浅谈账外资产的成因、形式及税务处理

1、资料来源：来自本人网络整理！祝您工作顺利！浅谈账外资产的成因、形式及税务处理 浅谈账外资产的成因、形式及税务处理 浅谈账外资产的成因、形式及税务处理一个企业为了谋求生存和进展，就必需适应市场竞争的需要，他的再消费过程应当是不断进展壮大的过程。然而，在现实工作中我们发觉，个别企业在规模不断扩张、经济效益不断提升的同时，对外报表却是长期亏损或微利。通过稽查，我们发觉这些企业的实有资产与账面资产严峻不符，即形成所谓的账外资产包括现金、实物和债权等有形资产，正是这些账外资产为企业偷税供应了可能。下面就账外资产的成因、形式及税务处理谈几点看法。一、账外资产的成因企业账外资产的形成可以说是多种缘由导致，比

2、方说为了躲避注册资本时的验资费虚假注资隐瞒实收资本，以及收发货物计量不精确等缘由。但是，导致形成账外资产的常见缘由是为偷逃税金所致。一是虚列支出，虚列支出挺直导致本钱费用加大，应税所得额削减，偷逃所得税。同时假如是承受虚开的增值税专用发票，又可增大进项税额，削减应纳增值税。二是隐瞒应税收入。企业利用无票收入局部进展收入不计账或少计账，以此到达偷逃增值税和所得税的目的。三是承受现金捐赠不入账，以期偷逃所得税。市场经济条件下，企业要想生存和进展就必需维持并且扩大再消费，那么，由于虚列支出或隐瞒收入的资金那么须又投入到再消费之中，很明显，这些没有来源的资金局部就会形成账外资产。二、账外资产的表现形式

3、企业由于偷逃税行为而行成的账外资产最初为货币资金，当又投入到再消费时，就会存在于各个消费和流通环节，表现为不同的资金形态。1、账外固定资产。多表现为新上的固定资产如设备、厂房、土地不在账目上反映。2、存货溢余。包括产成品、在产品、原材料等货物，在实际盘点时实际数量大于账面数量。3、虚假应付账款。主要表现是企业账面上的“应付账款大于实际对应客户的“应付账款，而事实上已用账外资金局部和全部偿付，缘由是企业按商定期限偿付债务时，账面资金没有足够的余额用于支付。另一种状况最常见的是“其它应付款，企业为防止出现虚假应付款而引起的风险，多实行虚拟人名或以股东及经营者的身份，做为应付款的对方，并依据账外现金

4、状况转为企业账内资金重新进入现金流转。4、隐瞒账户。即将账外的货币资金存放于未向税务机关报告的银行账户，或存放在个人储蓄账户之中。5、盘亏。盘亏做为账外资产存在的一种特别表现形式，比方产成品出售后不计收入，一方面是产成品盘亏，而另一方面那么是收入的隐瞒。账外资产的存在具有周期循环性。一般状况讲当企业的账外资产足够多时，造成实际经营规模与账目反映状况相距甚远，此时，企业有可能实行再次注资等其它合法的形式将账外资产转为账内资产，所以账外资产的存在具有肯定的时限性，同时，企业如重复以往的偷税行为，那么会又出现新的账外资产。但是，任何企业也不行能对账外资产做到准时处置以转入账内资产，由此产生账外资产的

5、周期性。三、账外资产与应纳税费的关系企业实行不同偷税手段所形成的账外资产，其账外资产额与偷漏税费之间的比例关系不同。企业采纳虚列支出所形成的账外资产，主要影响企业所得税，按所得税税率33计算，账外资产额与偷逃税金比为1：033。在实行虚开增值税专用发票、运票发票、废旧物资收买票、农副产品收买票等可抵扣增值税销项税额时，同时影响流转税金，且影响增值税的比例就是其抵扣税的比例。假如企业实行隐瞒收入的方法进展偷税，那么，即影响所得税又影响流转税。按增值税率17，企业所得税率33，城建税率7，训练费附加3，平均销售利润率10，且个人所得税忽视不计。1、单纯隐瞒收入型。即全部支出全部入账，只是隐瞒局部收

6、入。10000元账外资产影响流转税10000117x17=145299元；城建税145299x7=1017l元；附加费145299x3=4359元；企业所得税(10000145299一101214359)x33=277256元。税费合计为4374085元。也就是说账外资产金额与偷逃税费之比为l：0437。2、购、销均隐瞒即缩小规模型。这种类型偷税手段状况下，其偷逃税金额那么不能按账外资金挺直计算，须依据其平均销售利润率推算出销售额。此时的账外资产是由隐瞒收入的利润和所偷逃的增值税金组成，账外资产金额除以毛利率和增值税率之和等于不含税销售额。10000元账外资产影响增值税10000元(10 17

7、)x17=629629元；城建税629629x7=44074元；训练费附加629629x3=18888元；企业所得税(100006296294407418888)x33=10“50元；共影响税费497041元。即账外资产金额与偷逃税费之比为l：079。四、账外资产税务处理中的误区在日常税务稽查中，对账外资产经常有两种倾向，一种是注重账面规律的审查，无视账实的核对，或者对溢余的货物不做处理和进一步追究；另一种是对产成品 浅谈账外资产的成因、形式及税务处理第2页或库存商品的盘亏金额按偷税挺直处理。事实上这两种做法都存在偏向，一是账外资产只是偷税行为导致资金存在形式的现象，并非是偷税的过程，还有账外

8、资金形成仍有诸多其它缘由，因此，在现代社会无罪推定原那么指导下，账外资产不能做为定案的挺直依据。二是盘亏或盘盈是一个问题的两个方面，都是因账实不符所引起的，做为账外资产一经发觉那么必需进一步查明其缘由。三是以产成品盘亏做为定案根据，简单产生推理错误。例如一企业某月消费产品100件，账面入库80件，实际出售90件，计账收入为60件，那么，月底实际库存为10件，账面库为20件，隐瞒收入数量为30件，盘亏10件。因此，以挺直盘亏数量10件，做为隐瞒收入的数量明显有误。假如上例中当月账面产品入库为60件，那么，月末盘盈10件，仍旧隐瞒了销售数量30件。五、账外资产税务处理对账外资产处理我们主要有两种形

9、式，一是核定征收，二是其它证据佐证下，以账外资产金额为依据按偷税处理。1、账目混乱，不能精确核算应纳税金，按规定核定其应纳税额。对企业账目与现有资产严峻不符，企业又提不出合理的理由，如统计错误，估量误差等，那么可以定该企业账目混乱难以查账。根据征管法第三十五条第四款和施行细那么之规定进展处理。这种状况一般适用于存货上有出入，不涉及较大其它账外资产并且不能获得账外资产形成的相关证据。此外，这种处理方法只是对检查期的纳税状况进展核定征收，不具有追溯性，相对其他税务处理较轻。2、与其它证据相结合，形成证据链条，按偷税处理。一个企业存有账外资产并不能挺直证明该企业具有偷税行为，只能做为一种间接证据，根据无罪推定的原那么，在没有其它证据的状况下，仅凭间接证据不能定案，为此要非常注重对其它证据的搜集，就是通过其它证据证明账外资产是由隐瞒收入或虚列支出而形成，并由于形成完好证据链条以做为定案依据。这些相关证据一般指账外资产资金来源是企业小金库和账外收入，或证明其隐瞒了实际消费产量，或账面单价与实际售价不符以及纳税人在询问笔录中成认账外资产资金来源于隐瞒收入和获得虚构支出的行为等有关状况，这些证据的形式可以是签定结论，现场堪查记录，询问笔录、书证