营改增培训PPT

1、* * 营改增培训营改增培训 目录目录 增值税发票知识增值税发票知识 营改增增值税一般纳税人认定营改增增值税一般纳税人认定 营业税改征增值税试点政策介绍营业税改征增值税试点政策介绍 增值税发票管理增值税发票管理 营业税改征增值税的背景营业税改征增值税的背景 v 根据根据财政部财政部 国家税务总局关于在全国开展交通运输业和国家税务总局关于在全国开展交通运输业和 部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知 （财税（财税201337号）号）文件，从事文件，从事广播影视服务从广播影视服务从2013年年8 月月1日起纳入营改增试点范围。日起纳入营改增

2、试点范围。 v 广播影视服务，包括广播影视节目（作品）的制作服务、广播影视服务，包括广播影视节目（作品）的制作服务、 发行服务和播映（含放映）服务。发行服务和播映（含放映）服务。 v 目前已纳入营改增试点范围的行业俗称目前已纳入营改增试点范围的行业俗称“1+6”，即交通，即交通 运输业和部分现代服务业中的研发和技术服务、信息技术运输业和部分现代服务业中的研发和技术服务、信息技术 服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁、鉴服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁、鉴 证咨询服务。加上证咨询服务。加上8月月1日即将纳入的日即将纳入的“广播影视服务广播影视服务”， 以后便成为了以后便成

3、为了“1+7”。 1 目前，我国的税制结构 是以货物和劳务税为主体， 现行的增值税和营业税两税 并存的税制格局是1994年 税制改革确立的。 征收范围（按行业分类）： （1）交通运输业 （2）建筑业 （3）邮电通信业 （4）文化体育业 （5）娱乐业 （6）金融保险业 （7）服务业 （8）转让无形资产 （9）销售不动产 税率：一律采用比例税率 应纳税额营业收入税率 1.营业税 为什么要进行营业税改征增值税的改革？ 为什么要进行营业税改征增值税的改革？ 2.增值税 根据我国现行增值税暂行条例及其实施细则的有关 规定，增值税纳税人实行分类管理，按照不含税价计算 ，以年增值税应税销售额、会计核算制度是

4、否健全为主 要标准，将增值税纳税人分为小规模纳税人和一般纳税 人，在计税方法、凭证管理等方面有所不同。其中小规 模纳税人适用简易计税方法，即应纳税额=不含税销售 额征收率；增值税一般纳税人适用一般计税方法，即 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额。 征收范围（按行为分类）： （1）销售货物、进口货物； （2）提供加工劳务、修理修配劳务。 基本税率：17% 低税率：13 为什么要进行营业税改征增值税的改革？ n 从事营业税劳务企业购进材料、固定资产不能抵扣。 n 制造企业购进营业税劳务不能抵扣。 n 从事营业税劳务企业之间相互提供劳务不能抵扣 道道征收 全额征税 提供设备、材料、水电燃料等 生产

5、企业 （增值税） 服务业 （营业税） 信息服务 广告业 运输业 生产企业 （增值税） 生产期推广期销售期 不可 抵扣 不可 抵扣 不可 抵扣 不可 抵扣 不可 抵扣 不可 抵扣 不可 抵扣 不可 抵扣 税改前情况 为什么要进行营业税改征增值税的改革？ 税改后情况 n 有利于减少营业税重复征税，使市场细分和分工协作不受税制影响； n 有利于在一定程度上完整和延伸二三产业增值税抵扣链条，促进二三产业融合发展； n 有利于服务业出口； 提供设备、材料、水电燃料等 生产企业 （增值税） 服务业 （营业税） 信息服务 广告业 运输业 生产期推广期销售期 可抵扣 可抵扣 可抵扣 可抵扣 可抵扣 可抵扣 可

6、抵扣可抵扣 生产企业 （增值税） 为什么要进行营业税改征增值税的改革？ 环环征收 层层抵扣 在一般计税方法下，增值税的实质 是对生产经营各环节的增值额部分征 收，具有消除重复征税、促进专业化 协作的优点 。 一般纳税人实行凭发票抵扣的制度，即允许抵扣一般纳税人实行凭发票抵扣的制度，即允许抵扣 销项的进项税额必须取得符合国家规定的增值税抵扣销项的进项税额必须取得符合国家规定的增值税抵扣 凭证。凭证。 目前，增值税抵扣凭证包括：增值税专用发票（目前，增值税抵扣凭证包括：增值税专用发票（ 包含货运专用发票）、税控机动车销售统一发票、海包含货运专用发票）、税控机动车销售统一发票、海 关进口增值税专用缴

7、款书、农产品收购发票、农产品关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品 销售发票、运输费用结算单据（销售发票、运输费用结算单据（8 8月月1 1日后仅限于铁日后仅限于铁 路运输费用结算单据）和中华人民共和国税收缴款凭路运输费用结算单据）和中华人民共和国税收缴款凭 证。证。 营业税改征增值税试点的主要内容营业税改征增值税试点的主要内容 1.增值税纳税人和扣缴义务人 （1）在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通运输业和部分现代 服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人 提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。 单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事

8、单位、社会团体及其他 单位。 个人，是指个体工商户和其他个人。 营业税改征增值税试点的主要内容营业税改征增值税试点的主要内容 1.增值税纳税人和扣缴义务人 （2）单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠 人（以下称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下称发包人） 名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人 。否则，以承包人为纳税人。 （3）中华人民共和国境外（以下称境外）的单位或者个人在境内提 供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义 务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。 营业税改征增值税试点的主要内容营业税改征增值税试点

9、的主要内容 新增新增： 营业税改征增值税试点的主要内容营业税改征增值税试点的主要内容 增值税应税 服务税目 征收范围范围注释 一、交 通运输 业 （一）陆路运输 指通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客 的运输业务活动，包括公路运输、缆车运输、索 道运输及其他陆路运输，暂不包括铁路运输。 （二）水路运输 1.指通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者 海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动。 2.远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服 务。 （三）航空运输 1.指通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务 活动。 2.航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。 （四）管道运输 指通过管道设施输送气体

10、、液体、固体物质的运 输业务活动。 营改增试点应税服务范围注释一览表营改增试点应税服务范围注释一览表 营业税改征增值税试点的主要内容营业税改征增值税试点的主要内容 营改增试点应税服务范围注释一览表营改增试点应税服务范围注释一览表 二、部分 现代服务 业 （一） 研发和 技术服 务 1.研发服务 指就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行 研究与试验开发的业务活动。 2.技术转让服务 指转让专利或者非专利技术的所有权或者使用权的业务 活动。 3.技术咨询服务 指对特定技术项目提供可行性论证、技术预测、专题技 术调查、分析评价报告和专业知识咨询等业务活动。 4.合同能源管理服务 指节能服务公

11、司与用能单位以契约形式约定节能目标， 节能服务公司提供必要的服务，用能单位以节能效果支 付节能服务公司投入及其合理报酬的业务活动。 5.工程勘察勘探服务 指在采矿、工程施工以前，对地形、地质构造、地下资 源蕴藏情况进行实地调查的业务活动。 增值税应税 服务税目 征收范围范围注释 营业税改征增值税试点的主要内容营业税改征增值税试点的主要内容 营改增试点应税服务范围注释一览表营改增试点应税服务范围注释一览表 二、部分 现代服务 业 （二） 信息 技术 服务 1.软件服务 指提供软件开发服务、软件咨询服务、软件维护服务、 软件测试服务的业务行为。 2.电路设计及测试服务电路设计及测试服务，是指提供集

12、成电路和电子电路产 品设计、测试及相关技术支持服务的业务行为。 3.信息系统服务 指提供信息系统集成、网络管理、桌面管理与维护、信 息系统应用、基础信息技术管理平台整合、信息技术基 础设施管理、数据中心、托管中心、安全服务的业务行 为。 4.业务流程管理服务 指依托计算机信息技术提供的人力资源管理、财务经济 管理、金融支付服务、内部数据分析、呼叫中心和电子 商务平台等服务的业务活动。 增值税应税 服务税目 征收范围范围注释 营业税改征增值税试点的主要内容营业税改征增值税试点的主要内容 营改增试点应税服务范围注释一览表营改增试点应税服务范围注释一览表 增值税应税 服务税目 征收范围范围注释 二、

13、部分 现代 服务 业 （三） 文化创 意服务 1.设计服务 指把计划、规划、设想通过视觉、文字等形式传递出来 的业务活动。包括工业设计、造型设计、服装设计、环 境设计、平面设计、包装设计、动漫设计、展示设计、 网站设计、机械设计、工程设计、广告设计、广告设计、创意策划、 文印晒图文印晒图等。 2.商标著作权转让 服务 指转让商标、商誉和著作权的业务活动。 3.知识产权服务 指处理知识产权事务的业务活动。包括对专利、商标、 著作权、软件、集成电路布图设计的代理、登记、鉴定、 评估、认证、咨询、检索服务。 4.广告服务 指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、 路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯

14、箱、互联网等各种形式 为客户的商品、经营服务项目、文体节目或者通告、声 明等委托事项进行宣传和提供相关服务的业务活动。包包 括广告代理和广告的发布、播映、宣传、展示括广告代理和广告的发布、播映、宣传、展示等。 5.会议展览服务 为商品流通、促销、展示、经贸洽谈、民间交流、国际 往来等举办或者组织安排或者组织安排的各类展览和会议的业务活动。 营业税改征增值税试点的主要内容营业税改征增值税试点的主要内容 营改增试点应税服务范围注释一览表营改增试点应税服务范围注释一览表 增值税应税 服务税目 征收范围范围注释 二、部 分现代 服 务业 （四） 物流 辅 助 服务 1.航空服务航空地面服务和通用航空服

15、务。 2.港口码头服务 1、指港务船舶调度服务、船舶通讯服务、航道管理服务、航道疏浚服务、 灯塔管理服务、航标管理服务、船舶引航服务、理货服务、系解缆服务、 停泊和移泊服务、海上船舶溢油清除服务、水上交通管理服务、船只专业 清洗消毒检测服务和防止船只漏油服务等为船只提供服务的业务活动。 2、船舶代理服务属于港口码头服务。 3.货运客运站场 服务 指货运客运场站（不包括铁路运输）提供的货物配载服务、运输组织服务、 中转换乘服务、车辆调度服务、票务服务和车辆停放服务等业务活动。 4.打捞救助服务 指提供船舶人员救助、船舶财产救助、水上救助和沉船沉物打捞服务的业 务活动。 5.货物运输代理 服务 指

16、接受货物收货人、发货人的委托，以委托人的名义或者以自己的名义， 在不直接提供货物运输劳务情况下，为委托人办理货物运输及相关业务手 续的业务活动。 6.代理报关业务 指接受进出口货物的收、发货人委托，代为办理报关手续的业务活动。 7.仓储服务指利用仓库、货场或者其他场所代客贮放、保管货物的业务活动。 8.装卸搬运服务 指使用装卸搬运工具或人力、畜力将货物在运输工具之间、装卸现场之间 或者运输工具与装卸现场之间进行装卸和搬运的业务活动。 营业税改征增值税试点的主要内容营业税改征增值税试点的主要内容 营改增试点应税服务范围注释一览表营改增试点应税服务范围注释一览表 增值税应税 服务税目 征收范围范围

17、注释 二、部 分现代服 务业 （五） 有形动 产租赁 1.有形动产融资租赁 指具有融资性质和所有权转移特点的有形动产租赁业务 活动。即出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能 等条件购入有形动产租赁给承租人，合同期内设备所有 权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租 金后，承租人有权按照残值购入有形动产，以拥有其所 有权。不论出租人是否将有形动产残值销售给承租人， 均属于融资租赁。 2.有形动产经营性租 赁 指在约定时间内将物品、设备等有形动产转让他人使用 且租赁物所有权不变更的业务活动。 远洋运输的光租业 务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁。 营业税改征增值税试点的主要内

18、容营业税改征增值税试点的主要内容 营改增试点应税服务范围注释一览表营改增试点应税服务范围注释一览表 增值税应税 服务税目 征收范围范围注释 二、 部分现代 服务业 （六） 鉴证咨 询服务 1.认证服务 指具有专业资质的单位利用检测、检验、计量等技术， 证明产品、服务、管理体系符合相关技术规范、相关技 术规范的强制性要求或者标准的业务活动。 2.鉴证服务 指具有专业资质的单位，为委托方的经济活动及有关资 料进行鉴证，发表具有证明力的意见的业务活动。包括 会计、税务、资产评估、律师、房地产土地评估、工程 造价的鉴证。 3.咨询服务 指提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作 和流程管理等信息

19、或者建议的业务活动。 营业税改征增值税试点的主要内容营业税改征增值税试点的主要内容 营改增试点应税服务范围注释一览表营改增试点应税服务范围注释一览表 增值税应税 服务税目 征收范围范围注释 二、 部分现代 服务业 （七） 广播影 视服务 1.广播影视节目 （作品）制作服 务 指进行专题（特别节目）、专栏、综艺、体育、动 画片、广播剧、电视剧、电影等广播影视节目和作 品制作的服务。具体包括与广播影视节目和作品相 关的策划、采编、拍摄、录音、音视频文字图片素 材制作、场景布置、后期的剪辑、翻译（编译）、 字幕制作、片头、片尾、片花制作、特效制作、影 片修复、编目和确权等业务活动。 2.广播影视节目

20、 （作品）发行服 务 是指以分账、买断、委托、代理等方式，向影院、 电台、电视台、网站等单位和个人发行广播影视节 目（作品）以及转让体育赛事等活动的报道及播映 权的业务活动。 3.广播影视节目 （作品）播映服 务 是指在影院、剧院、录像厅及其他场所播映广播影 视节目（作品），以及通过电台、电视台、卫星通 信、互联网、有线电视等无线或有线装置播映广播 影视节目（作品）的业务活动。 营业税改征增值税试点的主要内容营业税改征增值税试点的主要内容 v此次营业税改增值税范围内此次营业税改增值税范围内不包含不包含： v1.1.建筑业；建筑业； v2.2.邮电通信业；邮电通信业； v3.3.销售不动产等行业

21、；销售不动产等行业； v4.4.餐饮，娱乐等服务业；餐饮，娱乐等服务业； v5.5.铁路运输服务。铁路运输服务。 营业税改征增值税试点的主要内容营业税改征增值税试点的主要内容 此次营业税改征增值税，本公司可取得增值税专用发票的相关成本或费用有此次营业税改征增值税，本公司可取得增值税专用发票的相关成本或费用有 ： 1.1. 固定资产固定资产（是指使用期限超过（是指使用期限超过1212个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经 营有关的设备、工具、器具等。对于一般纳税人的不动产以及用于不动产在建工程营有关的设备、工具、器具等。对于一般纳税人的不动产以及用于

22、不动产在建工程 的购进货物，是不准予抵扣进项税额的）的购进货物，是不准予抵扣进项税额的） 2.2. 办公用品办公用品 3.3. 水电费水电费 4.4. 装卸搬运费装卸搬运费 5.5. 总部咨询服务费总部咨询服务费 6.6. 审计费审计费 7.7. 招聘费招聘费（仅限于依托计算机信息技术提供的人力资源管理，如属于劳务公司提供（仅限于依托计算机信息技术提供的人力资源管理，如属于劳务公司提供 的人力资源管理不纳入本次试点范围）的人力资源管理不纳入本次试点范围） 8.8. 快递费快递费 9.9. 培训费培训费（仅限于仅限于技术咨询过程中提供的技术培训的。如提供其他培训服务的，不技术咨询过程中提供的技术

23、培训的。如提供其他培训服务的，不 纳入本次纳入本次试点范围试点范围） 。 营业税改征增值税试点的主要内容营业税改征增值税试点的主要内容 不可以取得增值税专用发票的不可以取得增值税专用发票的有：有： 1. 电话费电话费 2. 餐饮、娱乐消费餐饮、娱乐消费 3. 房屋租房屋租租赁租赁费费 4. 物业管理费物业管理费 5、促销费、促销费（商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向 供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架

24、费、展示费、管理费等，不 属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。）属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。） 。 营业税改征增值税试点的主要内容营业税改征增值税试点的主要内容 在现行增值税适用税率17%、13%税率的基础上，设定了两档较低的适 用税率，即交通运输业的适用税率为11%；其余部分现代服务业（除有形动 产租赁服务适用税率为17%外）的适用税率为6%。 小规模纳税人以及简易计税项目的征收率为3。 出口服务适用零税率 营业税改征增值税试点的主要内容营业税改征增值税试点的主要内容 营改增试点应税服务税率一览表 试点行

25、业 试点地区适用税率(增 值税) 现行税率 (营业税) 一般计税 方法 小规模纳 税人、简 易计税项 目 交通运输业 陆路运输服务 11%3%3% 水路运输服务 航空运输服务 管道运输服务 部分现代服务业 研发和技术服务 6%3% 5%（或 3%） 信息技术服务 文化创意服务 物流辅助服务 鉴证咨询服务 广播影视服务 有形动产租赁17%3%5% 营业税改征增值税试点的主要内容营业税改征增值税试点的主要内容 适用一般纳税人 小规模纳税人 一般纳税人提供公共交通运输服务等 年销售额未超过500万元：小规模纳税人 年销售额超过500万元：一般纳税人 一般计税方法 简易计税方法 纳税人 营业税改征增值

26、税试点的主要内容营业税改征增值税试点的主要内容 （1）增值税一般纳税人适用一般计税方法，即销项税额扣减进项税 额的计税方法，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额 ，其计算公式为：应纳税额=当期销项税额当期进项税额。当期销 项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续 抵扣。 销项税额，是指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计 算的增值税额。销项税额计算公式：销项税额=销售额税率 （销售 额=含税销售额（1+税率） 进项税额，是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应 税服务，支付或者负担的增值税税额。 4.应纳税额计算 营业税改征增值税试点的主要内容营业税改

27、征增值税试点的主要内容 营改增试点扣税凭证抵扣一览表 序号序号 扣税凭证种类扣税凭证种类抵扣方式抵扣方式备注备注 1 增值税专用发 票 从销售方或者提供方取得的专用发票上注 明的增值税额。 包括增值税专用发票、 货物运输业增值税专用发票、 机动车销售统一发票 1.新增了取得有形动产租赁服务 按17%税率、货物运输专用发 票按11%税率、部分现代服务 业按6%税率抵扣； 2.对于取得小规模纳税人向税务 机关申请代开的货物运输专用发 票，按货运运输专用发票注明 的税额抵扣进项税额。 2 海关进口增值 税专用缴款书 从海关取得的海关进口增值税专用缴款书 上注明的增值税额。 3 农产品收购发 票或者销

28、售发 票 按照农产品收购发票或者销售发票上注明 的农产品买价和13%的扣除率计算的进项 税额。计算公式为： 进项税额=买价扣除率 买价，是指纳税人购进农产品在农产品 收购发票或者销售发票上注明的价款和按 照规定缴纳的烟叶税。 营业税改征增值税试点的主要内容营业税改征增值税试点的主要内容 营改增试点扣税凭证抵扣一览表 序号 扣税凭证种类抵扣方式备注 4 铁路运输费用 结算单据 按照铁路运输费用结算单据上注明的 运输费用金额和7%的扣除率计算的 进项税额。进项税额计算公式： 进项税额=运输费用金额扣除 率 运输费用金额，是指铁路运输费 用结算单据上注明的运输费用（包括 铁路临管线及铁路专线运输费用

29、）、 建设基金，不包括装卸费、保险费等 其他杂费。 1.专指铁路运输费用结算单据。 5 中华人民共和 国税收缴款凭 证 接受境外单位或者个人提供的应税服务， 从税务机关或者境内代理人取得的解缴税 款的中华人民共和国税收缴款凭证（以下 称税收缴款凭证）上注明的增值税额。 纳税人凭税收缴款凭证抵扣进项税额 的，应当具备书面合同、付款证明和 境外单位的对账单或者发票。资料不 全的，其进项税额不得从销项税额中 抵扣。 营业税改征增值税试点的主要内容营业税改征增值税试点的主要内容 v 我国现行增值税管理实行的是购进扣税法，试点纳税人必须我国现行增值税管理实行的是购进扣税法，试点纳税人必须特别特别 注意对

30、相关抵扣凭证的管理注意对相关抵扣凭证的管理，如扣税凭证的索取、保管，按规定，如扣税凭证的索取、保管，按规定 时限认证、抵扣等等。需要特别注意的是：增值税专用发票（包时限认证、抵扣等等。需要特别注意的是：增值税专用发票（包 含货物运输专用发票）含货物运输专用发票） 、机动车销售统一发票以及海关缴款书都、机动车销售统一发票以及海关缴款书都 有有必须在发票开具之日起必须在发票开具之日起180天内认证、抵扣天内认证、抵扣的时限规定。未在规的时限规定。未在规 定期限内到税务机关认证或者抵扣，不得作为合法的增值税扣税定期限内到税务机关认证或者抵扣，不得作为合法的增值税扣税 凭证，不得计算进项税额抵扣。凭证

31、，不得计算进项税额抵扣。 v 案例：案例：某试点地区纳税人某试点地区纳税人2012年年1月月1日取得外购汽油增值税专用日取得外购汽油增值税专用 发票，票面金额为发票，票面金额为10万元，该纳税人于万元，该纳税人于2012月月5月月28日认证，并日认证，并 于认证当月抵扣。（该张增值税专用发票抵扣的期限是自开票之于认证当月抵扣。（该张增值税专用发票抵扣的期限是自开票之 日起日起180天内，即抵扣的最晚期限为天内，即抵扣的最晚期限为2012年年6月月28日）。日）。 关于增值税抵扣期限的相关规定 营业税改征增值税试点的主要内容营业税改征增值税试点的主要内容 未规定抵扣期限的扣税凭证 涉税文件：国税

32、发涉税文件：国税发2005-61号、国税发号、国税发2006-163号号 接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境 内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证 接受铁路运输服务，取得的运输费用结算单据。 购进农产品，取得的农产品收购发票或者销售发票 营业税改征增值税试点的主要内容营业税改征增值税试点的主要内容营业税改征增值税试点的主要内容营业税改征增值税试点的主要内容 纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税 额不得从销项税额中抵扣。纳税人取得合法的增

33、值税扣税凭证，但用于下列项目的进项税额也额不得从销项税额中抵扣。纳税人取得合法的增值税扣税凭证，但用于下列项目的进项税额也 不得从销项税额中抵扣不得从销项税额中抵扣: : （一）用于适用简易计税方法计税项目、（一）用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利、免征增值税项目、集体福利 或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、专利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、专利 技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、技术、非专利技术、商誉

34、、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、 专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。 （二）非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。（二）非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。 （三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修 配劳务或者交通运输业服务。配劳务或者交通运输业服务。 （四）接受的旅客运输服务。（四）接受的旅客运输服务。 涉税文件：涉税文件：

35、财税财税20111112011111号文中第二十四条号文中第二十四条 不得抵扣的进项税额 营业税改征增值税试点的主要内容营业税改征增值税试点的主要内容营业税改征增值税试点的主要内容营业税改征增值税试点的主要内容 1 1、非增值税应税项目，是指、非增值税应税项目，是指非增值税应税劳务非增值税应税劳务、转让无形资产（专利技术、转让无形资产（专利技术、 非专利技术、商誉、商标、著作权除外）、销售非专利技术、商誉、商标、著作权除外）、销售不动产不动产以及不动产在建以及不动产在建 工程。工程。 2 2、非增值税应税劳务，是指应税服务范围注释所列项目以外的营业税非增值税应税劳务，是指应税服务范围注释所列项

36、目以外的营业税 应税劳务。应税劳务。 3 3、不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括、不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括 建筑物、构筑物和其他土地附着物。建筑物、构筑物和其他土地附着物。 纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。 问题：问题：房子租赁是否属于营改增？房子租赁是否属于营改增？ 房屋不属于有形动产，房屋不属于有形动产，属于不动产，因此不在营改增范围内。属于不动产，因此不在营改增范围内。 不得抵扣的进项税额 营业税改征增值税试点的主要内容营业税改

37、征增值税试点的主要内容 v 有下列情形之一者有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算，应当按照销售额和增值税税率计算 应纳税额，应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发 票票： （1 1）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确 税务资料的；税务资料的； （2 2）应当申请办理一般纳税人资格认定而未申请的）应当申请办理一般纳税人资格认定而未申请的 不得抵扣进项税额特殊规定 营业税改征增值税试点的主要内容营业税改征增值税试点的主要内容 备注： 1、取得的2013年8月1日（含）以后开具的运

38、输费用结算单据 （铁路运输费用结算单据除外），不得作为增值税扣税凭证。 2.按照财税201337号文规定，从2013年8月1日起，增值税一 般纳税人购进自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项 税额准予从销项税额中抵扣。（注：一般纳税人需取得使用税控系统开具 机动车销售统一发票的企业（以下称机动车零售企业）开具的机动车销售统一发票， 方可抵扣进项。） 营业税改征增值税试点的主要内容营业税改征增值税试点的主要内容 （2）小规模纳税人及采用简易计税办法征收的项目适用简易计税方 法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不 得抵扣进项税额。应纳税额计算公式： 应纳税额=销售额征收

39、率 （销售额=含税销售额（1+征收率 ） 小规模纳税人的征收率为3%。 4.应纳税额计算 试点过 渡政策 为保持现行营业税优惠政策的连续性，对现行部分营 业税免税政策，在改征增值税后继续予以免征，如：技术 开发、技术转让、合同能源等共计14项； 其中“2013年12月31日之前，广播电影电视行政主管 部门（包括中央、省、地市及县级）按照各自职能权限批 准从事电影制片、发行、放映的电影集团公司（含成员企 业）、电影制片厂及其他电影企业转让电影版权、发行电 影以及在农村放映电影”免征增值税。 优惠政策延续 营业税改征增值税试点的主要内容营业税改征增值税试点的主要内容 营业税改征增值税试点的主要内容

40、营业税改征增值税试点的主要内容 试点过 渡政策 现行营业税差额征税政策在试点期间的过渡安排 除了经中国人民银行、商务部、银监会批准从事融资租 赁业务的试点纳税人提供有形动产融资租赁服务仍保留差额 征税政策外，原试点地区的差额征税过渡政策基本取消。 跨营改增试点时期租赁合同的过渡安排 试点纳税人在试点实施前，即2012年10月31日（ 含）前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期 之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税。 营业税改征增值税试点的主要内容营业税改征增值税试点的主要内容 纳税义务发生时间 （1） 纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当 天；先开具发票的，为开

41、具发票的当天。 收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。 取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订 书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。 （2）纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时 间为收到预收款的当天。 （3）纳税人发生视同提供应税服务的，其纳税义务发生时间为应税服务完 成的当天。 （4）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天 纳税期限：应税服务的增值税纳税期限一般为1个月，试点纳税人自期满之 日起15日内申报纳税，遇最后一日为法定节假日的，自动顺延，并以税务 机关公告为准。 5.纳税

42、义务发生时间及纳税期限 目录目录 增值税发票知识增值税发票知识 营改增增值税一般纳税人认定营改增增值税一般纳税人认定 营业税改征增值税试点政策介绍营业税改征增值税试点政策介绍 增值税发票管理增值税发票管理 增值税一般纳税人资格认定增值税一般纳税人资格认定 1、标准：应税服务年销售额 500万元（含） 其中：应税服务年销售额，是指试点纳税 人在连续不超过12个月的经营期内，提供交 通运输业和部分现代服务业服务的累计销售 额，含免税、减税销售额。 增值税一般纳税人资格认定增值税一般纳税人资格认定 2、认定范围 （1）超标认定 试点实施前：自2012年1月至2012年12月超标的纳税人，应申 请认定

43、 试点实施后：从2013年8月1日起计算，连续12个月超标的纳 税人，应申请认定 （2）未超标及新开业认定 符合认定办法（总局22号令）第四条规定，可以申请认定 （3）原一般纳税人兼营应税服务 不需要重新办理一般纳税人认定手续，由主管税务机关制作、 送达税务事项通知书，告知纳税人。 增值税一般纳税人资格认定增值税一般纳税人资格认定 3、不认定范围 （1）应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不 属于一般纳税人； （2） 不经常提供应税服务的非企业性单位、企业 和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税 。 增值税一般纳税人资格认定增值税一般纳税人资格认定 4、办理程序 超标认定：应在2013年7月

44、20日前将增值税一般纳税人申请认定表或不认定 增值税一般纳税人申请表报送主管国税机关办理一般纳税人资格认定手续。 未超标及新开业认定：可以自2013年8月1日后向主管国税税务机关提交以下资料 申请办理增值税一般纳税人资格认定： （1）增值税一般纳税人申请认定表； （2）税务登记证副本； （3）财务负责人和办税人员的身份证明及其复印件； （4）会计人员的从业资格证明或者与中介机构签订的代理记账协议及其复印件； （5）经营场所产权证明或者租赁协议，或者其他可使用场地证明及其复印件。 增值税一般纳税人资格认定增值税一般纳税人资格认定 5、辅导期管理 试点纳税人取得一般纳税人资格后，发生增 值税偷税、

45、骗取退税和虚开增值税扣税凭证等行 为的，主管税务机关可以对其实行不少于6个月 的纳税辅导期管理。 增值税一般纳税人资格认定增值税一般纳税人资格认定 6、注意事项 （1）试点实施前，应税服务年销售额按以下公 式换算： 应税服务年应税销售额=试点实施前连续不 超过12个月应税服务营业额（1+3%） （2）按规定实行销售额差额计税的试点纳税人 ，其应税服务年销售额按未扣除之前的销售额计 算。 目录目录 增值税发票知识增值税发票知识 营改增增值税一般纳税人认定营改增增值税一般纳税人认定 营业税改征增值税试点政策介绍营业税改征增值税试点政策介绍 增值税发票管理增值税发票管理 增值税发票管理增值税发票管理

46、 1.增值税发票增值税发票 2.如何开发票如何开发票 3.发票抵扣要求发票抵扣要求 4.退票及废票退票及废票 发票管理发票管理发票种类发票种类 增值税专用发票要素增值税专用发票要素 增值税发票的主要内容增值税发票的主要内容 : 1.购销双方纳名称; 2.购销双方纳地址、电话 ; 3.购销双方纳税务登记号、开户银行及账号 : 4.货物或劳务的名称、计量单位和销售数量 ; 5.不包括增值税在内的单位售价及货款总金额 ; 6.增值税税率、税额; 7.发票日期、发票号码、密码区等。 8.收款人、复核人、开票人 增值税发票联次及作用增值税发票联次及作用 : 第一联为记账联，由销货方留存备查 第二联为发票

47、联，购货方作付款的记账凭证 第三联为税款抵扣联，购货方作扣税凭证 普通普通 发票发票 专用专用 发票发票 发票管理发票管理发票种类发票种类 增值税专用发票增值税专用发票 发票管理发票管理发票种类发票种类 50 货物运输业增值税专用发票票样如下：货物运输业增值税专用发票票样如下： 发票管理发票管理发票种类发票种类 增值税普通发票增值税普通发票 发票管理发票管理发票种类发票种类 小规模纳税人自开小规模纳税人自开 具的普通发票具的普通发票 发票管理发票管理发票发票开具开具 这两个这两个 号码必号码必 须一致须一致 密码不能超出密密码不能超出密 码区方框码区方框 加盖发票专用章加盖发票专用章 费用产生

48、的月份费用产生的月份 或其他说明事项或其他说明事项 必须在开票系统中打印；必须在开票系统中打印；“复核复核”与与“开票人开票人” 不能空白或为同一人不能空白或为同一人 此处纳税人此处纳税人 识别号切记识别号切记 不可打印错不可打印错 误。误。 客户信 息区 密码信 息区 开票内容区: 咨询服务费、规 划费 金额税 额区 公司信 息区 备注信 息区 增值税专用发票开具注意点增值税专用发票开具注意点 发票管理发票管理发票发票开具开具 发票应按下列要求开具：发票应按下列要求开具： （一）项目齐全，与实际交易（一）项目齐全，与实际交易 相符；相符； （二）字迹清楚，不得压线、（二）字迹清楚，不得压线、

49、 错格；错格； （三）发票联和抵扣联加盖发（三）发票联和抵扣联加盖发 票专用章；票专用章； （四）按照增值税纳税义务的（四）按照增值税纳税义务的 发生时间开具。发生时间开具。 增值税普通发票 发票管理发票管理发票发票开具开具 小规模纳税人小规模纳税人（包括个体工商户）（包括个体工商户）提供应税服务，接受方索取提供应税服务，接受方索取 增值税专用发票的，可以向主管税务机关申请代开。增值税专用发票的，可以向主管税务机关申请代开。 (1) 按次（日）纳税的个人申请代开发票按次（日）纳税的个人申请代开发票 按次（日）纳税的个人（个体户和其他个人）到税务机关申请代开发票按次（日）纳税的个人（个体户和其他

50、个人）到税务机关申请代开发票 的，当次（日）代开金额不足的，当次（日）代开金额不足500元的免税代开；当次（日）代开发票金额元的免税代开；当次（日）代开发票金额 在在500元以上的，按实际开具金额缴纳税款后予以代开。元以上的，按实际开具金额缴纳税款后予以代开。 (2) 查帐征收增值税的个体户申请代开发票查帐征收增值税的个体户申请代开发票 当月累计销售额（含本次代开发票金额）未达到当月累计销售额（含本次代开发票金额）未达到20000元的，可予以免元的，可予以免 税代开普通发票，不需预缴税款；已达到税代开普通发票，不需预缴税款；已达到20000元以上的，应预缴本次代开元以上的，应预缴本次代开 发票

51、税款后予以代开普通发票或增值税专用发票，在申报当月税款时，已预发票税款后予以代开普通发票或增值税专用发票，在申报当月税款时，已预 缴的税款可在其应纳税额中扣减。缴的税款可在其应纳税额中扣减。 发票管理发票管理发票发票代开具代开具 代开的专用发票盖什么章？代开的专用发票盖什么章？ 税务机关在代开的专用发票税务机关在代开的专用发票“销货单位栏销货单位栏”填写代开税务填写代开税务 机关的统一代码和名称，在备注栏内注明纳税人的名称和纳税机关的统一代码和名称，在备注栏内注明纳税人的名称和纳税 人识别号，不加盖税务机关代开增值税专用发票专用章。申请人识别号，不加盖税务机关代开增值税专用发票专用章。申请 代

52、开的纳税人应在代开专用发票的备注栏上，加盖本单位的发代开的纳税人应在代开专用发票的备注栏上，加盖本单位的发 票专用章。票专用章。 发票管理发票管理发票发票抵扣要求抵扣要求 一、增值税专用发票抵扣的时间规定：一、增值税专用发票抵扣的时间规定： 自该专用自该专用发票开具之日起发票开具之日起180180日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额 二、发票要求：二、发票要求： （1）字迹清楚。 （2）不得涂改。 （3）项目填写齐全。 （4）票、物相符，票面金额与实际收取的金额相符。 （5）各项目内容正确无误。 （6）全部联次一次填开，上、下联的内容和金额一致。 （

53、7）发票联和抵扣联加盖财务专用章或发票专用章。 （8）按照规定的时限开具专用发票。 （9）不得开具伪造的专用发票。 （10）不得拆本使用专用发票。 （11）不得开具票样与国家税务总局统一制定的票样不相符合的专用发票 开具的专用发票有不符合上列要求者，不得作为扣税凭证 发票管理发票管理退票及废票退票及废票 一般纳税人取得专用发票后，发生销货退回、开票有误等情形但不符合作废一般纳税人取得专用发票后，发生销货退回、开票有误等情形但不符合作废 条件的，或者因销货部分退回及发生销售折让的，购货方应向主管税务机关条件的，或者因销货部分退回及发生销售折让的，购货方应向主管税务机关 填报填报开具红字增值税专用

54、发票申请单开具红字增值税专用发票申请单，凭税务机关出具的通知单开具红，凭税务机关出具的通知单开具红 字发票进行冲销。字发票进行冲销。 具有下列情形的，为作废条件：具有下列情形的，为作废条件： （一）收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方开票当月。（一）收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方开票当月。 （二）销售方未抄税并且未记账。（二）销售方未抄税并且未记账。 （三）购买方未认证或者认证结果为（三）购买方未认证或者认证结果为“纳税人识别号认证不符纳税人识别号认证不符”、“专用发专用发 票代码、号码认证不符票代码、号码认证不符”。 （四）抄税，是报税前用（四）抄税，是报税前用IC卡或者卡或者

55、IC卡和软盘抄取开票数据电文。卡和软盘抄取开票数据电文。 发票管理发票管理退票及废票退票及废票 不符合作废条件的：不符合作废条件的： 根据根据国家税务总局关于修订国家税务总局关于修订的通知的通知（国（国 税发税发2006156号）的规定，一般纳税人取得专用发票后，发生销货退回号）的规定，一般纳税人取得专用发票后，发生销货退回 、开票有误等情形但不符合作废条件的，或者因销货部分退回及发生销售折、开票有误等情形但不符合作废条件的，或者因销货部分退回及发生销售折 让的，购买方应向主管税务机关填报让的，购买方应向主管税务机关填报开具红字增值税专用发票申请单开具红字增值税专用发票申请单（ 以下简称以下简

56、称申请单申请单）。）。申请单申请单所对应的蓝字专用发票应经税务机关认所对应的蓝字专用发票应经税务机关认 证。主管税务机关对一般纳税人填报的证。主管税务机关对一般纳税人填报的申请单申请单进行审核后，出具进行审核后，出具开具开具 红字增值税专用发票通知单红字增值税专用发票通知单（以下简称（以下简称通知单通知单）。销售方凭购买方提）。销售方凭购买方提 供的供的通知单通知单开具红字专用发票，在防伪税控系统中以销项负数开具。红开具红字专用发票，在防伪税控系统中以销项负数开具。红 字专用发票应与字专用发票应与通知单通知单一一对应。一一对应。 发票管理发票管理退票及废票退票及废票 开具开具红字增值税专用发红

57、字增值税专用发 票通知单票通知单提供资料：提供资料： 发票管理发票管理退票及废票退票及废票 开具红字普通发票：开具红字普通发票： 根据根据广东省国家税务局关于开具红字普通发票有关问题的补充通知广东省国家税务局关于开具红字普通发票有关问题的补充通知（国税函（国税函2003 627号）的规定，就纳税人发生销货折让或退回需要开具红字普通发票的税收管理问题明确号）的规定，就纳税人发生销货折让或退回需要开具红字普通发票的税收管理问题明确 如下：（一）购货方未作帐务处理，销货方已作帐务处理的，销货方必须收回原发票后开具如下：（一）购货方未作帐务处理，销货方已作帐务处理的，销货方必须收回原发票后开具 蓝字退

58、货进仓单，方可开具等额的红字发票。同时，必须把红字发票记帐联撕下作为冲帐凭蓝字退货进仓单，方可开具等额的红字发票。同时，必须把红字发票记帐联撕下作为冲帐凭 证，其余联次不得撕下，并把收回的原发票粘贴在红字发票存根联背面以备核查。（二）购证，其余联次不得撕下，并把收回的原发票粘贴在红字发票存根联背面以备核查。（二）购 货方已作帐务处理的，不论销货方是否已作帐处理，销货方须取得购货方出具的有效书面证货方已作帐务处理的，不论销货方是否已作帐处理，销货方须取得购货方出具的有效书面证 明，填制蓝字退货进仓单后，方可开具等额的红字发票。（三）购货方的有效书面证明，必明，填制蓝字退货进仓单后，方可开具等额的

59、红字发票。（三）购货方的有效书面证明，必 须记载与发票和销货清单内容一致的事项，包括原发票联的复印件和银行收款进帐单（原已须记载与发票和销货清单内容一致的事项，包括原发票联的复印件和银行收款进帐单（原已 付款的），以及退货的原因并加盖购货方单位印章或财务专用章。（四）除上述第一点情形付款的），以及退货的原因并加盖购货方单位印章或财务专用章。（四）除上述第一点情形 外，销货方须以购货方的有效书面证明、蓝字退货进仓单和红字发票记帐联作为帐务处理相外，销货方须以购货方的有效书面证明、蓝字退货进仓单和红字发票记帐联作为帐务处理相 应的会计记帐凭证。应的会计记帐凭证。 注：当月可直接作废，跨月需要开负数

60、发票冲掉，不需到国税开红字通知单。注：当月可直接作废，跨月需要开负数发票冲掉，不需到国税开红字通知单。 目录目录 增值税发票知识增值税发票知识 营改增增值税一般纳税人认定营改增增值税一般纳税人认定 营业税改征增值税试点政策介绍营业税改征增值税试点政策介绍 增值税发票管理增值税发票管理 发票知识发票知识申请代开增值税专用发票的范围申请代开增值税专用发票的范围 代开增值税专用发票，是指主管税务机关为所辖范围代开增值税专用发票，是指主管税务机关为所辖范围 内的内的【增值税纳税人增值税纳税人】代开专用发票，其他单位和个代开专用发票，其他单位和个 人不得代开。人不得代开。【增值税纳税人增值税纳税人】是指