会计基础教程必看（可编辑）

1、2013会计基础教程必看 会 计 基 础 第一章 总 论 学习目的和要求 本章阐述了会计的基本理论问题要求懂得会计的概念职能任务以及会计的对象了解会计核算的原则方法和程序 第一章 总 论 第一节 会计的概念 第二节 会计的对象 第三节 会计要素 第四节 会计方法与程序 第五节 会计核算的基本前提与基础 案例导入佤族人对债权债务的处理 二会计的发展经历了三个阶段 对会计一词的含义 会计一词最早出自周礼 清代学者焦循在孟子正义一书中解释零星算之为计总合算之为会 即会计既要进行个别核算又要把个别核算加以集合进行系统综合全面的核算 四柱清册 四柱是指旧管新收开除实在 其含义分别相当于期初余额本期收入本

2、期支出期末余额 四柱之间的平衡关系 旧管 新收 开除 实在 期初余额本期收入本期支出期末余额 龙门账 明清两代以货币为会计记录的统一量度并设计了龙门账 它把全部经济业务划分为进缴存该四大类进 指收入缴 指支出存指资产该指负债 关系为 进缴 存该 2近代会计阶段 从15世纪中叶复式簿记产生20世纪50年代 标志 1494年意大利数学家卢卡帕乔利的算术几何比及比例概要的出版 意义 使复式簿记广为传播会计实现了由单式簿记向复式簿记的转变会计成为一门独立的科学 我国 1985年颁布了中华人民共和国会计法会计工作进入法治阶段 1993年7月1日起施行的企业会计准则 2001年1月1日起暂在股份有限公司执

3、行的企业会计制度 2007年1月1日先在上市公司中推行的39项企业会计准则和48项注册会计师审计准则 二会计的职能 会计的职能是指会计在经济管理中所具有的功能 三会计目标 向会计信息使用者提供有用的会计信息 会计信息使用者 企业内部使用者 企业外部使用者 四会计的概念 第二节 会计的对象 一会计对象 指会计工作所要核算和监督的内容具体来 说会计对象的静态形式是资金动态形式是资 金运动 资金运动资金的投入资金的运用资金 的退出 其具体运动过程是 供应过程 生产过程 销售过程 第三节 会 计 要素 一会计要素的概念 会计要素是对会计对象的基本分类是会计 核算对象的具体化 二会计要素的内容 三会计要

4、素之间的关系 一资产 负债所有者权益 二收入-费用 利润 三资产 负债所有者权益收入-费用 第四节 会 计 方法与程序 一会计方法 1会计核算方法 2会计分析方法 比较法比率分析法因素分析法等 3会计检查方法 核对法审阅法 等 二会计核算方法 1设置账户 2复式记账 3填制和审核凭证 4登记账簿 5成本计算 6财产清查 7编制财务会计报告 一会计核算的基本前提 二会计核算的基础 企业应当以为基础进行会计确认计量和报告 权责发生制又称为应计制或应收应付制它是以收入和费用是否在本期已经发生为标准来确认本期收入和费用的一种会计处理方法 例1 甲公司07年3月5日向乙公司销售产品一批价款10000元款

5、未收 例2 甲公司07年3月5日收到上月应收丙公司货款2000元 例3 甲公司07年3月5日预收丁公司购货款5000元 分别按权责发生制和收付实现制确认甲公司3月5日的收入 三会计信息质量的要求 客观性原则也称为真实性原则 新企业会计准则规定企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认计量和报告如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息保证会计信息真实可靠内容完整 可比性原则 新企业会计准则规定企业提供的会计信息应当具有可比性包括纵向可比和横向可比 纵向可比是指同一企业在不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项应当采用一致的会计政策不得随意变更 横向可比是指不同企业发生的相同

6、或者相似的交易或者事项应当采用规定的会计政策确保会计信息口径一致相互可比 重要性原则 新企业会计准则规定企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项 重要性原则体现了会计核算中的成本效益原则 谨慎性原则又称为稳健性原则 新企业会计准则规定企业对交易或者事项进行会计确认计量和报告应当保持应有的谨慎不应高估资产或者收益低估负债或者费用 会计的涵义会计的本质是一项经济管理活动以货币为主要的计量手段基本职能是核算和监督会计对象是企业行政事业单位的经济活动或资金运动 会计的基本职能核算和监督 会计核算的前提会计主体持续经营会计分期货币计量 会计核算方法设置会计科

7、目与账户复式记账填制和审核会计凭证登记账簿成本计算财产清查和编制会计报告 会计信息质量的要求客观性相关性明晰性可比性实质重于形式重要性谨慎性和及时性 练习题 目的练习权责发生制与收付实现制的区别 资料东方公司2005年4月份发生了下列经济业务 14月5日收到瑞达公司订货的预付款10000元本公司根据合同将在6月份向其供货 24月10日销售给苏华公司货物价值30000元收到苏华公司的货款15000元其余的款项暂欠 34月30日本月应负担的借款利息500元将在本季度末支付 httpcomcnlawlaw_viewaspid 136691 httpcomnew42943043120067wm8001

8、xxxxxxxxxx600223100-0htm httpcomcncaikuaihistoryhistory_166html 注册会计师教材系列之会计 中级会计师资格考试之会计 前次内容回顾1会计核算对象2会计要素3会计核算前提与会计核算原则4权责发生制原则与收付实现制原则的区别 第二章 会计科目和会计账户 第一节 会计恒等式 第二节 会 计 科 目 第三节 账户 第四节 实践教学 第一节 会计恒等式 一会计要素 资产负债表要素资产负债所有者权益 利润表要素收入费用利润 二会计恒等式 一静态恒等式 资产权益负债所有者权益 二动态会计恒等式 收入费用利润 资产负债所有者权益收入费用 二经济业务

9、事项对会计恒等式的影响 对资产负债所有者权益的影响九种经济业务事实 资产 负债 所有者权益 1 增加 增加 2 增加 增加 3 减少 减少 4 减少 减少 5 增加 减少 6 增加 减少 7 增加 减少 8 增加 减少 9 减少 增加 举例说明假设甲公司2006年12月31日的各项资产合计是 250000元负债金额合计90000元所有者权益合计是160000 元 例107年1月2日甲公司开出支票从银行提取现金1500元 例207年1月3日甲公司再向银行借款4500元直接归还前欠大华公司的 货款 例307年1月6日甲公司的a投资者将一部分投资50000元转让给该公司 的b投资者 例407年1月1

10、7日经研究决定给投资者分配上年的利润4000元暂时尚 未发放 例507年1月18日甲公司将所欠丙的债务转为丙的股份14000元 例607年1月19日从乙公司购进材料10000元款项未付 例707年1月23日a投资者给甲公司投资一机器设备价值200000元 例807年1月26日甲公司以银行存款归还银行借款20000元 例907年1月28日经协商b投资者撤走企业的新设备1台价值120000 元作为减少对甲公司的投资 例107年1月2日甲公司开出支票从银行提取现金1500元 分析库存现金增加1500同时银行存款减少1500 资产 负债所有者权益 250000 90000160000 250000 2

11、50000 1500-1500 90000160000 250000 250000 会计等式平衡 例207年1月3日甲公司再向银行借款4500元直接归还前欠大华公司的货款 分析负债银行借款增加4500元同时令一项负债前欠货款应付账款减少4500元 资产 负债所有者权益 250000 900004500-4500160000 250000 250000 会计等式平衡 例3 07年1月6日甲公司的a投资者将一部分投资50000元转让给该公司的b投资者 分析该项业务使a投资者的权益减少50000元同时使b投资者的权益增加50000元 资产 负债所有者权益 250000 9000050000-5000

12、0160000 250000 250000 会计等式平衡 例4 07年1月17日经研究决定给投资者分配上年的利润4000元暂时尚未发放 分析该项业务决定分配给投资者的利润尚未发放形成了一项负债应付利润4500元同时减少了所有者权益未分配利润4500元 资产 负债所有者权益 250000 900004500160000-4500 250000 94500155500 250000 会计等式平衡 例507年1月18日甲公司将所欠丙的债务转为丙的股份14000元 分析丙的债权转为丙对甲投资的股权使甲公司负债减少14000元同时增加所有者权益14000元 资产 负债所有者权益 250000 94500

13、-1400015550014000 250000 80500169500 250000 例6 07年1月19日从乙公司购进材料10000元款项未付 分析购入材料使企业的资产材料增加10000元同时企业的负债欠乙公司的钱增加10000元 资产 负债所有者权益 25000010000 8050010000169500 260000 90500169500 260000 会计等式平衡 例707年1月23日a投资者给甲公司投资一机器设备价值200000元 分析a投入机器设备使得甲公司资产增加200000元同时使得a投资者的权益增加200000元 资产 负债所有者权益 260000200000 9050

14、0169500200000 460000 90500369500 460000 例807年1月26日甲公司以银行存款归还银行借款20000元 分析归还银行借款使得企业负债减少20000元同时减少公司的银行存款20000元 资产 负债所有者权益 460000-20000 90500-20000369500 440000 70500369500 440000 会计等式平衡 例907年1月28日经协商b投资者撤走企业的新设备1台价值120000元作为减少对甲公司的投资 分析设备撤走会减少甲公司的资产120000元同时减少了b投资者的权益120000元 资产 负债所有者权益 440000-120000

15、 70500369500-120000320000 70500249500 320000 会计等式平衡 例1 甲公司07年3月5日向乙公司销售产品一批价款10000元款未收 例2 甲公司07年3月5日收到上月应收丙公司货款2000元 例3 甲公司07年3月5日预收丁公司购货款5000元 分别按权责发生制和收付实现制确认甲公司3月5日的收入 资产包括货币资产实物资产和非实物资产对外投资等货币资产指现金银行存款等实物资产包括材料机器设备厂房场地等非实物资产包括专利权商标权等无形资产 负债如银行借款发行债券应付购货款应付职工薪酬应交税金等 所有者权益如投资者投入的资本包括实收资本资本公积盈余公积未分

16、配利润等 所有者权益与负债的区别 投资者业主与债权人 对资产的权利不同负债是债权人对企业资产的索偿权所有者权益是所有这对企业净资产的所有权 作用时间不同负债必须偿还所有者权益经营期间无须偿还 与企业的关系不同债权人无参与企业管理的权利所有者则有法定管理企业和委托他人管理企业的权利 收入是指企业在日常活动中形成的会导致所有者权益增加的与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 费用是指企业在日常活动中发生的会导致所有者权益减少的与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 利润是指企业在一定会计期间的经营成果利润包括收入减去费用后的净额直接计入当期利润的利得和损失等利润去向有分配投资者上交税费给国家留存

17、企业等 第二节 会 计 科 目 一会计科目的概念 一设置会计科目的概念 会计科目是对会计要素的具体内容进一步分类的项目名称 二会计科目的意义 1会计科目是对会计对象进行连续核算的重要工具 2会计科目是设置账户的依据 二设置会计科目的原则 一从企业生产经营实际出发适应管理的需要 二以国家法令和财经制度为依据保持会计指标体系的完整和统一 三按国家规定的会计制度统一编号 四名称力求简明扼要内容确切具备可操作性 三会计科目的分类 一按反映的经济内容分类 1资产类科目 2负债类科目 3共同类科目 4所有者权益类科目 5成本类科目 6损益类科目 二按提供会计指标的详细程度分类 1总分类科目 2明细分类科目

18、 库存商品可按照商品的品种规格设置明细科目如设置电视机电脑等 四会计科目表内容和级次 一会计科目的内容 2006企业会计准则规定了各行各业共162个会计科目名称 新增共同类账户清算资金往来外汇买卖衍生工具套期工具被套期项目 二会计科目的级次 1一级科目总账科目由财政部统一规定 2二级科目明细分类科目或子目可根据有关法规规定也可自行设置 3三级科目细目 例如下表 三会计科目的编号 四位数制 1千表示会计要素的类别 l为资产类2为负债类3为共同类4为所有者权益类5为成本类6为损益类 2百表示每大类会计科目下较详细的类别 3十和个代表会计科目的顺序号 第三节 账户 一账户的概念和作用 二账户的结构

19、一账户结构概念 账户的结构是指账户应由哪几部分组成以及如何在账户中记录会计要素的增加减少和余额情况等 二账户的基本结构左右两方分别登记增加和减少数 二账户的基本结构 一个完整的账户结构应该包括 1账户名称即会计科目 2会计事项发生的日期 3摘要 4凭证号数 5金额 四各账户本期发生额和余额的关系 1发生额在一定时期登记在各个账户的增加方和减少方的金额合计数 2余额一定时期结束后各个账户的增加方登 记的金额与减少方登记的金额相抵以后的差额 3期末余额 期初余额本期增加发生额 -本期减少发生额 五账户按经济内容分类资产类负债类共同类所有者权益类成本类损益类 三会计科目与账户的关系 第四节 实 践

20、教 学 一准备凭证账簿及报表以前班级的手工实习资料 二准备银行存款日记账账页 一使学生对会计核算的流程有初步的感性认识为以后的教学做准备 二使学生熟练掌握会计等式的平衡以及银行存款日记账的简单登记 三使学生熟悉会计要素的分类以及会计科目的名称 一个企业至少应该设置几册账簿 至少应设置的账簿 现金日记账 银行存款日记账 总分类账 活页明细账 财务会计报告的构成 实训一 银行存款日记账的登记 一 实训资料 2006年6月30日甲公司资产总计50000元其中银行存款10000元负债总计30000元发生如下经济业务 17月1日甲公司用银行存款购买原材料1000元 27月1日用银行存款偿还前欠乙公司货款

21、8000元 37月1日从银行提取现金500元 47月1日投资者投入银行存款5000元 二 实训要求 根据上述经济业务分析会计等式平衡并试着登记到银行存款日记账 实训二 会计要素的归类 实训二 会计要素的归类 实训二 会计要素的归类答案 实训二 会计要素的归类答案 第三章 复 式 记 账 学习目的和要求 通过本章学习应掌握单式记账法和复式记账法的区别掌握复式记账法的种类借贷记账法的产生和发展记账符号记账规则会计分录试算平衡等 第一节复式记账原理 第二节借贷记账法 第三章复式记账 第一节复式记账原理 一单式记账法 二复式记账法 三单式记账法和复式记账法的比较 二复式记账法 1概念 复式记账法是指一

22、项经济业务发生后要在两个或 两个以上相互联系的账户中以相等的金额进行全面 地连续地系统地登记的一种记账方法 2发展历程 佛罗伦萨式复式簿记的萌芽阶段12111340年 热那亚式复式簿记的改良阶段1340一1494年 威尼斯式复式簿记的完备阶段1494一1854年 3种类 4特点 复式记账法的种类 1借贷记账法 目前唯一正在使用的复式记账法 2收付记账法 在我国传统的收付记账法基础之上发展起来的复式记账法我国从1966年开始在全国预算单位长期使用的会计记账方法 httpcomshow_classaspdbtype 5id 59 3增减记账法 上世纪60年代我国商业系统会计改革发明的复式记账法我国

23、20世纪六十年代中期至七十年代后期这种方法被广泛使用 httpcomnew40340941620061ad2941xxxxxxxxxx87htm 借贷记账法的产生 复式记账法的特点 理论依据资产负债所有者权益 由于每一项经济业务都要在相互联系的两个或两个 以上的账户中作记录根据账户记录的结果不仅可 以了解每一项经济业务的来龙去脉而且可以通过会 计要素的增减变动全面系统地了解经济活动的过 程和结果 由于复式记账要求以相等的金额在两个或两个以上 的账户同时记录因此可以对账户记录的结果进行试 算平衡以检查账户记录的正确性 单式记账法 经济业务 复式记账法 出售产品收入 现金2000元 银行存款960

24、0元 购入材料 收到a公司前欠 的购货款900元 销售产品给c公司 800元款未收 第二节借贷记账法 一借贷记账法的产生和发展 二借贷记账法的基本内容 记账符号 理论基础 记账规则 会计分录 试算平衡 借贷记账法的记账符号 记账符号会计核算中所采用的表示对象增减变化的记账标记 以借debit 和贷 credit 作为记账符号 借贷记账法下账户左方为借方右方为贷方用来反映资产或权益的增减变化 具体的含义在资产成本费用类账户中借表示增加 借 贷表示减少 贷- 在负债及所有者权益收入类账户中则刚好相反 借和贷作为记账符号已失去了原来的字面涵义不再表示信用关系 静态方程式 资产 负债所有者权益 动态方

25、程式 利润 收入费用 动静结合的综合方程式 资产费用 负债所有者权益收入 借贷记账法的记账规则 以有借必有贷借贷必相等作为记账规则 1对每一笔业务必须同时记入两个或两个以上的账户而且其中一个记入借方另一个则记入贷方决不能全记入借方或全记入贷方即有借必有贷 2登记时记入借方账户借方的金额必须与记入贷方账户贷方的金额相等即借贷必相等 以下列四种业务登记为例 例1 向供货单位购入原材料50000元货款暂欠 例2 以银行存款归还短期借款200000元 例3 收到购买单位所欠账款30000元存入银行 例4 投资者投入机器设备一台价值10 000元 账户的对应关系和会计分录 一账户的对应关系和对应账户 二

26、会计分录 1会计分录的概念 会计分录是对每笔经济业务列示其应借记和应贷记账户及其金额的一种方法 会计分录三要素 账户名称 记账方向借贷 记账金额 3会计分录的编制方法一般格式 例1 向供货单位购入原材料50 000元货款暂欠 借原材料 50 000 贷应付账款 50 000 例2 以银行存款归还短期借款200 000元 借短期借款 200 000 贷银行存款 200 000 例3 收到购买单位所欠账款30000元存入银行 借银行存款 30 000 贷应收账款 30 000 例4 投资者投入机器设备一台价值10 000元 借固定资产 10 000 贷实收资本 10 000 4编制会计分录时应注意

27、的问题 5会计分录的分类 借贷记账法的试算平衡是指根据会计等式的 平衡原理按照记账规则的要求通过汇总计算 和比较来检查账户记录的正确性完整性 按照借贷记账法记账必然出现下列两组借贷 平衡关系 发生额平衡法 余额平衡法 结论编制发生额及余额试算表的步骤 a 在发生额及余额试算表中登记各账户期初余额 b 根据发生的经济业务编制会计分录 c 根据会计分录编制试算底稿登t账 d 在t字账中结计各账户发生额和期末余额 e 将发生额和期末余额登入余额试算表 f 汇总并验证abc三栏是否相等 举例如下 httpcom httpcomproedukjkzkjzgkskjswhtmlsw05htm httpjs

28、shangyuancomkj 注册会计师教材系列之会计 中级会计师资格考试之会计 第 四 章 企业主要经营过程的核算 工业企业的主要经济业务内容 1资金筹集业务 2供应过程业务 3生产过程业务 4销售过程业务 5财务成果形成与分配业务 第一节资金筹集的核算 一资金筹集的渠道 1投资者投入资本 所有者权益 2债权人投入的资金负债 二投入资金的核算 一概述 1资本金是企业设立的前提 2 投资主体 国家企业个人外商 3 投入资本形式 货币资产实物资产和无形资产等 4投资者投入的资本除法律法规另有规定者外不得抽回 二投入资本会计核算 1设置账户 1实收资本账户 目的核算和监督企业实际收到的资本金的增减

29、变动 结构所有者权益类 2股本账户 目的核算和监督股份有限公司实际收到的资本金的增减变动 结构所有者权益类 3资本公积账户 目的核算和监督企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额 结构所有者权益类 3业务举例 例1华景公司在设立过程中收到各投资者按其认缴的出资额投入企业的注册资本金时400万元其中甲公司投入资本100万元乙公司投入资本100万元丙公司投入资本200万元全部存入本企业的开户银行 例2接上例经投资各方协商确定华景公司接受新的投资者丁公司投入的资本150万元所占注册资本的比例为20此时该公司注册资本增加为500万元资金收存银行 例3甲股份有限公司发行股票筹集资金发行普通股

30、100 000股每股面值1元发行价格10元股款全部存入银行 分析投入资本核算应用股本账户金额应用面值即1000 000溢价100 000101900 000应记入资本公积 借银行存款 1 000 000 贷股本 100 000 资本公积 900 000 二借入资金的核算 一借入资金的种类 1短期借款偿还期限在一年以内的借款 2长期借款偿还期限在一年以上的借款 二短期借款业务的核算 1短期借款利息的确认与计量 短期借款利息借款本金利率时间 1按月计算或到期还本付息且利息数额不 大则在发生时直接记入财务费用 2按季度或半年结算则应该按月预提 2设置账户 1短期借款账户 目的核算和监督企业从银行和其

31、他金融机构借 入期限在年以下含年资金 结构负债类账户 2 财务费用账户 目的核算和监督企业为筹集生产经营所需的资金等而发生的各种筹资费用 结构损益类支出类或费用类账户 二长期借款业务的核算 1设置长期借款账户 目的核算和监督企业从银行和其他金融机构借 入的期限在一年以上的资金 结构负债类账户 练习资金筹集的核算 资料佳兴工厂2001年12月份有关经济业务如下 1收到国家投入的资本100 000元存入银行 2收到某单位投入的一台设备价值30 000 3向银行借入六个月期限的借款50 000元存入银行 4预提本月的短期借款利息3 000元 5以银行存款支付到期的短期借款40 000元并支付其利息1

32、 500元前已预提900元 6向银行借入二年期借款80 000元直接归还前欠的货款 第 二 节 供 应 过 程 核 算 一供应过程核算的意义 一供应过程的意义 供应过程是企业资金周转的第一阶段即为生产经营做准备供应过程业务包括固定资产购入业务和原材料的购入业务两部分内容 二供应过程发生的主要经济业务 1外购固定资产 1需要安装 2不需要安装 2购买材料 1货款已付 2货款尚未支付 3归还前欠的购货款 4材料已验收入库结转材料的采购成本 二固定资产购置业务的核算 一设置账户 1固定资产账户 目的用来核算企业固定资产取得成本的增 减变动及其结余情况 结构资产类账户 2在建工程账户 目的用来核算企业

33、进行固定资产基建安装 技术改造等在建工程发生的价值 结构资产类账户 3应付账款账户 目的用来核算对供应单位的结算债务的发生偿 还和结欠情况 结构负债类账户 二外购固定资产的账务处理 固定资产入账价值包括买价运杂费包装费增值税等相关税费 1不需要安装 借固定资产 贷银行存款款付 或应付账款款未付 2需要安装 安装时 借在建工程 贷银行存款 原材料 应付职工薪酬 安装完毕 借固定资产 贷在建工程 例1光明有限责任公司购入一台需要安装的设备其买价350 000元增值税59 500元包装费800元运杂费1 000元款项已全部支付设备投入安装 工程成本350 00059 5008001 000411 3

34、00 则会计分录 借在建工程 411 300 贷银行存款 411 300 例2 为上述设备进行安装安装过程中发生的安装费用领用本企业的原材料3 000元应付本企业安装工人的薪酬2 000元 借在建工程 5 000 贷原材料 3 000 应付职工薪酬 2 000 例3 交付使用时 借固定资产 416 300 贷在建工程 416 300 一原材料按实际成本计价的核算 1 实际采购成本 实际采购成本实际买价采购费用 材料买价购买数量单价 采购费用运杂费运费装卸费保险费等途中合理损耗入库前的挑选整理费用税金如进口关税其他费用如大宗物资的市内运杂费等 2 价款结算业务类型 3 设置账户 4 账务处理 2

35、价款结算业务类型 1 现款交易 一手钱一手货 现金存款 材料 2欠款交易 先收料后付款 负债 材料 1 按合同约定时间付款 应付账款 材料 2 开出承兑汇票持票人到期兑现 应付票据材料 3预付货款 先付款后收料 现金存款预付账款材料 原材料账户 应付票据账户 在途物资账户 目的用来核算企业采用实际成本进行材料日常 核算货款已付尚未验收入库的购入材料 的采购成本 结构资产类账户 原材料账户 目的用来核算各种库存原材料收入发出及结存情况 结构资产类账户 借方 原材料 贷方 已入库材料 已发出材料 的实际成本 的实际成本 余额库存材料的 实际成本 该账户可按材料品种规格开设明细账户 应付账款账户 目

36、的用来核算对供应单位的结算债务的发生偿还 和结欠情况 结构负债类账户 预付账款账户 目的用来核算企业按照购货合同规定预付给供 应单位的款项 结构资产类账户 应付票据账户 目的核算企业对外发生债务时所开出承兑的商业汇票包括银行承兑汇票和商业承兑汇票 结构负债类账户 八应交税费应交增值税账户 目的核算企业按照税法规定计算应交纳的增值税 结构负债类账户 4账务处理 1购买材料货款已付尚未验收入库 借在途物资 应交税费应交增值税进项税额 贷银行存款 验收入库时 借原材料 贷在途物资 2购买材料货款已付同时验收入库 借原材料 应交税费应交增值税进项税额 贷银行存款 3购买材料已经验收入库货款尚未支付 借

37、原材料 应交税费应交增值税进项税额 贷应付账款 归还前欠的购货款 借应付账款 贷银行存款 4购进原材料开出商业汇票尚未验收入库 借在途物资 应交税费应交增值税进项税额 贷应付票据 验收入库 借原材料 贷在途物资 商业汇票到期 借应付票据 贷银行存款 5预付材料款 借预付账款 贷银行存款 二原材料按计划成本计价的核算 1账户的设置和运用 2材料成本差异率的计算 3账务处理 原材料账户 应付票据账户 材料采购账户 目的用来核算企业采用计划成本进行材料日常核算购入材料的实际 采购成本 结构资产类账户 材料成本差异账户 目的用来核算企业库存材料实际成本与计划成本之间的超支或节约差异额的增减变动及其结余

38、情况 结构资产类账户 原材料账户 目的用来核算各种库存原材料收入发出及结存的计划成本情况 结构资产类账户 借方 原材料 贷方 已入库材料 已发出材料 的计划成本 的计划成本 余额库存材料的 计划成本 该账户可按材料品种规格开设明细账户 应付账款账户 目的用来核算对供应单位的结算债务的发生偿还 和结欠情况 结构负债类账户 预付账款账户 目的用来核算企业按照购货合同规定预付给供 应单位的款项 结构资产类账户 应付票据账户 目的核算企业对外发生债务时所开出承兑的商业汇票包括银行承兑汇票和商业承兑汇票 结构负债类账户 八应交税费应交增值税账户 目的核算企业按照税法规定计算应交纳的增值税 结构负债类账户

39、 2材料成本差异率的计算 3账务处理 1采购时 借材料采购实际数 应交税费应交增值税进项税额 贷银行存款等 2入库时 借原材料计划数 借贷材料成本差异 贷材料采购实际数 3领料 借生产成本计划数 制造费用计划数 管理费用计划数 贷原材料计划数 a计算材料成本差异 差异数 期初差异本期入库材料成本差异 计划数 期初计划数本期入库计划数 b结转 如果差异率为正 借生产成本 制造费用 管理费用 贷材料成本差异蓝字 如果差异率为负 借生产成本 制造费用 管理费用 贷材料成本差异红字 原材料按计划成本核算举例 1从红星单位购入丙材料5t3600元发票上注明的价款18 000元增值税额3060元红星单位代

40、本公司垫付材料的运杂费1000元材料帐单发票已到约定付款期10天暂欠 2上述丙材料验收入库其计划成本20 000元结转该批材料的计划成本和材料成本差异 3本月生产a产品领用丙材料计划成本15 000元假设期初库存丙材料计划成本为30 000元成本差异额为节约差异2 500元月末结转材料成本差异 练习供应过程的核算 资料佳兴工厂2001年12月份有关经济业务如下 1自大丰工厂购入甲乙材料其中甲材料1 50020元乙材料1 00030元增值税税率为17货款及增值税暂欠 2以银行存款支付上述材料的运杂费500元按甲乙材料的重量比例分配 3上述甲乙材料已验收入库其中甲材料计划成本25元乙材料计划成本2

41、0元结转其采购成本 资料佳兴工厂2001年12月份有关经济业务如下 1自大丰工厂购入甲乙材料其中甲材料1 50020元乙材料1 00030元增值税税率为17货款及增值税暂欠 2以银行存款支付上述材料的运杂费500元按甲乙材料的重量比例分配 3上述甲乙材料已验收入库其中甲材料计划成本25元乙材料计划成本20元结转其采购成本 练习资金筹集的核算 资料佳兴工厂2001年12月份有关经济业务如下 1收到国家投入的资本100 000元存入银行 2收到某单位投入的一台设备价值30 000元 3向银行借入六个月期限的借款50 000元存入银行 4预提本月的短期借款利息3 000元 5以银行存款支付到期的短期

42、借款40 000元并支付其利息1 500元前已预提900元 6向银行借入二年期借款80 000元直接归还前欠的货款 练习资金筹集的核算 资料佳兴工厂2001年12月份有关经济业务如下 1收到国家投入的资本100 000元存入银行 2收到某单位投入的一台设备价值30 000元 3向银行借入六个月期限的借款50 000元存入银行 4预提本月的短期借款利息3 000元 5以银行存款支付到期的短期借款40 000元并支付其利息1 500元前已预提900元 6向银行借入二年期借款80 000元直接归还前欠的货款 第三节 生 产 过 程 核 算 一生产过程的意义 生产过程业务指企业产品生产过程中发生的经济

43、业务由于生产过程既是生产要素的耗用过程又是产品的制造过程产品成本的形成过程因此生产业务就应包括生产费用的发生和产品成本的形成两个方面的内容 二生产费用内容 1生产费用企业在生产过程中发生的用货币额表现的各种耗费 生产费用按其记入产品成本的方式不同可以分为直接费用和间接费用 直接费用是指企业生产产品过程中实际消耗的直接材料和直接人工 间接费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接支出通常称为制造费用 2产品生产成本为生产某一产品或提供某一劳务所消耗的费用 直接材料 直接人工 制造费用 2产品成本为生产某一产品或提供某一劳务所消耗的费用强调对象 二产品生产成本的核算 一成本计算的方式 1直接

44、费用直接材料直接人工其他直接支出可直接计入某种产品的成本 2制造费用若生产两种以上产品须通过分配的方式计入各种产品成本 二生产过程发生的主要经济业务 1生产消耗材料 2结算支付职工工资 3发生各种制造费用 4结转制造费用将其分配计入各种产品成 本 5结转完工入库产成品的生产成本 1生产成本账户 目的核算企业在产品生产过程中所发生的各种生产费用 结构成本类账户 借方 生产成本 贷方- 发生的各项 完工产品已转出 生产费用 的实际成本 余额尚未完工的 在产品的生产费用 该账户可按产品或产品种类分别设置明细账户 2制造费用账户 目的核算企业在产品生产过程中不能直接记入生产成本的各种间接费用也就是企业制造部门为管理和组织生产而发生的各项费用 结构成本类账户 借方 制造费用 贷方- 当期发生的 结转记入产品生产成本的 各项制造费用制造费用 该账户期末一般无余额 3应付职工薪酬账户 目的核算企业应付给职工的工资总额包括各种工资奖金津贴住房公积金社会保险费工会经费等 结构负债类 应付职工薪酬 借方- 贷方 本期内实际支付 按薪酬支出用 给职工的全部薪 途分配记入有关 酬数额 成本费用的数额 4累计折旧账户 目的核算企业提取得固定资产累计折旧数额 结构资产类账户 借方- 累计折旧 贷方 出售报废等原因 按月提取的固定 减少固定资产已提 资产折旧额 取的累计折旧额 余额表示企业现有