 销售，再分别计算和结转销售成本和税金，将销销售，再分别计算和结转销售成本和税金，将销 售利润转至：售利润转至：“利润分配利润分配”科目。科目。 案例案例4 注册会计师在审查某年的应收账款时，发现注册会计师在审查某年的应收账款时，发现12月月 份的记账凭证中，有如下一张记账凭证：份的记账凭证中

37、，有如下一张记账凭证： 借：管理费用借：管理费用 3000 贷：应收账款贷：应收账款*公司公司 3000 该记账凭证下附一张王会计写的应收账款注销报告，该记账凭证下附一张王会计写的应收账款注销报告， 会计科长钱会计科长钱*签的字。此外，还有签的字。此外，还有10，8，6，4， 2各月中发现有类似的会计分录。各月中发现有类似的会计分录。 讨论方案：讨论方案： （1）审计人员怎样分析上述业务。）审计人员怎样分析上述业务。 （2）审计人员怎样审查上述业务。）审计人员怎样审查上述业务。 参考答案：参考答案： 应收账款的注销业务不可能平均应收账款的注销业务不可能平均2个月发生一个月发生一 次，上述情况存

38、在反常现象；应收账款的注销必次，上述情况存在反常现象；应收账款的注销必 须经过有关领导的核准，会计科长没有此项权力；须经过有关领导的核准，会计科长没有此项权力； 王会计写的注销报告，钱科长批准，违反内部牵王会计写的注销报告，钱科长批准，违反内部牵 制原则。注册会计师应审查应收账款注销的理由，制原则。注册会计师应审查应收账款注销的理由， 找供销科调查有关的购货单位，进一步与购货单找供销科调查有关的购货单位，进一步与购货单 位核实还款情况。根据购货单位提供的还款时间，位核实还款情况。根据购货单位提供的还款时间， 查核还款单据及相应的会计分录，最终查明钱，查核还款单据及相应的会计分录，最终查明钱，

39、王两人合伙，利用注销坏账，贪污公款王两人合伙，利用注销坏账，贪污公款 五、应收票据的审计五、应收票据的审计 略：略：379 六、预付账款的审计六、预付账款的审计 （一）符合性测试（一）符合性测试 （二）实质性测试（二）实质性测试 1、核对总账和明细账、核对总账和明细账 2、函证、函证 3、确认和会计处理、确认和会计处理 4、合法性、合法性 5、披露的恰当性、披露的恰当性 七、其他应收款的审计七、其他应收款的审计 坏账和函证，分存出保证金、备用金和个人借支款项等。坏账和函证，分存出保证金、备用金和个人借支款项等。 一、意义一、意义 二、审计内容和目标二、审计内容和目标 审计目标： (1)确定存货

40、是否存在； (2)确定存货是否归被审计单位所有； (3)确定存货增减变动的记录是否完整； (4)确定存货的品质状况,存货跌价的计提是否合理； (5)确定存货的计价方法是否恰当； (6)确定存货年末余额是否正确； (7)确定存货在会计报表上的披露是否恰当。 三、内部控制三、内部控制 1、存货实物流转控制程序、存货实物流转控制程序 2、存货价值流转控制程序、存货价值流转控制程序 四、符合性测试程序四、符合性测试程序 1、了解内控、了解内控 2、存货取得、存货取得 3、存货发出、存货发出 4、成本会计控制测试、成本会计控制测试 5、评价内控、评价内控 五、存货实存数和保管状况的审计五、存货实存数和保

41、管状况的审计 1、核对总账和明细账、核对总账和明细账 2、实施盘点、实施盘点 3、检查存货保管状况、检查存货保管状况 4、查购销业务截止日期、查购销业务截止日期 5、查存货盘亏调整和损失处理、查存货盘亏调整和损失处理 六、存货计价审计六、存货计价审计P390 七、存货项目在会计报表上披露的恰当性审计七、存货项目在会计报表上披露的恰当性审计 案例资料：案例资料： 某企业采用计划成本组织材料的收发核算。审计人某企业采用计划成本组织材料的收发核算。审计人 员在审阅员在审阅11月份月份“生产成本生产成本”、“原材料原材料”和和“材料成材料成 本差异本差异”等明细账时发现：等明细账时发现：A材料月初材料

42、成本差异为借材料月初材料成本差异为借 方差异方差异8 000元，库存材料计划成本为元，库存材料计划成本为220 000元；该元；该 月份购入月份购入A材料计划成本为材料计划成本为1 600 000元，其实际成本元，其实际成本 为为1 550 000元；该月份基本生产车间耗用元；该月份基本生产车间耗用A材料的计材料的计 划成本为划成本为300 000元，结转耗用材料的实际成本为元，结转耗用材料的实际成本为309 570元。元。 案例要求：案例要求： 根据上述资料，验算该企业结转耗用材料的实际成根据上述资料，验算该企业结转耗用材料的实际成 本是否正确。本是否正确。 一、意义 二、审计内容和目标 三

43、、内部控制 四、审计程序 1、了解内控 2、符合性测试 3、实质性测试 一、意义一、意义 二、审计内容和目标二、审计内容和目标 三、内部控制三、内部控制 四、固定资产审计程序四、固定资产审计程序 1、了解内控、了解内控 2、符合性测试、符合性测试 3、实质性测试、实质性测试p399 A查实存数和保管情况查实存数和保管情况 B查增加情况查增加情况 C查减少情况查减少情况 D查折旧情况查折旧情况 例例P402 五、在建工程审计五、在建工程审计 1、验证实有数：盘点、验证实有数：盘点 2、查合规、合法性、查合规、合法性 3、查计价和会计处理的正确性、查计价和会计处理的正确性 案例案例1： 某企业某企

44、业7月份转月份转11号：号： 借：固定资产借：固定资产生产线生产线150000 贷：在建工程贷：在建工程150000 问题：审计人员在固定资产原值构成计算表中未发现安装费问题：审计人员在固定资产原值构成计算表中未发现安装费 和调试费用，而生产线需安装和调试才能用和调试费用，而生产线需安装和调试才能用 审计程序：查审计程序：查6月份月份5号付款凭证：号付款凭证： 借：销售费用借：销售费用20000 管理费用管理费用10000 贷：银行存款贷：银行存款30000 结论：固定资产入账价值不正确结论：固定资产入账价值不正确 案例案例2：注册会计师在对某公司：注册会计师在对某公司2009年年 12月月3

45、1日的固定资产进行清点时，发现下日的固定资产进行清点时，发现下 列情况：列情况： 讨论：根据上述固定资产明细账、卡、物讨论：根据上述固定资产明细账、卡、物 三者的数额，分析可能存在的问题，并提三者的数额，分析可能存在的问题，并提 出审计意见。出审计意见。 名称固定资产 明细账 固定资 产卡片 实存价值每台单价 甲8000080000780002000 乙70000700008000010000 丙1000009000010000010000 丁295002800028000500 1.甲账卡相符甲账卡相符,实物少一台实物少一台,可能是设备已经报废可能是设备已经报废 处理处理,但是账卡未注销但是

46、账卡未注销,查明后应注销账卡查明后应注销账卡;也可能也可能 是因保管不好是因保管不好,设备被盗设备被盗,查明后要保管者负责任查明后要保管者负责任; 也可能设备已经出租也可能设备已经出租,但未记入但未记入“出租固定资产账出租固定资产账 户户”,应补记应补记. 2.乙账卡相符乙账卡相符,实物多一台实物多一台,实物少一台实物少一台,可能是设可能是设 备已经报废处理备已经报废处理, 账卡已注销账卡已注销,但实物仍在使用但实物仍在使用;也也 可能购进时未作固定资产入账而作低值易耗品入可能购进时未作固定资产入账而作低值易耗品入 账账,盘点时作固定资产盘点时作固定资产;查明后查明后,符合固定资产标准符合固定

47、资产标准 的补入固定资产明细账和的补入固定资产明细账和;也可能误将租入固定资也可能误将租入固定资 产作为盘盈产作为盘盈,查明后应在备查簿上记录查明后应在备查簿上记录. 3.丙账与实物相符丙账与实物相符,但卡少一台但卡少一台,可能是购进时未可能是购进时未 在卡上记录在卡上记录,应补记卡应补记卡. 4.丁卡与实物相符丁卡与实物相符,但明细账多出三台但明细账多出三台,可能是设可能是设 备已出售备已出售,但明细账未注销但明细账未注销,查明后应注销查明后应注销. 一、无形资产审计一、无形资产审计 （一）、符合性测试（一）、符合性测试 （二）、实质性测试（二）、实质性测试P406 1、账面价值的真实性、账

48、面价值的真实性 2、无形资产取得、计价和会计处理的审计、无形资产取得、计价和会计处理的审计 注意取得渠道注意取得渠道 3、无形资产减少的审计、无形资产减少的审计 4、摊销的审计、摊销的审计 5、披露恰当性、披露恰当性 1、对于采用肯定式函证的应收帐款，、对于采用肯定式函证的应收帐款， 如果首次函证没有回函，注册会计师应当（如果首次函证没有回函，注册会计师应当（ ）。）。 A. 采用替代审计程序采用替代审计程序 B.认为应收帐款可能存在问题认为应收帐款可能存在问题 C.再次发函询证再次发函询证 D.认为应收帐款正确认为应收帐款正确 答案：答案：C 解析：既然采用肯定式函证，首次函证没有回函，解析：既然采用肯定式函证，首次函证没有回函， 应当继续发函询证。应当继续发函询证。 2、如果应收帐款明细帐出现贷方余额，、如果应收帐款明细帐出现贷方余额，注册会注册会 计师应当提请被审计单位编制重分类分录，以便计师应当提请被审计单位编制重分类分录，以便 在资产负债表中（在资产负债表中（ ）项目反映。）项目反映。 A“ “预付帐款预付帐款” ” B“ “预收帐款预收帐款 C“ “应收帐款应收帐款” ” D“ “应付帐款应付帐款” ” 答案：答案：B 解析：应收帐款出现贷方余额属于负债，而解析：应收帐款出现贷方余额属于负债，而“预收帐预收帐 款款”是