生产企业账务处理例题

1、（一）准确理解免、抵、退税的具体含义免、抵、退税是对生产企业出口货物的退（免）税管理办法。生产企业自营 或委托 外贸企业代理出口（以下简称生产企业出口）自产货物，除另有规定外，增值税一律实 行免、抵、退税管理办法。生产企业，是指独立核算，经主管国税机关认定为增值税一 般纳税人，并且具有实际生产能力的企业和企业集团。增值税小规模纳税人出口自产货 物继续实行免征增值税办法。实行免、抵、退税办法的“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征 本企业 生产销售环节增值税；“抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部 件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税 额；“退”税，

2、是 指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应 纳税额时，对未抵顶完的 部分（留抵）予以退税。（-）掌握免、抵、退税的计算办法免、抵、退税是将退税和征税结合一起计算的，需要通过应纳税额、免抵退 税不得 免征和抵扣税额、免抵退税额等分项目的计算，才能计算岀免抵税额和应 退税额。有关 计算公式如下：1 当期应纳税额二当期内销货物的销项税额一（当期进项税额一当期免抵退 税不得 免征和抵扣税额）-上期留抵税额。其中，当期免抵退税不得免征和抵扣税额二出口货物离岸价X外汇人民币牌 价X （出口货物征税税率-出口货物退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵 减额，免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额二

3、免税购进原材料价格X （出口货物征 税率一 出口货物退税率）。如果当期没有免税购进原材料价格，上述公式中的免抵退税不得免征和抵扣 税额抵 减额，以及后面公式中的免抵退税额抵减额就不用计算。2.免抵退税额二出口货物离岸价X外汇人民币牌价X出口货物退税率-免抵 退税额抵 减额。其中，免抵退税额抵减额二免税购进原材料价格X出口货物退税率。3如当期期末留抵税额W当期免抵退税额，则当期应退税额二当期期末留抵税额， 当期免抵税额二当期免抵退税额一当期应退税额；如当期期末留抵税额当期免抵退税额，则当期应退税额二当期免抵退税额，当期免抵税额二0。当期期末留抵税额根据当期增值税纳税申报表中期末留抵税额”确定。例

4、1：某有进出口经营权的棉纺厂系增值税一般纳税人，增所生产的混纺布的值税征税率为17%,退税率14%o该厂2008年11月从国内累计釆购生 产所需原材料等取得的增值税专用发票注明的价款为600万元，进项税额102万元；上期留抵税额为72万元。本月内销销售额为400万元，自营出口货物本期申报的免抵退税所对应的外销售额折合人民币1000万元，成本率60% 。销收入为2000万元（单证齐全）。根据上述资料有关分录为：购入原材料。借:原材料600应交税金一应交增值税（进项税额）102贷：银行存款7021468实现销售收入时。借：银彳丁存款贷：应交税金一应交增值税（销项税额）产品销售收入一内销外销(400

5、 X 17%40068结转产品销售成本时。借：产品销售成本一内销（400 X 60% 240外销(1000X 60% 600贷：产成品840计算出口货物不得免征和抵扣税额，调整出口货物产品销售成本时。不得免征和抵扣税额二2000X （ 17%-14% = 60借：产品销售成本一外销60计算当期申报的应纳税额、免抵退税额、应退税额、免抵税额：当期应纳税额=400X 17%- （ 102-60） 72= 46 （万元）为留抵。出口货物免抵退税额二2000X14%二280 （万元）。因为当期期末留抵税额46万元V当期免抵退税额280万元，从计算结果可以看出，应纳税额为负数，反映的是留抵税额，说明企业

6、出口货物准予 抵扣和退税的进项税额，没有在内销货物应纳税额中得到全部抵减，未抵减的部分需要 退税。但由于当期留抵税额V当期免抵退税额，只能按当期留抵 税额退税，也就是说退 税金额不能超过企业实际缴纳给国家的金额。取得免抵退税审批通知单后做如下分录：借：应交税金一应交增值税（岀口抵减内销产品应纳税额）234借：应收出口退税46贷：应交税金一应交增值税（出口退税）OOA应交税金一应交增值税T形帐户明细借方贷方40800004080000上期留抵720000本期进项10200001抵内销234000068000C本期销项60000C进项转出2800000免抵退税额例2:假设例1中的上期留抵税额为346万元，其他资料不变，则当期应纳税额二400 X 17% - （ 102 - 60 ） 346二一320 （万元）。即当期期末留抵税额 为320万元，此时因为当期期末留抵税额320万元当期免抵退税额280万元，贝ij当期应退税额二280万元，当期免抵税额二280 280二0,11月期末留抵结转下期继续抵扣税额二320 280二40 （万元）。借：应交税金一应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）0借：应收出口