中小学校会计制度讲解最新

1、*中小学校会计制度培训恩施职院经济管理系恩施职院经济管理系 田正佳田正佳 2014年年8月月中小学校会计制度文号：财会201328号发布时间：2013年12月27日生效时间：2014年1月1日第一部分：中小学校会计制度修订的背景和原则第一部分：中小学校会计制度修订的背景和原则一、修订背景一、修订背景二、修订原则二、修订原则第二部分：主要内容第二部分：主要内容一、中小学校的经费构成及活动一、中小学校的经费构成及活动二、中小学校会计制度的主要变化二、中小学校会计制度的主要变化三、中小学校会计制度内容解读三、中小学校会计制度内容解读中小学校会计制度修订的背景和原则n一、制度修订背景n二、制度修订原则

2、一、中小学校会计制度修订的背景（一）、（一）、适应分类推进事业单位改革的需要适应分类推进事业单位改革的需要 第一，第一，创新管理体制，正确处理政府与创新管理体制，正确处理政府与中小学校中小学校的关系的关系。 第二，创新法人治理第二，创新法人治理架架构，提供公开、公平、公构，提供公开、公平、公正、公益性服务，正、公益性服务，建立建立决策、执行和监督机制，决策、执行和监督机制，提高运行效率提高运行效率。 第三，创新监督机制，健全绩效考评等制度，加第三，创新监督机制，健全绩效考评等制度，加强审计和舆强审计和舆论论监督监督。 第四，第四，重新分类，重新分类，以以职责任务、服务对象和资源职责任务、服务对

3、象和资源配置方式，分为公益一类配置方式，分为公益一类。即。即承担义务教育、基承担义务教育、基础性科研等基本公益服务，不能或不宜由市场配础性科研等基本公益服务，不能或不宜由市场配置资源，根据业务需要，财政给予经费保障置资源，根据业务需要，财政给予经费保障。 一、中小学校会计制度修订的背景 （二）适应财政改革的需要（二）适应财政改革的需要 部门预算改革部门预算改革按照部门预算改革的要求，按照部门预算改革的要求，中小学校要将学校的所有收入和支出都按照统中小学校要将学校的所有收入和支出都按照统一的编报内容和形式在一本预算中反映。（预一的编报内容和形式在一本预算中反映。（预算的完整性）算的完整性） 国库

4、集中支付国库集中支付中小学校必须严格执行国中小学校必须严格执行国库集中收付制度的有关规定，通过国库单一账库集中收付制度的有关规定，通过国库单一账户体系根据不同情况分别采取直接支付和授权户体系根据不同情况分别采取直接支付和授权支付方式，减少支付环节，加强预算执行的监支付方式，减少支付环节，加强预算执行的监督。督。一、中小学校会计制度修订的背景（二）适应财政改革的需要（二）适应财政改革的需要政府采购政府采购20032003年年1 1月月1 1日正式实施的日正式实施的政府采政府采购法购法，标志着我国政府采购正式走上法定化、，标志着我国政府采购正式走上法定化、制度化、规范化道路。制度化、规范化道路。政

5、府收支分类改革政府收支分类改革自自20072007年年1 1月月1 1日起全面实日起全面实施政府收支分类改革。按照规定，实行了新的支施政府收支分类改革。按照规定，实行了新的支出功能分类和经济分类，使政府收支分类更全面、出功能分类和经济分类，使政府收支分类更全面、科学、准确地反映政府职能及收支活动，为规范科学、准确地反映政府职能及收支活动，为规范预算管理、强化预算监督打下坚实基础。预算管理、强化预算监督打下坚实基础。一、中小学校会计制度修订的背景（三）适应中小学校财务精细化管理的需要（三）适应中小学校财务精细化管理的需要： 19881988年年的的事业行政单位预算会计制度事业行政单位预算会计制度

6、 适用于适用于各级、各类预算会计单位，包括中小学校。各级、各类预算会计单位，包括中小学校。预算会计是以预算会计是以收付实现制收付实现制为主，强调预算收支的会为主，强调预算收支的会计处理。对各级、各类预算会计单位分别实行全额计处理。对各级、各类预算会计单位分别实行全额预算、差额预算和自收自支预算预算、差额预算和自收自支预算的三种的三种预算拨款管预算拨款管理方式。理方式。 预算会计制度明显预算会计制度明显缺陷缺陷：预算会计核算对固定资产：预算会计核算对固定资产缺乏折旧处理，无法可靠地反映固定资产价值缺乏折旧处理，无法可靠地反映固定资产价值。 预预算会计报告不能有效地反映资金流向，只算会计报告不能有

7、效地反映资金流向，只顾花顾花钱，钱，不管不管去向去向，无法对整体运营有效管理和监督。，无法对整体运营有效管理和监督。一、中小学校会计制度修订的背景（四）完善事业单位财务会计制度体系的需要（四）完善事业单位财务会计制度体系的需要2012年年2月月7日日事业单位财务规则事业单位财务规则（财政部令（财政部令68号）；号）；2012年年12月月6日，日，事业单位会计准则事业单位会计准则（财政部令（财政部令72号）；号）；2012年年12月月19日，日，事业单位会计制度事业单位会计制度（财会（财会201222号）；号）；2012年年12月月21日，日，中小学校财务制度中小学校财务制度（财教（财教2012

8、48号）；号）；2013年年12月月27日，日，中小学校会计制度中小学校会计制度（财会（财会201328号）。号）。一、中小学校会计制度修订的背景（五）原制度（五）原制度存在四存在四方面不完善：方面不完善：1 1、不完整，基建会计数据未并入会计、不完整，基建会计数据未并入会计“大帐大帐”; ;2 2、不真实，未对固定资产计提折旧，不能真实、不真实，未对固定资产计提折旧，不能真实反映固定资产状况反映固定资产状况; ;3 3、不适应，会计业务处理不能适应财政、预算、不适应，会计业务处理不能适应财政、预算、国库、国有资产管理改革国库、国有资产管理改革的的要求；要求；4 4、不协调，会计核算与预算、决

9、算的口径不协、不协调，会计核算与预算、决算的口径不协调等等调等等，迫切需要通过制度的修订，进一步规范迫切需要通过制度的修订，进一步规范会计核算，提高会计信息质量，以适应财政预算会计核算，提高会计信息质量，以适应财政预算改革改革与三行业与三行业的可持续发展的需要。的可持续发展的需要。二、中小学校会计制度修订的原则原则一：遵循原则一：遵循事业单位会计准则事业单位会计准则新发布的新发布的事业单位会计准则事业单位会计准则体现了最新体现了最新的事业单位预算管理要求和会计核算理念，的事业单位预算管理要求和会计核算理念，是制定事业单位会计制度以及事业单位行业是制定事业单位会计制度以及事业单位行业会计制度的依

10、据。会计制度的依据。原则二：与原则二：与中小学校财务制度中小学校财务制度相衔接相衔接与新发布的与新发布的中小学校财务制度中小学校财务制度衔接一致，衔接一致，使财务制度的各项规定落到实处。使财务制度的各项规定落到实处。二、中小学校会计制度修订的原则原则三：充分体现国家对义务教育政策导向原则三：充分体现国家对义务教育政策导向教育法规定，义务教育学校经费需求全额纳教育法规定，义务教育学校经费需求全额纳入政府财政保障范围。按照入政府财政保障范围。按照中小学校财务中小学校财务制度制度的规定，义务教育阶段不得从事经营的规定，义务教育阶段不得从事经营活动，不得对外投资、不得举借债务、不得活动，不得对外投资、

11、不得举借债务、不得提取修购基金等。中小学校会计制度通过相提取修购基金等。中小学校会计制度通过相关会计科目上加以标注，区分义务教育阶段关会计科目上加以标注，区分义务教育阶段中小学校可以使用和不得使用的会计科目，中小学校可以使用和不得使用的会计科目，以体现有关政策规定。以体现有关政策规定。二、中小学校会计制度修订的原则原则四：以原则四：以事业单位会计制度事业单位会计制度为基础并为基础并体现中小学校特点体现中小学校特点事业单位会计制度事业单位会计制度充分体现了充分体现了事业单事业单位会计准则位会计准则、事业单位财务规则事业单位财务规则的最的最新要求。新要求。中小学校会计制度会计制度中小学校会计制度会

12、计制度在在事业单位会计制度事业单位会计制度的基础上，结合中小的基础上，结合中小学校特点，对制度总说明、会计科目设置和学校特点，对制度总说明、会计科目设置和会计报表格式等进行了必要的调整和补充。会计报表格式等进行了必要的调整和补充。中小学校的经费构成及活动n一、中小学校的经费构成一、中小学校的经费构成n二、中小学校的活动二、中小学校的活动一、中小学校会计的经费来源区教育局市教委教育部同级的财政补助收入公共财政预算拨款政府性基金预算拨款企事业单位及个人捐款其他收入捐赠收入学校事业收入经营收入其他政府性项目其他收入非同级财政助收入其他收入16二、中小学校的资金运动过程其他活动 经营活动事业活动学校学

13、校师资薪酬师资培训学生文体活动校园建设学生资助，等经营收入经营支出经营结余公共财政预算拨款事业支出1政府性基金预算拨款事业支出2其他专项资金事业支出3财政补助结转财政补助结余非财政补助结转事业结余专用基金（部分）事业基金事业收入及其他资金事业支出417二、中小学校的资金运动过程会计核算要求反映资金运动过程反映财政性资金管理要求项目经费管理的要求各类经费精细化管理的要求支出功能分类支出经济分类教育成本项目库支出与来源对应中小学校会计会计制度的主要变化资产类账户衔接负债类账户衔接净资产类账户衔接一、新增公共财政改革政策涉及的会计核算工资薪金补贴财政拨款管理部门预算政府收支分类国有资产管理国库集中支

14、付财政改革二、新增在建工程的核算 增设增设“在建工程在建工程”科目及明细科目科目及明细科目中小学校基本建设在按照国家有关规定单独中小学校基本建设在按照国家有关规定单独建账、单独核算的同时，建账、单独核算的同时，至少按月并入至少按月并入“在在建工程建工程”科目反映科目反映，实现了基建会计与中小，实现了基建会计与中小学校财务会计的并轨整合。学校财务会计的并轨整合。三、明确食堂的核算方法中小学校食堂应并入大账反映食堂自营食堂外包食堂收支净额定期并入“非财政补助结转”其他收入食堂净收入四、增设“待处置资产损溢”科目为体现为体现事业单位国有资产管理暂行办法事业单位国有资产管理暂行办法（20062006年

15、财政部令第年财政部令第3636号）中规定的事业单号）中规定的事业单位国有资产处置原则和程序要求，制度位国有资产处置原则和程序要求，制度增设增设“待处置资产损溢待处置资产损溢”科目，完整反映中小学科目，完整反映中小学校资产处置全过程以及待处置资产价值和处校资产处置全过程以及待处置资产价值和处置收支等。置收支等。五、保留“代管款项”科目代管款项：中小学校接受其他单位或个人委托代为管理的各类款项。代收费 代收代付： 教科书费 作业本费 外包食堂伙食费，等。代管经费 党费 团费 工会经费，等。27六、调整“专用基金”核算28七、新增经营性收支的核算勤工俭学收入勤工俭学支出勤工俭学结余勤工俭学收支经营收

16、入经营支出经营结余经营收支八、调整财政性资金有关科目设置 核算时将财政补助收入分为“公共财政预算拨款”和“政府性基金预算拨款”； 编制报表时将“公共财政预算拨款”和“政府性基金预算拨款”并入“财政补助收入”。九、删除了“拨入专款”、“专款支出”科目 根据中小学校财务制度规定，不再有拨入专款和专款支出的类别，删除了“拨入专款”、“专款支出”科目。十、调整了会计报表格式资产负债表收入支出表事业支出明细表基本数字表财政补助收入支出表中小学校会计制度内容提纲一、总说明一、总说明二、会计科目名称二、会计科目名称三、会计科目使用说明三、会计科目使用说明四、会计报表格式四、会计报表格式五、财务报表编制说明五

17、、财务报表编制说明中小学校的特殊业务中小学校的特殊业务核核算算食堂业务食堂业务基本建设业务基本建设业务一、总说明制定依据制定依据为了规范中小学校的会计核算，保证会为了规范中小学校的会计核算，保证会计信息质量，根据计信息质量，根据中华人民共和国会中华人民共和国会计法计法和和事业单位会计准则事业单位会计准则，结合，结合中小学校财务制度中小学校财务制度规定，制定本制规定，制定本制度。度。一、总说明会计核算目标事业单位会计准则第四条：事业单位会计核算的目标是向会计信息使用者提供与事业单位财务状况、事业成果、预算执行等有关的会计信息，反映事业单位受托责任的履行情况，有助于会计信息使用者进行社会管理、作出

18、经济决策。学生及家长学校管理者政府部门科研工作者社会公众34一、总说明n会计信息质量特征（7）q可靠性、及时性q可比性、相关性、q可理解性q全面性n计量与基本原则q历史成本q收付实现制q权责发生制q专款专用收付实现制权责发生制专款专用全面性及时性可靠性历史成本计量与基本原则重点信息质量经营收支及部分教育事业核算35一、总说明适用范围 本制度适用于各级人民政府和接受国家经常性资助的社会力量举办的普通中小学校、中等职业学校、特殊教育学校、工读教育学校、成人中学和成人初等学校（以下统称中小学校）。其他社会力量举办的上述学校可以参照本制度执行。 各级人民政府和接受国家经常性资助的社会力量举办的幼儿园依

19、照本制度执行。其他社会力量举办的幼儿园可以参照本制度执行。基本建设及食堂核算 中小学校对基本建设投资的会计核算在执行本制度的同时，还应当按照国家有关基本建设会计核算的规定单独建账、单独核算。 中小学校食堂实行单独核算，同时适用本制度的有关规定。一、总说明核算基础 中小学校会计核算一般采用收付实现制，但部分经济或者事项的核算应当按照本制度的规定采用权责发生制。会计要素（5）中小学校会计要素包括资产、负债、净资产、收入和支出。会计科目中小学校应当按照本制度的规定设置和使用会计科目。因没有相关不需使用的会计科目可以不设置。在不影响账务处理和编报财务报表的前提下，可以根据实际情况自行增设、减少或合并某

20、些明细科目。一、总说明会计报表会计报表 中小学校的财务报表由会计报表及其附注构成。会计报表包括资产负债表、收入支出表和财政补助收入支出表。会计报表附注中应当披露本校食堂单独核算的会计报表。 中小学校的财务报表应当按照月度和年度编制。 中小学校财务报表应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章。净资产9二、会计科目名称及代码（44）资产13负债101002银行存款1011零余额账户用款额度 1101短期投资1201财政应返还额度120101财政直接支付120102财政授权支付1212应收账款1215其他应收款1301存货1401长期投资1501固定资产160

21、1无形资产1701待处置资产损溢1001库存现金 2001短期借款2101应缴税费2102应缴国库款2103应缴 财政专户款2201应付职工薪酬2302应付账款2305其他应付款2401长期借款2402长期应付款2501代管款项资产=负债+净资产3001事业基金3101非流动资产基金310101长期投资310102固定资产310103在建工程310104无形资产3201专用基金320101修购基金320102职工福利基金320103奖助学基金320109其他专用基金3301财政补助结转330101基本支出结转330102项目支出结转3302财政补助结余3401非财政补助结转3402事业结余34

22、03经营结余3404非财政补助结余分配二、会计科目（44）收入7支出54001公共财政预算拨款4002政府性基金预算拨款4101事业收入4201上级补助收入4301附属单位上缴收入4401经营收入4501其他收入 5001事业支出5101上缴上级支出5201对附属单位补助支出5301经营支出5401其他支出 （收入支出）净资产会计等式（衡、恒）资产资产+ +支出支出 负债负债+ +净资产净资产+ +收入收入 借方借方 贷方贷方增加额记账方向增加额记账方向 增加额记账方向增加额记账方向减少记相反的方向减少记相反的方向 减少记相反的方向减少记相反的方向 若有余额与增加额方向一致若有余额与增加额方向

23、一致中小学校全部资金运动，最终都体现为上述会计中小学校全部资金运动，最终都体现为上述会计要素的增减变动，无论发生什么类型经济业务，要素的增减变动，无论发生什么类型经济业务，等式始终是平衡。会计处理最终是进行确认与计等式始终是平衡。会计处理最终是进行确认与计量。量。三、会计科目使用说明10011001库存现金（库存现金（1313）一、本科目核算中小学校的库存现金。一、本科目核算中小学校的库存现金。提示：中小学校拨付给内部有关部门的备用金通过提示：中小学校拨付给内部有关部门的备用金通过“其他应收款其他应收款”科目核科目核算。算。二、中小学校应当严格按照国家有关现金管理的规定收支现金，并按照本二、中

24、小学校应当严格按照国家有关现金管理的规定收支现金，并按照本制度规定核算现金的各项收支业务。制度规定核算现金的各项收支业务。三、账务处理三、账务处理（一）从银行等金融机构提取现金，按照实际提取的金额（一）从银行等金融机构提取现金，按照实际提取的金额借：库存现金借：库存现金贷：银行存款贷：银行存款将现金存入银行等金融机构，按照实际存入的金额将现金存入银行等金融机构，按照实际存入的金额借：银行存款借：银行存款贷：库存现金贷：库存现金1001库存现金（二）从零余额账户提取现金，按照实际提取的金额（二）从零余额账户提取现金，按照实际提取的金额借：库存现金借：库存现金贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用

25、款额度（三）因内部职工出差等原因借出的现金，按照实际借出的（三）因内部职工出差等原因借出的现金，按照实际借出的金额金额借：其他应收款借：其他应收款贷：库存现金贷：库存现金出差人员报销差旅费时，按照实际收回的金额出差人员报销差旅费时，按照实际收回的金额借：库存现金借：库存现金事业支出事业支出贷：其他应收款贷：其他应收款1001库存现金（四）因开展业务等其他事项收到现金，按照实（四）因开展业务等其他事项收到现金，按照实际收到的金额际收到的金额借记本科目，贷记有关科目；因购买服务或商品等借记本科目，贷记有关科目；因购买服务或商品等其他事项支出现金，按照实际支出的金额，借记有其他事项支出现金，按照实际

26、支出的金额，借记有关科目，贷记本科目。关科目，贷记本科目。四、设置四、设置“现金日记账现金日记账”由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计数、现金每日终了，应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。对，做到账款相符。1001库存现金五、中小学校有外币现金的，应当分别按照人民币、各种外五、中小学校有外币现金的，应当分别按照人民币、各种外币设置币设置“现金日记账现金日记账”进行明细核算。进行明细核算。有

27、关外币现金业务的账务处理参见有关外币现金业务的账务处理参见“银行存款银行存款”科目的相关科目的相关规定。规定。六、现金溢余或短缺六、现金溢余或短缺每日账款核对或定期盘点清查中发现现金溢余或短缺的，应每日账款核对或定期盘点清查中发现现金溢余或短缺的，应当及时查明原因，按规定报经批准后进行账务处理。当及时查明原因，按规定报经批准后进行账务处理。（一）如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的部分（一）如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的部分借：库存现金借：库存现金贷：其他应付款贷：其他应付款属于无法查明原因的部分属于无法查明原因的部分借：库存现金借：库存现金贷：其他收入贷：其他收入1001库

28、存现金（二）如为现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分（二）如为现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分借：其他应收款借：其他应收款贷：库存现金贷：库存现金属于无法查明原因的部分，报经批准后属于无法查明原因的部分，报经批准后借：其他支出借：其他支出记：库存现金记：库存现金七、本科目期末借方余额，反映中小学校实际持有七、本科目期末借方余额，反映中小学校实际持有的库存现金。的库存现金。1002银行存款一、本科目核算中小学校存入银行等金融机构的一、本科目核算中小学校存入银行等金融机构的各种存款。各种存款。二、中小学校应当严格按照国家有关支付结算办二、中小学校应当严格按照国家有关支付结算办法的规定办理银行存款收

29、支业务，并按照本制度法的规定办理银行存款收支业务，并按照本制度规定核算银行存款的各项收支业务。规定核算银行存款的各项收支业务。三、账务处理三、账务处理（一）存入或收到存款（一）存入或收到存款 借：银行存款借：银行存款 贷：库存现金贷：库存现金 应缴财政专户款应缴财政专户款 事业收入事业收入 经营收入经营收入1002银行存款（二）提取或支出存款（二）提取或支出存款借：库存现金借：库存现金存货存货事业支出事业支出经营支出经营支出贷：银行存款贷：银行存款四、中小学校发生外币业务的，应当按照业务发生当日（或四、中小学校发生外币业务的，应当按照业务发生当日（或当期期初，下同）的即期汇率，将外币金额折算为

30、人民币记当期期初，下同）的即期汇率，将外币金额折算为人民币记账，并登记外币金额和汇率。账，并登记外币金额和汇率。期末，各种外币账户的外币余额应当按照期末的即期汇率折期末，各种外币账户的外币余额应当按照期末的即期汇率折算为人民币金额，作为外币账户期末人民币余额。算为人民币金额，作为外币账户期末人民币余额。调整后的各种外币账户人民币余额与原账面人民币余额的差调整后的各种外币账户人民币余额与原账面人民币余额的差额，作为汇兑损益计入相关支出。额，作为汇兑损益计入相关支出。1002银行存款五、中小学校应当按开户银行、存款种类及币种五、中小学校应当按开户银行、存款种类及币种等，分别设置等，分别设置“银行存

31、款日记账银行存款日记账”，由出纳人员，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。每日终了应结出余额。“银行存款日记账银行存款日记账”应定期与应定期与“银行对账单银行对账单”核核对，至少每月核对一次。对，至少每月核对一次。月度终了，中小学校银行存款账面余额与银行对月度终了，中小学校银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因并进账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因并进行处理，按月编制行处理，按月编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”，调，调节相符。节相符。六、本科目期末借方余额，反映中小学校实际

32、存六、本科目期末借方余额，反映中小学校实际存放在银行等金融机构的款项。放在银行等金融机构的款项。1011零余额账户用款额度一、本科目核算实行国库集中支付的中小学校根一、本科目核算实行国库集中支付的中小学校根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。账户用款额度。二、账务处理二、账务处理（一）在（一）在财政授权支付方式财政授权支付方式下，收到代理银行盖下，收到代理银行盖章的授权支付到账通知书时，根据通知书所列金章的授权支付到账通知书时，根据通知书所列金额额借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度贷：公共财政预算拨款贷：公共财政预算拨款政

33、府性基金预算拨款政府性基金预算拨款1011零余额账户用款额度（二）按规定支用额度时（二）按规定支用额度时借：存货借：存货事业支出事业支出其他支出其他支出贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度（三）从零余额账户提取现金时（三）从零余额账户提取现金时借：库存现金借：库存现金贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度（四）因购货退回等发生国库授权支付额度退回的，属于以前年度支付的款项，（四）因购货退回等发生国库授权支付额度退回的，属于以前年度支付的款项，按照退回金额按照退回金额借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度贷：财政补助结转贷：财政补助结转财政补助结余财政补助结余存货存货属于本年

34、度支付的款项，按照退回金额属于本年度支付的款项，按照退回金额借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度贷：事业支出贷：事业支出存货存货1011零余额账户用款额度（五）向按账户管理规定保留的相应账户划拨工（五）向按账户管理规定保留的相应账户划拨工会经费、住房公积金、提租补贴以及经财政部门会经费、住房公积金、提租补贴以及经财政部门批准的特殊款项时批准的特殊款项时借：银行存款借：银行存款贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度（六）年终（六）年终1.1.依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理账务处理借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支

35、付财政授权支付贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度1011零余额账户用款额度2.2.中小学校本年度财政授权支付预算指标数大于中小学校本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度款额度借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付贷：公共财政预算拨款贷：公共财政预算拨款政府性基金预算拨款政府性基金预算拨款3.3.下年初，中小学校依据代理银行提供的额度恢下年初，中小学校依据代理银行提供的额度恢复到账通知书作恢复额度的相关账务处理复到账通知书作恢复额度的相关账务处理借：零余额账户用款额度借：零余额账户

36、用款额度贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付1011零余额账户用款额度4.4.中小学校收到财政部门批复的上年末未下达零余中小学校收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时：额账户用款额度时：借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付三、本科目期末借方余额，反映中小学校尚未支用三、本科目期末借方余额，反映中小学校尚未支用的零余额账户用款额度。的零余额账户用款额度。本科目年末应无余额。本科目年末应无余额。1101短期投资一、本科目核算非义务教育阶段中小学校短期投资的实际成一、本科目核算非义务教育阶段中小学

37、校短期投资的实际成本。本。短期投资短期投资是指非义务教育阶段中小学校依法取得的、是指非义务教育阶段中小学校依法取得的、持有时间不超过持有时间不超过1 1年（含年（含1 1年）的投资，主要是国债投资。年）的投资，主要是国债投资。二、中小学校应当严格遵守国家法律、行政法规以及财政部二、中小学校应当严格遵守国家法律、行政法规以及财政部门、主管部门关于对外投资的有关规定，义务教育阶段不得门、主管部门关于对外投资的有关规定，义务教育阶段不得对外投资。对外投资。三、本科目应当按照国债投资的种类等进行明细核算。三、本科目应当按照国债投资的种类等进行明细核算。四、账务处理四、账务处理（一）取得（一）取得按照其

38、实际成本（包括购买价款以及税金、手续费等相按照其实际成本（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本：关税费）作为投资成本：借：短期投资借：短期投资贷：银行存款贷：银行存款1101短期投资（二）短期投资持有期间收到利息（二）短期投资持有期间收到利息借：银行存款借：银行存款贷：其他收入贷：其他收入投资收益投资收益（三）出售短期投资或到期收回短期国债本息（三）出售短期投资或到期收回短期国债本息借：银行存款借：银行存款贷：短期投资贷：短期投资 其他收入其他收入投资收益投资收益五、本科目期末借方余额，反映中小学校持有的五、本科目期末借方余额，反映中小学校持有的短期投资成本。短期投资成本。11

39、01短期投资【例题例题】某中小学某中小学20132013年年1 1月购买财政部发行的月购买财政部发行的1 1年期到年期到期还本的国债期还本的国债100000100000元，年利率元，年利率6%6%。款项通过银行。款项通过银行支付。支付。1.1.购买时：购买时：借：短期投资借：短期投资100000100000贷：银行存款贷：银行存款1000001000002.2.年底收回本金及利息时：年底收回本金及利息时：借：银行存款借：银行存款106000106000贷：短期投资贷：短期投资100000100000其他收入其他收入投资收益投资收益600060001201财政应返还额度 一、本科目核算实行国库集

40、中支付的中小学校应一、本科目核算实行国库集中支付的中小学校应收财政返还的资金额度。收财政返还的资金额度。二、设置二、设置“财政直接支付财政直接支付”、“财政授权支付财政授权支付”两个明细科目，进行明细核算。两个明细科目，进行明细核算。三、账务处理三、账务处理（一）财政直接支付年度终了（一）财政直接支付年度终了1.1.中小学校根据本年度财政直接支付预算指中小学校根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额标数与当年财政直接支付实际支出数的差额借：财政应返还额度（财政直接支付）借：财政应返还额度（财政直接支付）贷：公共财政预算拨款贷：公共财政预算拨款 政府性基金预算拨款政府性

41、基金预算拨款1201财政应返还额度2.2.下年度恢复财政直接支付额度后，中小学校以财下年度恢复财政直接支付额度后，中小学校以财政直接支付方式发生实际支出时：政直接支付方式发生实际支出时：借记有关科目，贷记本科目（财政直接支付）。借记有关科目，贷记本科目（财政直接支付）。（二）财政授权支付年度终了（二）财政授权支付年度终了1.1.中小学校依据代理银行提供的对账单作注销中小学校依据代理银行提供的对账单作注销额度额度借：财政应返还额度（财政授权支付）借：财政应返还额度（财政授权支付）贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度2.2.中小学校本年度财政授权支付预算指标数大中小学校本年度财政授权支付预

42、算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度：款额度：借：财政应返还额度（财政授权支付）借：财政应返还额度（财政授权支付）贷：公共财政预算拨款贷：公共财政预算拨款 政府性基金预算拨款政府性基金预算拨款1201财政应返还额度3.3.下年初，中小学校依据代理银行提供的额度恢下年初，中小学校依据代理银行提供的额度恢复到账通知书作恢复额度复到账通知书作恢复额度借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度（财政授权支付）贷：财政应返还额度（财政授权支付）4.4.中小学校收到财政部门批复的上年末未下达零中小学校收到财政部门批复的

43、上年末未下达零余额账户用款额度时：余额账户用款额度时：借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度（财政授权支付）。贷：财政应返还额度（财政授权支付）。四、本科目期末借方余额，反映中小学校应收财四、本科目期末借方余额，反映中小学校应收财政返还的资金额度。政返还的资金额度。1212应收账款 一、本科目核算中小学校因开展业务活动对外提一、本科目核算中小学校因开展业务活动对外提供服务等而应收取的款项。供服务等而应收取的款项。中小学校收到商业汇票（包括银行承兑汇票中小学校收到商业汇票（包括银行承兑汇票和商业承兑汇票）或发生预付账款的，也通过本和商业承兑汇票）或发生预付账款的，也通过本

44、科目核算。科目核算。二、本科目应当按照债务人进行明细核算。二、本科目应当按照债务人进行明细核算。三、账务处理三、账务处理（一）发生应收账款（一）发生应收账款借：应收账款借：应收账款贷：经营收入贷：经营收入应缴税费应缴税费应缴增值税应缴增值税1212应收账款（二）收回应收账款（二）收回应收账款借：银行存款借：银行存款贷：应收账款贷：应收账款四、逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，按四、逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，按规定报经批准后予以核销。规定报经批准后予以核销。核销的应收账款应在核销的应收账款应在“已核销应收账款备查簿已核销应收账款备查簿”中保留登记。

45、中保留登记。（一）转入待处置资产时（一）转入待处置资产时借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢贷：应收账款贷：应收账款（二）报经批准予以核销时（二）报经批准予以核销时借：其他支出借：其他支出贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢（三）已核销应收账款在以后期间收回（三）已核销应收账款在以后期间收回借：银行存款借：银行存款贷：其他收入贷：其他收入五、本科目期末借方余额，反映中小学校尚未收回的应收账款。五、本科目期末借方余额，反映中小学校尚未收回的应收账款。1212应收账款【例题例题】某中小学在财产清查中，发现一笔三年前应收某中小学在财产清查中，发现一笔三年前应收a a单位的款项单位的款项5000050

46、000元，因对方单位已经解散，无法元，因对方单位已经解散，无法再收回。再收回。（1 1）上报待核销时：）上报待核销时：借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢5000050000贷：应收账款贷：应收账款aa单位单位5000050000（2 2）主管部门或财政部门批准予以核销时：）主管部门或财政部门批准予以核销时：借：其他支出借：其他支出5000050000贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢5000050000（3 3）已核销的坏账在以后期间又收回时：）已核销的坏账在以后期间又收回时：借：银行存款借：银行存款xxxxxx贷：其他收入贷：其他收入xxxxxx1215其他应收款一、本科目核算中小学校除

47、财政应返还额度、应一、本科目核算中小学校除财政应返还额度、应收账款以外的其他各项应收及暂付款项。收账款以外的其他各项应收及暂付款项。如：如：职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。二、本科目应当按照其他应收款的类别以及债务二、本科目应当按照其他应收款的类别以及债务人进行明细核算。人进行明细核算。三、账务处理三、账务处理（一）发生其他各项应收及暂付款项（一）发生其他各项应收及暂付款项借：其他应收款借：其他应收款贷：银行存款贷：银行存款库存现金库存现金1215其他应收款（二）收回其他各项

48、应收及暂付款项时（二）收回其他各项应收及暂付款项时借：库存现金借：库存现金 银行存款银行存款贷：其他应收款贷：其他应收款（三）中小学校内部实行备用金制度的，有关部（三）中小学校内部实行备用金制度的，有关部门使用备用金以后应当及时到财务部门报销并补门使用备用金以后应当及时到财务部门报销并补足备用金。足备用金。1.1.财务部门核定并发放备用金时：财务部门核定并发放备用金时：借：其他应收款（备用金）借：其他应收款（备用金）贷：库存现金贷：库存现金1215其他应收款2.2.根据报销数用现金补足备用金定额时根据报销数用现金补足备用金定额时借记有关科目，贷记借记有关科目，贷记“库存现金库存现金”等科目。等

49、科目。提示：提示：报销数和拨补数都不再通过本科目核算。报销数和拨补数都不再通过本科目核算。四、逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收四、逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的其他应收款，按规定报经批准后予以核销。回的其他应收款，按规定报经批准后予以核销。核销的其他应收款应在核销的其他应收款应在“已核销其他应收款备已核销其他应收款备查簿查簿”中保留登记。中保留登记。（一）转入待处置资产时，按照待核销的其他应收（一）转入待处置资产时，按照待核销的其他应收款金额款金额借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢贷：其他应收款贷：其他应收款1215其他应收款（二）报经批准予以核销时（二）报经批准予以核

50、销时借：其他支出借：其他支出贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢（三）已核销其他应收款在以后期间收回（三）已核销其他应收款在以后期间收回借：银行存款借：银行存款贷：其他收入贷：其他收入五、本科目期末借方余额，反映中小学校尚未收五、本科目期末借方余额，反映中小学校尚未收回的其他应收款。回的其他应收款。1301存货 一、本科目核算中小学校存货的实际成本。一、本科目核算中小学校存货的实际成本。存货存货是指中小学校在开展教育教学及其他活是指中小学校在开展教育教学及其他活动中为耗用而储存的资产。动中为耗用而储存的资产。包括：包括：各类材料、燃料、消耗物资和低值易耗品等。各类材料、燃料、消耗物资和低值易耗

51、品等。中小学校随买随用的零星办公用品，可以在购进中小学校随买随用的零星办公用品，可以在购进时直接列作支出，不通过本科目核算。时直接列作支出，不通过本科目核算。二、本科目应当按照存货的种类等进行明细核算。二、本科目应当按照存货的种类等进行明细核算。1301存货三、账务处理三、账务处理（一）存货在取得时，应当按照其实际成本入账。（一）存货在取得时，应当按照其实际成本入账。1.1.购入的存货购入的存货成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他使得存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。以及其他使得存货达到目前场所和状态所发生的其他

52、支出。购入的存货验收入库：购入的存货验收入库： 借：存货借：存货贷：银行存款贷：银行存款零余额账户用款额度零余额账户用款额度公共财政预算拨款公共财政预算拨款政府性基金预算拨款政府性基金预算拨款应付账款应付账款1301存货2.2.接受捐赠、无偿调入的存货接受捐赠、无偿调入的存货成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；（1 1）没有相关凭据的，其成本比照同类或类似存货的市场价格加上）没有相关凭据的，其成本比照同类或类似存货的市场价格加上相关税费、运输费等确定；相关税费、运输费等确定；（2 2）没有相关凭据、同类或类似存货的市场价格

53、也无法可靠取得的，）没有相关凭据、同类或类似存货的市场价格也无法可靠取得的，该存货按照名义金额（即人民币该存货按照名义金额（即人民币1 1元，下同）入账。元，下同）入账。接受捐赠、无偿调入的存货验收入库：接受捐赠、无偿调入的存货验收入库：借：存货借：存货贷：银行存款（相关税费、运输费）贷：银行存款（相关税费、运输费）其他收入其他收入按照名义金额入账的情况下，按照名义金额：按照名义金额入账的情况下，按照名义金额：借：存货借：存货贷：其他收入贷：其他收入按照发生的相关税费、运输费等：按照发生的相关税费、运输费等：借：其他支出借：其他支出贷：银行存款贷：银行存款1301存货（二）存货在发出时，应当根

54、据实际情况采用先（二）存货在发出时，应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经确定，不得随意存货的实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。提示：低值易耗品的成本于领用时一次摊变更。提示：低值易耗品的成本于领用时一次摊销。销。1.1.开展教育教学及其他活动领用、发出存货开展教育教学及其他活动领用、发出存货借：事业支出借：事业支出经营支出经营支出贷：存货贷：存货2.2.对外捐赠、无偿调出存货，转入待处置资产时：对外捐赠、无偿调出存货，转入待处置资产时：借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢贷：存货贷：存货1

55、301存货3.3.实际捐出、调出存货时，按照实际捐出、调出存货时，按照“待处置资产损溢待处置资产损溢”科目的科目的相应余额：相应余额：借：其他支出借：其他支出贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢四、中小学校的存货应当定期进行清查盘点，至少每年盘点四、中小学校的存货应当定期进行清查盘点，至少每年盘点一次。一次。对于发生的存货盘盈、盘亏或者报废、毁损，应当及时查明对于发生的存货盘盈、盘亏或者报废、毁损，应当及时查明原因，按规定报经批准后进行账务处理。原因，按规定报经批准后进行账务处理。（一）盘盈的存货（一）盘盈的存货1.1.按照同类或类似存货的实际成本或市场价格确定入账按照同类或类似存货的实际成本

56、或市场价格确定入账价值；价值；2.2.同类或类似存货的实际成本、市场价格均无法可靠取同类或类似存货的实际成本、市场价格均无法可靠取得的，按照名义金额入账。得的，按照名义金额入账。3.3.盘盈的存货，按照确定的入账价值：盘盈的存货，按照确定的入账价值：借：存货借：存货贷：其他收入贷：其他收入1301存货（二）盘亏或者报废、毁损的存货，转入待处置资产时：（二）盘亏或者报废、毁损的存货，转入待处置资产时：借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢贷：存货贷：存货报经批准予以处置时，按照报经批准予以处置时，按照“待处置资产损溢待处置资产损溢”科目的相应科目的相应余额：余额：借：其他支出借：其他支出贷：待处置

57、资产损溢贷：待处置资产损溢提示：提示：处置存货过程中所取得的收入、发生的费用，以及处置收入处置存货过程中所取得的收入、发生的费用，以及处置收入扣除相关处置费用后的净收入的账务处理，参见扣除相关处置费用后的净收入的账务处理，参见“待处置资待处置资产损溢产损溢”科目。科目。五、本科目期末借方余额，反映中小学校存货的实际成本。五、本科目期末借方余额，反映中小学校存货的实际成本。1401长期投资 一、本科目核算非义务教育阶段中小学校长期投一、本科目核算非义务教育阶段中小学校长期投资的实际成本。资的实际成本。长期投资长期投资是指非义务教育阶段中小学校依法是指非义务教育阶段中小学校依法取得的、持有时间超过

58、取得的、持有时间超过1 1年（不含年（不含1 1年）的各种股年）的各种股权和债权性质的投资。权和债权性质的投资。二、中小学校应当严格遵守国家法律、行政法规二、中小学校应当严格遵守国家法律、行政法规以及财政部门、主管部门关于对外投资的有关规以及财政部门、主管部门关于对外投资的有关规定，义务教育阶段不得对外投资。定，义务教育阶段不得对外投资。三、本科目应当按照长期投资的种类和被投资单三、本科目应当按照长期投资的种类和被投资单位等进行明细核算。位等进行明细核算。1401长期投资四、账务处理四、账务处理（一）长期股权投资（一）长期股权投资1.1.长期股权投资在取得时，应当按照其实际长期股权投资在取得时

59、，应当按照其实际成本作为投资成本。成本作为投资成本。（1 1）以货币资金取得的长期股权投资，按）以货币资金取得的长期股权投资，按照实际支付的全部价款（包括购买价款以及税金、照实际支付的全部价款（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本手续费等相关税费）作为投资成本借：长期投资借：长期投资贷：银行存款贷：银行存款同时，按照投资成本金额：同时，按照投资成本金额：借：事业基金借：事业基金贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金长期投资长期投资 1401长期投资（2 2）以固定资产取得的长期股权投资，按照评估价）以固定资产取得的长期股权投资，按照评估价值加上相关税费作为投资成本：值加上相关税费

60、作为投资成本：借：长期投资借：长期投资贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金长期投资长期投资按照发生的相关税费：按照发生的相关税费：借：其他支出借：其他支出贷：银行存款贷：银行存款应缴税费应缴税费同时，按照投出固定资产的账面余额：同时，按照投出固定资产的账面余额：借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产固定资产贷：固定资产贷：固定资产1401长期投资（3 3）以已入账无形资产取得的长期股权投资，按照）以已入账无形资产取得的长期股权投资，按照评估价值加上相关税费作为投资成本：评估价值加上相关税费作为投资成本：借：长期投资借：长期投资贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金长期投资长期投资按照发生的