浅析本量利分析法在医院全成本核算中的应用

1、浅析本量利分析法在医院全成本核算中的应用 【摘要】随着新医改的推进和新医院财务制度、医院会计制度的全面施行，明确要求公立医院实施成本核算，并且规定公立医院采用本利量等方法分析成本变化、加强成本控制。成本管理在医院的经营管理中的作用也日益显现，就目前而言，关于医院成本管理的研究集中在医院的全成本核算上，全成本核算并不是一种产品，而是一种管理手段，其本身并不会产生直接的经济效益。如何做好全成本核算的分析，真正发挥其管理效益，才是最值得关注的问题。 【关键词】全成本核算 本利量分析 成本管理 随着全成本核算理念在医院管理中的不断应用和推广，全成本核算已经成为引领医院经济管理新潮流的重要手段。然而，作

2、为一种管理手段，全成本核算本身的管理效益才是真正应该关注的问题。运用本利量分析法，对医院的全成本核算结果进行深入细致地分析，针对医院经营管理方面的不足，提出相应的解决办法，使医院各个科室对于自身的管理状况、发展优势有一个更加全面的了解，并为其发展方向提供重要依据。 一、本利量分析法的相关概念 本利量分析是对成本、利润、业务量三者关系的简称，是通过数学化的会计模式反映固定成本、变动成本、业务量、产品单价、利润等变量之间的联系，为会计预测决策提供财务分析数据的一种定量分析方法。本利量分析在实际工作中由于变动成本、业务量等变量的存在，三者之间的关系较为复杂，需要综合实际数值来考虑。 本利量分析中需要

3、用到盈亏临界点、安全边际、边际贡献等概念。盈亏临界点是指企业收入和成本相等的经营状态，即保本收入，是本利量分析决策的重要信息焦点；安全边际是指正常业务量超过盈亏临界点业务量的差额，表明业务量减少的最大底线，是对盈亏临界点的重要补充；边际贡献是指销售收入总额与变动成本总额之间的差额。其计算的相关公式如下： 利润=销售收入-变动成本-固定成本=（单位售价-单位变动成本）业务量-固定成本 保本工作量=固定成本/（单位售价-单位变动成本） 安全边际=正常业务量-盈亏临界点业务量 边际贡献=销售收入-变动成本总额 二、本利量分析法在医院全成本核算中的应用 本利量分析法必须在全成本核算结果中才能应用，如果

4、在部分成本核算中使用，因为成本归集不完整，必然导致结果数据的较大误差。下面以某医院呼吸科2012年上半年的全成本核算结果为基础，对本利量分析在医院管理中的运用进行实例分析。 科室具体情况。在全成本核算状态下，呼吸科2012年上半年收益48.25万元，成本收益率5.59%，门诊收益160.10万元，住院收益-111.85万元，门诊环节通过较大的工作量和较高的收益水平对住院环节的巨额亏损进行了弥补。上半年门诊量达到19188人次，属于较高水平。该科上半年每门诊人次平均收费186.82元，成本支出为每门诊人次103.39元，每门诊人次收益83.43元。住院平均每床日收入779.05元，住院平均每床日

5、成本支出936.56元，每床日收入-157.51元，亏损比较严重。 本利量分析。通过对科室的本利量分析可以发现。该科上半年门诊保本人次为6627人，假定每门诊人次收入水平和单位的变动成本保持不变，科室门诊人次每超出保本人次一人次，可获利127.45元，门诊收益水平较高，如果能提高门诊收费水平。或者降低门诊单位成本，又或者两者同时实现，科室的保本人次会降低，但是单位收益能力必然会提高。上半年住院保本床日数为10268床日。同时，假设每床日收入水平和单位变动成本维持不变，科室住院床日数每提高一床日，可获得收益353.17元，而实际上，该科室上半年开放床日数仅7280床日，若科室仅仅通过提高床位使用

6、率来实现盈利目标，则其病床使用率需要达到114.04%，这显然是不可能实现的。而通过计算可以得出结论，只改变一种变量来实现住院服务保本的目标，难度都是非常大的，因此需要运用本利量分析方法，通过改变多个变量，实现科室住院服务的扭亏为盈。 本利量分析建议。根据数据可以看出，呼吸科目前的经营状况尚可，相对于大部分临床科室而言还算不错。但是，通过上述分析可以看出，门诊服务是科室收益的主要来源，也是维持科室实现盈利的主要方面，住院服务则对科室发展起负面作用。所以，呼吸科的经营策略应遵循门诊为主，病房为辅的经营思路，扩大门诊服务场所，增强医生的出诊力量，同时，适当增加病床数量，满足门诊服务的后续要求，将两

7、者发展结合起来，避免单向扩张。 三、本利量分析法在医院全成本核算中局限性 由于医院提供的服务种类繁多，数目较大，对每一个服务都进行独立的本利量分析是十分不现实的。由于个体差异问题，使用综合平均指标对不同的服务和数据进行分析，必然会导致分析结果存在一定程度上的误差，医院在对各个科室的全成本核算结果进行分析评价时，要考虑误差带来的影响，降低误导科室经营的风险。 具体应注意的几点：由于医院经营活动是不断变动的，超过一定业务量后，原有固定成本可能转化为变动成本，在实际分析中，需要会根据业务量的变化对其进行科学划分。本利量分析必须根据医院运行中的业务数据进行计算分析，因此，医院应该建立健全信息系统，实现各个科室业务数据和收费水平的自动收集，为分析计算提供充足的依据，减少误差的产生。 四、结语 医院的全成本核算作为医院管理的全新理念，对医院的运营成本和运营过程进行全程控制和管理，是提高医院经营管理水平的重要手段。而本利量分析则通过对全成本核算结果的分析，发现医院存在的不足，并针对性地提出解决办法，对于提高医院经济效益和市场竞争力，促进医院持续健康发展，起到了巨大地推动作用。 参考文献： 1陈爱华，张明.本量利分析模型在医院财经管理中应用j.时代经贸