试论我国社会保障税的开征社会保障税是以

1、【试论我国社会保障税的开征】社会保障税是以摘要:本文在分破征社税必然,初步探族国开征社会悪ms本设想,我国开征社税后,由 税务机关负责税款征收,将有利于降低社会保陣基金的征收成本,当前,我国社会勰基金已全面纳入财政专户,实 两条线管理,此举为防止保障基金被挤占挪用,保陣捷安全圏了致里要眈用内容摘要：近年来，我国社会保嚏制度的改革取得了较大的进展，但在现行缴费方式的实践中 仍存在诸多问题。目前理论界的主要观点是开征社会保障税以取倾有的筹资模式。本文在分 析开征社会保瞳税必然性的基础上,初步探讨我国开征社会保障税的基本设想。关键词：社会保障筹资方式，社会保险税，构成要素,相关问题硏究随着我国经济体

2、制的转轨和市场经济的发展，社会保障作为整个经济体系中重要的一部分,M 制庚的改革与完善已经刻不容缓。当前，我国社会保障基金的筹集形式不规范,统筹范围小， 覆盖面窄，社会化程度低，导致社会保嚏负担不公平,不利于国家对社会经济的宏观调控,而 开征社会保瞳税无疑是完善我国社会保障制度的必然选择。开征社自呆障税的必然性分析通常发达国家的社会保瞳税都由多个税种组成,这些税种各有不同的税率、税目和使用方向， 不同的税种针对不同的社会保障项目设立。因此，发达国家的社会保瞳税是独立的一个税类。 其主要持点是该类税收自成收支体系,虽然划入财政收支范围，但专款专用。随養我国社会主义市场经济体制改革的继续深化，以及

3、工业化、城市化、科技现代化、人口老 龄化速度的加快,我国面临巨大的社令呆障资金需求。基于这种国情的存在,开征社会保瞳税 无疑是具有诸多积极意义的。有利于筹资的强制性，保障社会保障资金来源稳走可靠。我国现行社会保障资金的筹集主要采 用由各地区、各部门、各行业自行制走具体筹资办法和比率的方式。其弊端是：由于筹资的方 式、制度多以部门、行业规章的形式出现，我国现有社会保嚏资金筹集缺乏应有的法律保嚏， 因此，拖欠、不缴或少缴统筹金的现象比较普遍。而社会保嚏税的开征为社会保瞳资金筹集提 供了法律保证。采用税收征管形式,有助于打破地区、部门、行业间的条块分割,实现人力资源的合理流动和 有效配置。在全国范围

4、内使用同一税率征收社会保障税,既可以克服不同地区、企业、职工之 间苦乐不均，待遇有别的弊端，又可为建立统一的社会保障制度创造条件,为劳动力在全国范 围内流动提供物质保瞳，为经济体制的进一步改革营造良好的外部环境。开征社令呆瞳税,能够规范保障资金的筹集，有利于对社会保险基金管理实行收、支、管理三 条线，建立社会保险基金管理的监督机制，保证社会保险基金营运的安全性。有助于降氐制度运行成本。在我国，开征社会保障税可以利用现有税务部门的组织机构、物质 资源和人力资源进行征管,充分利用税务部门在征管经验、人员素质、机构系统方面的优势, 从而可以大大提高社会保障资金的筹资效率。我国社会保嚏税的构成要素我国

5、社会保瞳税的纳税人。纳税人包括企业、机构、城镇劳动者个人和农民个人。养老保险、 失业保险和医疗保险的纳税人包括企业、行政机关、事业单位及其成员和个体劳动者。世界各 国的工伤保险税一般都由雇主负担,对不同行业规定不同的税率,从而达到福利中的成本分摊 到相对的行业和产品中去,以及激励雇主创造更为安全的工作环境的目的。相应地，我国工伤 保险的纳税人包括企业、行政机关、事业单位。我国社会保嚏税的税基。我国社会保障税的税基是工资总额。具体分为单位纳税税基、个人纳 税税基。单位纳税税基为全咅8职工应税工资之和；个人纳税税基为月实际工资额。为避免产生 税收争议,月实际工资按国家统计局规走列入工资总额的项目计

6、算。对收入较难核实的个体劳 动者和农民个人采用走额税率，根据月平均收入水平和税率计算出应纳税额。参照世界各国社 会保障税的做法,对个人工资收入超过平均工资一定限度的部分,免于征税。目前我国应税工 资的最高限额可以规走为平均工资的3倍。我国社金呆瞳税的适用税率。世界各国社会保障税的税率大多按不同的保险项目设置不同的差 别税率。作为一个发展中国家，目前我国的社会保瞳税率不宜过高。据有关人士测算，社会保 障税的企业总负担设定20% ,个人负担总数设走7% ,是t匕较合理的。对于收入较难核实的个 体劳动者和农民个人，可以参照美国的做法采用走额税率。我国社会保障税的征收管理。职工应负担的税款,由所在单位

7、在支付工资、薪金时进行源泉扣 缴，最后连同单位所应负担的税款一并向税勢机关申报纳税；个体劳动者和农民个人的应纳税 款，须自行申报,同个人所得税一并缴纳。企业缴纳的社会保瞳税列入企业财务费用，可进入 成本；行政事业单位需缴纳的社会保障税列入当年经费预算,纳入同级财政预算；个人缴纳的 社会保障税可以从个人所得额中扣除，免交个人所得税。我国开征社会保障税后，由税务机关负责税款征收，将有利于降低社会保障基金的征收成本。 利用现有税务部门的组织机构、物质资源和人力资源进行征管，充分利用税务部门在征管经验、 人员素质、机构系统方面的优势,可以大大提高社会保障资金的筹资效率。我国社会保瞳基金 的管理机构应为

8、财政部。社会保障基金的留存部分可用于国债投资，以使这部分社会保瞳税保 值增值。开征社夸呆嚏税的相关建议健全相关法制，保证社会保障功能的实现。我国社会保障法制建设先天不足,因此，社会保险 立法势在必行。完善的社会保障立法，是制走社会保瞳政策法规的基础，是社会保瞳管理机构、 经办机构、监管机构的设置,及其职责权限划分的依据，也是对社会保障基金实行监管的前提 条件。加强征收管理,以满足社会保障财源需要。可以预见,社会保障稅税基为所得额，在征管中容 易遇到收入不明的问题。此外,工资制度的不规范,也加大了社会保瞳税征管的难度。要解决 以上问题，首先必须深化工资制度的改革。在开征社会保障税的同时对国家公务

9、员、财政全额 拨款的事业单位工作人员的工资作相应调整,原因是这部分人员原工资没有包含保障支出;而 对企业类工资不必调整，因为20世纪80年代初期,企业的保障已全部由职工自己负担；由 于目前社会中的分配差别主要体现在发放给职工的各种补贴上，宜将已固走化的补贴加入工资 的基数，作为征收的税基,体现呈能负担原则。其次，应实现工资性收入的货币化，建立实名 制的个人工资性收入银行账户，用人单位通过银行支付工资，以利于税务部门的稽核。完善预算制度，优化支出管理。社会保瞳税的开支,应当与社会保障预算制度的完善结合起来。 社会保瞳税收入是一种基金性收入，与一般预算收入相比，具有完全不同的性质和专门的用途, 其收支应自成体系，单独管理。我国可以在目前由经常性预算和建设性预算组成的复式预算基 础上,增加一项社会保障预算，将社会保障的收支全部纳入社会保障预算统一核算,统一管理, 这样有利于；|各社令呆障基金的筹集和运用,置于国家法律的制约和监督之下,更好地保证社会 保瞳基金的安全和有效使用。即使在社会保障预算的内部，不同税目的收入也必须专门用于相 应的支付项目。盘活社令呆嚏基金,实现保值增值。由于社会保障基金是劳动者在丧失劳动能力,或失业之后 的最后保障，也是维护社会安全稳走的资金保