固定资产全过程的核算

1、内部真题资料，考试必过，答案附后一、固定资产全过程的核算注意的问题：1、增值说是否可以抵扣2、自建固定资产达到预定可使用状态时按照暂估价结转固定资产，并自次月起开始 计提折旧。竣工决算后按照决算成本与暂估价的差额调整固定资产原价，不调整已经计提 的折旧。3、注意加速折旧法的正确计算。4、计提减值准备后，以后年度的固定资产的折旧要重新计算。【模拟试题】远东股份有限公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，营业税税率为5%, 2009年1月。远东公司拟为管理部门自行建造一座办公楼，为此发生以下业务： 购入工程物资一批价款为 800000元，支付的增值税进项税额为136000元, 款项以银行

2、存款支付；当日，领用工程物资 585000元；(2) 领用企业自产产品一批，其账面成本为 420000元，未计提减值准备，售价和计税 价格均为600000元；(3) 领用生产用原材料一批，价值为 80000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为13600元：(4) 辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出为60000元(不考虑相关税费)借：在建工程60000贷：生产成本-辅助生产成本60000(5) 计提工程人员工资100000元；借：在建工程100000贷：应付职工薪酬100000(6) 6月底。工程达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续，工程按暂估价值结转固定资产成本；7月开始计提折旧

3、借：固定资产1360600贷：在建工程1360600(7) 将剩余工程物资转为该公司的原材料，经税务部门核定，其所含的增值税进项税额可以抵扣；借：原材料 300000应交税费-应交增值税(进项税额)51000贷：工程物资351000(8) 7月中旬，该项工程决算实际成本为 1400000元。经查其与暂估成本的差额为 应付职工工资；借：固定资产39400贷：应付职工薪酬39400(9) 该办公楼交付使用后，为了简化核算，假定该办公楼预计使用年限为5年。采用双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为100000元。(10) 2010年发生固定资产的日常维修费用为 30000元：(11) 2011年末远东

4、公司在进行检查时发现该办公楼出现减值迹象，经减值测试，其公允价值为420000元，处置费用为20000元，未来持续使用以及使用寿命结束时处置形成的 现金流量现值为390000元。计提减值后，该办公楼的尚可使用年限改为2年，预计净残值为0,并改按年限平均法计提折旧；(12) 2012年12月30日.因调整经营方向，将办公楼出售，收到的价款为400000元,另外发生清理费用30000元：(13) 假定不考虑其他相关税费。要求：(1) 编制购建办公楼相关的会计分录； 计算2009、2010、2011年的折旧金额并进行相关的账务处理；(3) 编制2010年固定资产维修的账务处理；(4) 计算2011年

5、计提减值的金额并进行账务处理；(5) 编制出售时的账务处理。【解析】（1）购入工程物资、领用工程物资借：工程物资936 000贷：银行存款936 000借：在建工程 585000贷：工程物资 585000（2）领用本企业产品借：在建工程522000贷：库存商品420000应交税费-应交增值税（销项税额）102000（3）领用本企业原材料借：在建工程93600贷：原材料80000应交税费-应交增值税-进项税额转出13600（4）分配辅助生产成本借：在建工程60000贷：生产成本-辅助生产成本60000(5) 计提工程人员工资 100000元;借：在建工程100000贷：应付职工薪酬100000(

6、6) 按暂估价结转固定资产成本借：固定资产1360600贷：在建工程1360600(7) 将剩余工程物资转为该公司的原材料借：原材料 300000应交税费-应交增值税(进项税额)51000贷：工程物资351000(8) 工程决算实际成本为1400000元。借：固定资产39400贷：应付职工薪酬39400计算2009、2010、2011年的折旧金额并进行相关的账务处理;第一年应计提的折旧=1400000X 2/5=560 000元第二年应计提的折旧=(1 400 000-560 000 )X 2/5=336 000 元第三年应计提的折旧=(840 000-336 000 )X 2/5=201 6

7、00元2009 年应计提折旧=560 000 X 6/12=280000（元）2010 年应计提折旧=280000+33 600 X 6/12=448 000（元）2011 年应计提的折旧=168 000+201 600 X 6/12=268 800 元2009年计提折旧，借：管理费用280000贷：累计折旧2800002010/2011年计提折旧的分录略。（3）编制2010年固定资产维修的账务处理；借：管理费用30000贷：银行存款30000（4）计算2011年计提减值的金额并进行账务处理；2011年末未计提减值准备前，账面价值=1 400 000-280 000-448 000-268 8

8、00=403200（元） 可收回金额为400 000元，应按照差额计提固定资产减值准备： 借：资产减值损失3 200贷：固定资产减值准备 3 200第四、第五年，该固定资产应该按直线法计提折旧。每年折旧额=400 000/2=200 000元计提减值准备后，2012 2013年固定资产折旧(5) 编制出售时的账务处理。至2012年底该项固定资产的累计折旧金额=280000+448000+268800+200 000=1 196800(元)借：固定资产清理200000累计折旧1196800固定资产减值准备3200贷：固定资产1400000借：固定资产清理30000贷：银行存款30000借：固定资

9、产清理 20000(400000 X 5%)贷：应交税费-应交营业税20000借：银行存款400000贷：固定资产清理250000营业外收入150000持有至到期投资的初始计量,、持有至到期投资(一次还本付息和分期付息都要考虑,不用考虑实际利率的计算，考试会直接给出)注意的问题:1、初始成本的确定；2、每期期末投资收益、应收(计)利息的计算区别；3、 改变持有意图重分类为“可供出售金融资产”。(1) A公司于2011年1月1日从证券市场购入B公司2010年1月1日发行的债券，票 面年利率是5% 5年期，按年计提利息，每年1月5日支付上年度的利息，到期日一次归 还本金和最后一期的利息。A公司购入

10、债券的面值为1 000万元.实际支付的价款是1 005. 35万元，另外，支付相关费用10万元，A公司将其划分为持有至到期投资，实际利率为 6%2013年1月6日，A公司出售该项债券投资的50%售价为463万元，并将剩余部 分重分类为可供出售金融资产。(3) 2013年2月20日A公司以445万元的价格出售所持有的B公司的债券。要求：(1)编制2011年1月1日，A公司购入债券时的会计分录。 编制2011年1月5日收到利息时的会计分录。(3)编制2011年12月31日确认投资收益的会计分录。 编制2012年12月31日确认投资收益的会计分录。编制2013年1月6日的相关会计分录编制2013年2

11、月20日出售债券的会计分录。【答案】(I)编制201 1年1月1门，A公司购入债券时的会计分录初始投资成本=1 005. 35+10-50=万元已到期未领取的利息=1000X 5%=50万元借：持有至到期投资成本1000应收利息50贷：银行存款持有至到期投资利息调整 编制2011年1月5日收到利息时的会计分录借：银行存款 50贷：应收利息50 编制2011年12月31日确认投资收益的会计分录投资收益=X6%=57. 92 (万元)借：应收利息50持有至到期投资利息调整贷：投资收益利息调整的余额二万元 编制2012年12月31日确认投资收益的会计分录投资收益=（+7. 92 ）X 6%=58.

12、40 （万元）借：应收利息50持有至到期投资利息调整贷：投资收益利息调整的余额二万元（5）编制2013年1月6日的相关会计分录借：银行存款463持有至到期投资利息凋整投资收益贷：持有至到期投资成本500借：可供出售金融资产463持有至到期投资利息调整 资本公积其他资本公积贷：持有至到期投资成本500编制2013年2月20日出售债券的会计分录借：银行存款445投资收益18贷：可供出售金融资产463借：投资收益贷：资本公积其他资本公积三、长期股权投资注意事项：1、长期股权投资初始成本的计量2、权益法下初始成本小于在被投资企业净资产中享有份额的差额计入营业外收入, 并调整长期股权投资；3、权益法下损

13、益调整前被投资企业净损益的调整；4、出售权益法下的长期股权投资，同时结转“资本公积一其他资本公积”5、成本法转权益法时“商誉”处理及追溯调整内容的准确把握。【模拟试题】1、甲公司投资D公司，有关投资的情况如下:(1) 2010年1月1日甲公司支付现金1000万元给B公司，受让B公司持有的D公司20%勺股权(具有重大影响)，采用权益法核算。假设未发生直接相关费用和税金。受 让股权时D公司的可辨认净资产公允价值为 4000万元。2010年12月31日，D公司2011年实现的净利润为600万元；本年度因某经济事项 使资本公积增加150万元。假设不考虑对净利润的调整。(3)2011年3月12日，D公司

14、宣告分配现金股利200万元；甲公司于4月15日收到。(4) 2011年D公司发生亏损2000万元；假设2011年末甲公司对D公司的投资可收 回金额经测算为700万元。(5) 2012年1月20日，甲公司经协商，将持有的 D公司的全部股权转让给丁企业，收 到股权转让款800万元。【解析】(1) 2010年1月1日甲公司投资时，初始成本=1 000万元借：长期股权投资一一D公司(成本)1000贷：银行存款1000应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 =4000X 20%=800万元)，因初始投 资成本应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，不调整长期股权投资的初始投资成 本。(2) 2010

15、年末损益调整、其他权益变动调整：借：长期股权投资一一D公司(损益调整)(600 X 20%)120贷：投资收益120借：长期股权投资一一D公司(其他权益变动)(150 X 20%)30贷：资本公积其他资本公积 30(3) 2011年宣告现金股利、收到现金股利借：应收股利(200 X 20%)40贷：长期股权投资一一D公司(损益调整)40借：银行存款40贷：应收股利40(4) 2011年D公司发生亏损2000万元，甲公司确认投资损失：借：投资收益(2000 X 20%)400贷：长期股权投资一一D公司(损益调整)400假设2011年末甲公司对D公司的投资可收回金额经测算为 700万元。计提减值准

16、备前长期股权投资的账面余额：投资成本=1000损益调整=120-40-400=-320其他权益变动30小计：710万元可收回金额为700万元，需计提10万元减值准备:借：资产减值损失10贷：长期股权投资减值准备10（5）2012年1月20日，收到股权转让款 800万元。借：银行存款800长期股权投资减值准备10资本公积其他资本公积30长期股权投资D公司（损益调整）320贷：长期股权投资一一D公司（成本）1000D公司（其他权益变动）30投资收益1302.甲公司为上市公司，2010年度、2011与长期股权投资业务有关的资料如下：（1）2010有关资料 1月1日，甲公司以银行存4000万元和公允价

17、值为3000万元的专利技术（成 本为3200万元，累计摊销为640万元）从乙公司其他股东受让取得该公司15%勺有表决权股份，对乙公司不具有重大影响，作为长期股权投资核算。乙公司股份在活跃市场中无报 价，且公允价值不能可靠计量。此前，甲公司与乙公司及其股东之间不存在关联方关系。 当日，乙公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为40000万元。 2月25日，乙公司宣告分派上年度现金股利 4000万元；3月1日甲公司收到乙 公司分派的现金股利，款项存入银行。 乙公司2010实现净利润4700万元。(2) 2011有关资料 1月1日，甲公司以银行存款4500万元从乙公司其他股东受让取得该公司10%的股份

18、，并向乙公司派出一名董事。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为 40860万元；X存货的账面价值和公允价 值分别为1200万元和1360万元；其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。 3月28日，乙公司宣告分派上年度现金股利 3800万元，4月1日，甲公司收到 乙公司分派的现金股利，款项存入银行。 12月31日，乙公司持有的可供出售金融资产公允价值增加200万元，乙公司已将其计入资本公积。 至12月31日，乙公司在1月1日持有的X存货已有50%寸外出售。 乙公司2011实现净利润5000万元。资料：甲公司与乙公司采用的会计期间和会计政策相同；均按净利润的10%提取法定盈余公积；甲公司对乙公司的长

19、期股权投资在2010和2011均未出现减值迹象；不考虑所得税等其他因素。要求：(1)分别指出甲公司2010和2011年乙公司长期股权投资应采用的核算方法。（2）编制甲公司2010与长期股权投资业务有关的会计分录。（3）编制甲公司2011与长期股权投资业务有关的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）【解析】（1） 甲公司在2010年对乙公司的长期股权投资应该采用成本法核算，2011年应 该采用权益法核算。（2）取得长期股权投资：借：长期股权投资7000累计摊销640贷：无形资产3200营业外收入440银行存款4000分配上年股利：借：应收股利600贷：投资收益600收到现金股利： 借：银行存款

20、600贷：应收股利600(3) 追加投资借：长期股权投资一一成本4500贷：银行存款4500转换为权益法核算：a. 初始投资时，产生正商誉 1000=( 3000+4000-40000X 15% ;追加投资时，产生正商誉414=4500-40860X 10%综合考虑后形成的仍旧是正商誉, 不用进行调整。b. 对分配的现金股利进行调整：借：盈余公积60利润分配一一未分配利润540贷：长期股权投资一一成本600c. 对应根据净利润确认的损益进行调整：借：长期股权投资一一损益调整 705贷：盈余公积利润分配一一未分配利润在两个投资时点之间，乙公司可辨认净资产公允价值变动总额为860万元(40860-

21、40000),其中因为实现净利润分配现金股利引起的变动额为700万元(4700-4000)，因此,其他权益变动为160万元，因此还需做调整分录：借：长期股权投资24 (160 X 15%贷：资本公积24宣告分配上年股利借：应收股利950贷：长期股权投资950收到现金股利借：银行存款950贷：应收股利9502011年乙公司调整后的净利润金额为 5000- (1360-1200)X 50%=4920 (万元)借：长期股权投资一一损益调整1230其他权益变动50贷：投资收益1230资本公积一一其他资本公积50四、借款费用借款费用资本化计算中应注意：1、第一期资本化开始的时间；2、资本化暂停的处理3、

22、专门借款、一般借款资本化的计算2011年1月1日，A公司经批准新建一条新型产品生产线。A公司将该工程出包给B公司，价款为3 000万元。相关资料如下：(1) A公司为建造该工程于2011年1月1日借入专门借款2 000万元，借款期限为3 年，年利率为9%按年支付利息。该工程的建造还占用了两笔一般借款： 从甲银行借入长期借款 2 000万元，期限为2009年12月1日至2012年12月1日， 年利率为6%按年支付利息。 发行公司债券8 000万元，发行日为2009年1月1日，期限为5年，年利率为8% 按年支付利息。闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资月收益率力0. 5%，收到的

23、款项存入银行。(2) 该工程于2011年1月1日正式开工。由于发生安全事故，该项工程于2011年5月 1日至2011年8月31日停工，于2011年9月1日重新开始。(3) 该工程于2012年6月30日建造完工。(4) 建造工程资产支出如下：日期每期资产支出金额2011年1月1日向B公司支付工程款1 000万元|剩余1 0002011年4月1日向B公司支付工程款500万元剩余5002011年10月1日 向B公司支付工程款700万元占用一般借款2002012年1月1日 向B公司支付工程款500万元占用一般借款5002012年4月30日 向B公司支付剩余工程款300万元占用一般借款300 假定不考虑

24、一般借款闲置资金利息收入。要求：(1) 计算该工程2011年利息资本化金额并编制相关会计分录。(2) 计算该工程2012年利息资本化金额并编制资本化期间的相关会计分录。【解析】(1)2011年利息资本化金额并编制相关会计分录。2011 年实际利息=2 000 X 9%+2 000X 6%+8 000X 8%=940万元 专门借款利息资本化金额=2 000 X 9% 8/12 -1 000 X % 3 -500 X % 2=100 （万元） 一般借款利息年资化率=（2 000 X 6%+8 000X 8%）/（2 000 +8 000） X 100%=7 6%2011年一般借款利息资本化金额=2

25、00X 3/ 12X %=（万元）该工程2011年借款利息资本化金额-100+3. 8=（万元）账务处理为：借：在建工程财务费用银行存款 30（1 000 X %x 3+500X %x 6）贷：应付利息 940借：应付利息 940贷：银行存款 940（2）计算该工程2012年利息资本化金额并编制相关会计分录。2012年实际利息=940万元专门借款利息资本化金额=2 000 X 9%X 6/12= 90 （万元）2012年该工程占用的一般借款利息资本化金额 =（200+500） X 6/12 X %+30X 2/ 12X % =（万元）因此，该工程2012年利息资本化金额=90+ =（万元）账务

26、处理为:借：在建工程财务费用贷：应付利息 470五、合并报表1，权益法调整2, 非同一控制下的母公司对非全资子公司长期股权投资的抵消；3, 抵消分录；甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），2011年度和2008年度有关业务资料 如下：（1）2011年度有关业务资料 2011年1月1 日，甲公司以银行存款1000万元，自非关联方H公司购入乙公司80% 有表决权的股份。当日，乙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，所有者权益总额为1000万元，其中，股本为800万元，资本公积为100万元，盈余公积为20万 元，未分配利润为80万元。在此之前，甲公司与乙公司之间不存在关联方关系。商誉

27、=1000-1000 X 80%=200万元 2011年3月，甲公司向乙公司销售A商品一批，不含增值税贷款共计100万元。至 2011年12月31日，乙公司已将该批A商品全部对外售出，但甲公司仍未收到该货款，为此计提坏账准备10万元。内部应收款100万元坏账准备=10万元 2011年6月，甲公司自乙公司购入B商品作为管理用固定资产，采用年限平均法计 提折旧，折旧年限为5年，预计净残值为0.乙公司出售该商品不含增值税货款150万元， 成本为100万元；甲公司已于当日支付货款。 2011年10月，甲公司自乙公司购入 D商品一批，已于当月支付货款。乙公司出售 该批商品的不含增值税货款为 50万元，成

28、本为30万元。至2011年12月31日，甲公司购 入的该批D商品仍有80淋对外销售，形成期末存货。 2011年度，乙公司实现净利润150万元，年末计提盈余公积15万元，股本和资本 公积未发生变化。（2）2008年度有关业务资料 2008年1月1日，甲公司取得非关联方丙公司 30%有表决权的股份，能够对丙公司 施加重大影响。取得投资时，丙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。 2008年3月，甲公司收回上年度向乙公司销售 A商品的全部货款 2008年4月，甲公司将结存的上年度自乙公司购入的D商品全部对外售出。 2008年11月，甲公司自丙公司购入 E商品，作为存货待售。丙公司售出该批

29、E商 品的不含增值税货款为300万元，成本为200万元。至2008年12月31日，甲公司尚未对 外售出该批E商品。 2008年度，乙公司实现净利润 300万元，年末计提盈余公积为 30万元，股本和资本公积未发生变化（3）其他相关资料 甲公司、乙公司与丙公司的会计年度和采用的会计政策相同。 不考虑增值税、所得税等相关税费；除应收账款以外，其他资产均未发生减值。 假定乙公司在2011年度和2008年度均未分配股利。要求：（1）编制甲公司2011年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权 投资的调整分录。（2）编制甲公司2011年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。（3）

30、编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权 投资的调整分录。（4）编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。（5）编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表时对甲、丙公司之间未实现 内部交易损益的抵销分录。（答案中的金额单位用万元表示）参考答案：（1）编制甲公司2011年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录乙公司调整后的净利润=150- (150-100) +50/5*6/12-(50-30) *80%=89 (万元)借：长期股权投资(89 X 80%贷：投资收益(2)编制甲公司2011年12月

31、31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录 对长期股权投资抵销乙公司调整后的所有者权益总额=1000+89=1089(万元)借：股本800资本公积100盈余公积35 (20+ 15)未分配利润一一年末154商誉 200 (1000- 1000X 80%贷：长期股权投资少数股东权益 (1089 X 20% 对投资收益抵销借：投资收益少数股东损益未分配利润一一年初80贷:本年利润分配一一提取盈余公积15未分配利润一一年末154 对A商品交易的抵销借：营业收入100贷：营业成本100对A商品交易对应的应收账款和坏账准备抵销借：应付账款100贷：应收账款100借：应收账款一一坏账准备10贷：资产减值损

32、失10 购入B商品作为固定资产交易抵销借：营业收入150贷:营业成本100固定资产原价50借：固定资产一一累计折旧5（ 50/5/2）贷：管理费用5借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金150贷：销售商品、提供劳务收到的现金 150 对D商品交易的抵销借：营业收入50贷：营业成本50借：营业成本16( 50-30)X 80%贷：存货16借：购买商品、接受劳务支付的现金 50贷：销售商品、提供劳务收到的现金 50(3) 编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。乙公司调整后的净利润=300+50/5+ (50-30) *80%=326(

33、万元)借：长期股权投资332贷：未分配利润一一年初(89X 80%投资收益 (326 X 80%(4) 编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。对长期股权投资抵销乙公司调整后的所有者权益总额=1089+326=1415(万元)借：股本800资本公积100盈余公积65 (35+ 30)未分配利润年末 450 (154+ 326-30)商誉 200 (1000- 1000X 80% 贷：长期股权投资1332 (1000+ 332)少数股东权益283 (1415X 20%对投资收益抵销借：投资收益 (326 X 80%少数股东损益 (326 X 20%未分配利润一一年初

34、154贷：本年利润分配一一提取盈余公积 30未分配利润一一年末450 对A商品交易对应坏账准备抵销借：应收账款一一坏账准备10贷：未分配利润一一年初10借：资产减值损失10贷：应收账款一一坏账准备10借：购买商品、接受劳务支付的现金 100贷：销售商品、提供劳务收到的现金 100 对B商品购入作为固定资产交易抵销借：未分配利润一一年初50贷：固定资产一一原价50借：固定资产一一累计折旧15贷：未分配利润5（ 50/5/2）管理费用10（ 50/5） 对D商品交易抵销借：未分配利润一一年初16（ 50- 30）X 80%贷：营业成本16（5）编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表时对

35、甲、丙公司之间未实现内部交易损益的抵销分录借：长期股权投资30（ 300 200）X 30%贷：存货30六、外币业务注意事项：1、外币业务的账务处理；2、期末汇兑损益的计算（1）计算对象：货币性资产、货币性负债（2）计算方法及会计处理（3）外币专门借款在资本化期间的汇兑损益计入 “在建工程”，其他汇兑损益一律计 入“财务费用”。【模拟试题】甲股份有限公司（以下简称甲公司），以人民币作为记账本位币|，外币业务采用当日即 期汇率进行折算，按季核算汇兑差额。2012年3月31日有关外币账户余额如下：项目外币金额折算汇率折算人民币金额（力美兀）（万元人民币）银行存款（借方）10006400应收账款（借

36、方）3001920长期借款（贷方）200012800应付利息（贷方）30192甲公司上述长期借款2000万美元，系201 1年1月1日借人的专门用于建造某生产 线的外币借款，借款期限为3年，年利率为6%按季计提利息，每年1月1日和7月1日 支付半年的利息。该生产线于 201 1年1 1月开工，至2012年3月31日，该生产线仍处 于建造过程之中；已使用外币借款1200万美元，2012年第2季度该笔专门借款的利息收入为12万美元，于季末收到并存入银行。预计该项生产线的建造将于2013年3月完工。假定不考虑借款手续费。2012 年4月至6月。甲公司发生如下外币业务（假定不考虑增值税等相关税费）：（

37、1）4月1日，为建造该生产线进口一套设备，并以外币银行存款100万美元支付设备购置价款。设备于当日投入安装。当日即期汇率为1美元=元人民币。（2）4 月20日，将100万美元兑换为人民币，当日银行美元买人价为 1美元二元人民 币，卖出价为1美元=6. 40元人民币。兑换所得人民币已存人银行，当日即期汇率为 1 美元=6;.35元人民币（3）5月10日，以外币银行存款向外国公司支付生产线安装费用60万美元。当日即期汇率为1美元=6. 30元人民币。5月15日，收到第1季度发生的应收账款200万美元。当日即期汇率为1美元=6. 30元人民币。6月20日，向美国某公司销售A商品，售价为200万美元；

38、未收款，A商品的成本为800万元人民币。当日即期汇率为1美元二元人民币。(6) 6 月30日，计提外币专门借款利息。假定外币专门借款计提的利息通过“应付利 息”科目核算，当日即期汇率为1美元=6. 20元人民币。要求：(1) 编制2012年第2季度上述(1)至 项外币业务的会计分录。(2) 计算2012年第2季度计人在建工程和当期损益的汇兑差额。(3) 编制2012年6月30日确认汇兑差额的会计分录。【答案】(1) 编制2季度有关分录 4月1日，购入待安装的设备借：在建工程640贷：银行存款一一美元户640( 100*) 4月20日，货币兑换借：银行存款人民币户630 ( 100*)财务费用5

39、贷：银行存款美元户635(100*) 5月10日，支付安装费借：在建工程378贷：银行存款美元户 5月15日，收回应收款 借：银行存款美元户财务费用20贷：应收账款一一美元户 6月20日，销售商品 借：应收账款一一美元户贷：主营业务收入 借：主营业务成本贷：库存商品378（60*）1260 （200*）1280 （ 200*）1250（ 200*）1250800800 6月30日，计算专门借款利息：二季度利息为2000 * 6% X 3/12 X =186 （万元人民币），应计入在建工程部分=186-12X =（万元人民币）。借：银行存款美元户（12*）在建工程贷：应付利息一一美元户186(3

40、0*)（2）计算2季度的汇兑差额 计入在建工程的汇兑差额长期借款：2000 X =400 （万元人民币）（借方，汇兑收益）应付利息：30X （6. 40 +30 X （6. 20 =6（万元人民币）（借方，汇兑收益）计入在建工程的汇兑净收益=400 +6 =406 （万元人民币） 计入当期损益的汇兑差额银行存款汇兑差额=（6400 - 640 - 635 - 378 +1260 +74. 4）- （1000 -100 - 100 -60+200 +12） X =179 （万元人民币）（贷方，汇兑损失）应收账款汇兑差额=（1920 -1280 +1250）-（300 -200 +200） X=3

41、0 （万元人民币）（贷方，汇兑损失）计入当期损益的汇兑损失=179 +30 +5 +20= 234 （万元人民币）（3）编制汇兑差额的有关分录借：长期借款一一美元户400应付利息一一美元户6贷：在建工程406借：财务费用209贷：银行存款美元户179应收账款一一美元户30七、所得税注意的问题：1、计税基础；2、比较账面价值与计税基础的差额；3、应交所得税、所得税费用的计算甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，适用的所得税税率为 25%甲公 司采用资产负债表债务法核算所得税。甲公司2012年利润总额为6 000万元，涉及所得税会计的交易或事项如下：(1) 2012年1月1日，以2 05

42、0万元自证券市场购入当日发行的一项 3年期到期还本 付息国债。该国债票面金额为2 000万元，票面年利率为5%年实际利率为4%到期日为 2014年12月31日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入 免交所得税。分析：国债利息免征所得税，属于永久性差异。即，持有至到期的投资不产生暂时性 差异。期末摊余成本=计税基础=2050+2000*5%-( 2000*5%-2050*4% =2132万元(2) 2011年12月15日，甲公司购入一项管理用设备，支付购买价款、运输费、安装费等共计2 400万元。12月26日，该设备安装完毕达到预定可使用状态。甲公司预计该 设备使用年限为

43、10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧；税法规定，该类固定 资产的折旧年限为20年。假定甲公司该设备预计净残值和采用的折旧方法符合税法规定。分析：固定资产因为折旧、减值的原因产生暂时性差异。2012年末账面价值=2400-2400/10=2160万元计税基础=2400-2400/20=2280万元可抵扣差异=120万元(3) 2012年6月20日，甲公司因废水超标排放被环保部门处以200万元罚款，罚款已用银行存款支付。税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。分析：属于永久性差异200万元。(4) 2012年9月12 日，甲公司自证券市场购入某股票，支付价款 500万元(

44、假定不 考虑交易费用)。甲公司将该股票作为交易性金融资产核算。 2012年12月31日，该股票 的公允价值为1000万元。税法规定，资产在持有期间公允价值的变动金额不计入应纳税所得额，待处置时一并 计入应纳税所得额。分析：公允价值计量的资产产生暂时性差异。账面价值=期末市价=1000万元 计税基础=初始成本=500万元(5) 甲公司为乙公司的银行借款提供担保。乙公司未如期偿还银行借款，2012年10月10日，甲公司被银行提起诉讼，要求其履行担保责任。12月31日，该诉讼尚未判决。甲公司预计很可能需要履行该担保责任，估计支付的金额为2 200万元。税法规定，企业为其他单位债务提供担保发生的损失不

45、允许在税前扣除。分析：属于永久性差异。(6) 其他有关资料如下； 甲公司预计2012年1月1日存在的暂时性差异将在2013年1月1日以后转回 甲公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。 甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异要求：(1) 根据上述交易或事项，填列“甲公司2012年12月31日暂时性差异计算表”暂时性差异计算表项目账面价值计税基础暂时性差异应纳税暂时性差可抵扣暂时性差持有至到期投固定资产|-=-| 丿 J丿交易性金融资预计负债,合计(2)计算甲公司2012年应纳税所得额和应交所得税;(3)计算甲公司2012年应确认的递延所得税和所得税费用;(4) 编制甲公司2012年与所得税相关的会计分录【解析】（1）暂时性差异计算表项目账面价值计税基础暂时性差异应纳税暂时性差可抵扣暂时性差持有至到期投2 1322 13200固定资产2 1602 2800120交易性金融资10005005000预计负债2200220000合计500120 应纳税所得额=6 000-国债利息2 050 X 4%多计提的折旧120+行政罚款200-公允价值变