上市公司会计造假的动机及手段实证探讨[精选]

1、学校代码：10484学 号：此处键入准考证号河南财经政法大学henan university of finance and economics自学考试（会计专业）本科生论文论文题目：上市公司会计造假的动机及手段实证探讨专业名称：工作单位：作者姓名：上市公司会计造假的动机及手段实证探讨摘 要 随着经济全球化的发展，越来越多的企业倾向于向全社会融资，以利用更广泛的资源来扩大生产。这将成为越来越多的国内外上市公司。大多数企业通过募集更多资金来寻求更好的发展方式上市，但也有一些公司出于对股东的兴趣从上市这个渠道。为了防止这种不良现象，规范上市公司的行为，有关部门已经建立了对我国上市公司过程和上市条件的

2、公司严格的规章制度；管理状况、财务状况等信息的披露也有严格的要求，以最大限度地保护投资者的利益。虽然上市公司的各种法律法规已经比较全面，但仍会有许多企业通过利益驱动，通过闯风险、不同的财务造假手段和发布虚假信息获取不正当利益。虚假信息不仅会导致信息使用者的错误决策，还会损害广大投资者的利益，影响市场经济的正常运行。由于我国经济发展尚处于初级阶段，证券市场还不完善，上市公司财务舞弊现象较为严重。在这种情况下，有必要对上市公司提供的信息进行真实性的识别，使投资者更准确地判断企业的发展趋势，从而科学地做出经济决策。鉴于以上原因，本文将规范研究与实证研究相结合，探讨财务舞弊识别问题。通过理论和实证研究

3、对财务舞弊的识别，本文不仅想找到识别诈骗帮助投资者更有效的方法，政府监管机构和公众的财务信息更加客观、真实的了解目标企业的广大用户，也希望通过财务舞弊的动机、方法体系，在威慑潜在企业形式的舞弊动机的分析，把更多的精力放在企业的正常发展，激励更积极地向公众提供真实可靠的业务、财务信息，减少财务舞弊从源头上以达到目的。关键词： 投资者，财务舞弊，动机the motivation of accounting fraud of listed companies and the means of empirical studyabstract with the development of econom

4、ic globalization, more and more enterprises tend to finance the whole society in order to expand their production by using a wider range of resources. this will become more and more domestic and foreign listed companies. most companies seek to find better ways to market by raising more money, but th

5、ere are also some companies out of the interest of shareholders from the listing of this channel. in order to prevent this undesirable phenomenon, regulate the behavior of listed companies, the relevant departments have been established in china listed companies and companies listed conditions of st

6、rict rules and regulations; information management situation and financial situation of the disclosure, there are strict requirements, in order to maximize protect the interests of investors. although a variety of laws and regulations of listed companies have been more comprehensive, but there will

7、still be many enterprises through the interests of the drive, through the risk, different financial fraud and false information to obtain illegitimate interests. false information will not only lead to the wrong decision of information users, but also harm the interests of the majority of investors,

8、 affecting the normal operation of the market economy. due to the economic development of our country is still in the primary stage, the stock market is not perfect, the financial fraud of listed companies is more serious. in this case, it is necessary to identify the authenticity of the information

9、 provided by the listed companies, so that investors can more accurately judge the development trend of enterprises, so as to make economic decisions scientifically. in view of the above reasons, this paper combines normative research and empirical research to explore the problem of financial fraud

10、identification. through theoretical and empirical research on financial fraud identification, this method not only to find more effective to help investors identify fraud, government regulators and the public financial information more objective and realistic understanding of the majority of users o

11、f target enterprise, also hope that through the system of financial fraud motivation, analysis method, in the form of enterprises to deter potential fraud motivation the focus on the normal development of the enterprise, encourage more actively to the public to provide true and reliable business, fi

12、nancial information, reduce financial fraud from the source in order to achieve the purpose of.keywords：investors, financial fraud, and motivation目 录1 绪论11.1 会计造假的概述11.2 会计造假的定义21.3 研究内容及框架21.3.1 研究内容21.3.2 研究背景21.3.3 研究意义22 我国上市公司会计造假的现状及危害32.1 我国上市公司会计造假的现状32.2 上市公司会计造假的危害42.2.1 对企业自身的危害42.2.2 对国家

13、的危害42.2.3 对会计行业的危害52.2.4 对会计行业的危害53 上市公司造假的案例分析63.1 万福生科造假的描述63.1.1 万福生科造假回顾63.1.2 万福生科造假回顾63.2 万福生科会计造假的动机分析73.2.1 利益驱动是其造假的直接原因73.2.2 法律法规不健全让造假有机可乘73.2.3 公司治理结构的缺陷为造假提供便利83.2.4 中介机构放弃原则和地方政府扶持助长造假之风83.2.5 造假的低成本诱导造假的发生83.3 万福生科会计造假的手段分析83.3.1 不提存货跌价准备93.3.2 虚增大客户销售数据和应收账款103.3.3 虚增预付账款113.3.4 虚增在

14、建工程123.3.5 隐瞒重大事项124 关于上市公司会计造假治理与整顿的建议144.1 从上市公司层面探讨治理策略144.2 从审计监督层面探讨治理策略144.3 从会计职业道德层面探讨治理策略154.4 从法律法规层面探讨治理策略15参考文献16后 记17- ii -1 绪论1.1 会计造假的概述进入21世纪后世界经济高速发展的同时也伴随着严重的会计造假问题。从21世纪初的安然公司破产案到近年来我国绿大地、瑞金矿业、中国森林等一大批上市公司因会计造假而被处罚，会计造假问题也成为21世纪全球资本市场所面临的非常严峻的问题。会计信息造假是指会计活动中行为人违反国家法律、法规、制度的规定，采取欺

15、诈手段在会计财务中进行弄虚作假，伪造编造会计事项，提供虚假会计信息，从而为小团体或个人谋取私利的违法犯罪行为。会计造假不仅导致了会计信息失真，经营业绩虚假，财务状况不实，而且造成了国有资产的大量流失，银行贷款沉淀，企业积累与债权人利益受损，削弱了国家财经法规的权威，严重干扰了国家的宏观管理，干扰了社会主义市场经济秩序，为行贿受贿、权钱交易、挪用贪污打开了方便之门，严重败坏了社会风气，危及会计工作的生命。近年来，会计造假行为日益猖獗，会计造假如同瘟疫般在各类行业间蔓延，严重损害了国家和投资者的利益，导致投资者投资热情低迷，造成我国资本市场发展不景气。会计造假顾名思义就是有目的的采取不正当的手段使

16、得出的财务数据达到造假者所预期目标，这是欺骗国家与投资者的违法行为。这会给经济的发展埋下巨大的隐患,在特定的环境下可能对国家和投资者造成不可挽回的损失。会计造假问题的愈演愈烈也日益引起人们的重视，对于此类问题的解决国内外学者都进行了大量研究，针对可能出现的问题都提出了自己的观点及解决措施，为后人对于此类问题的研究及治理奠定了良好的基础。我国政府对于此类问题也非常重视，出台了一系列的措施来治理。并在2006年发布新企业会计准则对旧企业会计准则中所存在漏洞及不合理的地方进行弥补、修订并增添一些新的内容，这对保证会计信息的质量，抑制造假发生，促进我国日益成熟的资本市场和社会主义市场经济的发展具有里程

17、碑的意义。1.2 会计造假的定义会计造假分为会计信息的有意造假和会计信息的无意失实。本文主要讲述的是会计信息的有意造假，它是指会计活动中当事人，实现经过安排，故意以欺诈、伪造、变造虚假会计信息，使会计信息歪曲反映经济活动和会计事项，以此达到特定利益的集团或个人的不正当违法犯罪行为。1.3 研究内容及框架1.3.1 研究内容通过对会计造假的定义、研究背景及其研究意义的介绍，了解解决会计造假问题的重要性；通过对其现状和危害的披露来说明解决此问题的刻不容缓；结合万福生科造假案来分析会计造假的动机及手段,对于存在的问题，有针对性的提出相关建议及对未来解决此类问题的展望。1.3.2 研究背景随着各国间经

18、济往来日益频繁，经济进入全球化时代。而会计作为一种商业语言，也紧跟经济发展的步伐与国际接轨，日益国际化。经济发展的同时，也存在着一系列的问题。例如会计造假问题已成为世界各国普遍存在且影响恶劣的问题，会计造假的表现形式呈现出隐蔽性和多样化的特点。这些问题的出现,一方面损害了投资者利益、破坏了证券市场的正常秩序,影响了投资者的投资信心和证券市场的健康发展,另一方面也对证券和中介机构的监管提出了挑战。为了更好地解决这些问题，我们就必须对会计造假问题进行深刻地研究。1.3.3 研究意义会计造假意味着会计信息的不真实，不真实的会计信息无法真实反映我国上市公司发展状况,会对国家及投资者的判断及决策造成错误

19、的引导，会为我国社会主义市场经济的健康发展埋下巨大的隐患,会对国家和投资者的利益造成损害。我国对上市公司会计造假问题进行研究,对帮助国家进一步完善相关制度体系,维护广大投资者的利益，营造和谐稳定的经济发展环境，促进我国资本市场和会计行业的健康发展有着重大意义。- 15 -2 我国上市公司会计造假的现状及危害2.1 我国上市公司会计造假的现状从全球范围来看，自美国安然、环球电信、世界通信、施乐等一大批“国际经济巨头”会计造假被曝出以来，人们开始怀疑这也许只是冰山一角。据魏斯评级公司在调查了7000家公司后发布的报告说，有多达1/3的美国上市公司可能存在会计造假问题。我国会计造假情况同样不容乐观，

20、2001年国家审计署对1290家国企的资产负债情况进行审计发现超过68%的企业存在会计报表严重不实情况，各类违法违规涉及金额高达1000多亿元。如：银广夏公司自1998年至2001年期间通过伪造购销合同、伪造出口报关单、伪造增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚增利润77156.70万元。自2001年银广夏公司造假问题被媒体曝光后，股价连续15个跌停，从停牌前的30.79跌至6.59元，近68亿元的流通市值无形蒸发。在银广厦、华源集团、绿大地造假事件于2001年、2006年、2010年被发现后中国证监会采取一系列措施：对相关责任人处以经济和刑事处罚、实施退市制度、提高st公司重组

21、门槛、债券市场实行统一互联、开辟持续融资渠道抑制“一次募足”的冲动、严打内部交易等。这些措施的实施在一定程上减少了会计造假的发生。但还存在着许多问题。我国对造假行为处罚过低，如：银广厦、绿大地等公司造假金额巨大、情节严重，但对其公司及相关责任人只处以极少金额的经济罚款和短期刑事处罚（对公司处60万元罚款，相关责任人处30万以下罚款及3年、5年或7年等有期徒刑）；退市制度的标准市场化程度过低导致退市效率低下，出现上市公司停而不退的现象；相关法律法规修订跟不上经济发展步伐；我国会计人员的职业道德教育不受重视，会计人员职业道德意识薄弱；我国上市公司内部激励模式不合理等。从国内外有关机构对会计造假问题

22、的调查报告中我们不难看出利用造假方式获取利益或达到目的的公司不在少数，随着经济、科技及信息技术的不断发展他们所运用的手段越来越丰富，隐蔽性也越强，造假金额也越来越大。建立健全相关机制体系，完善相关法律法规，来遏制会计造假已经到了刻不容缓地地步。2.2 上市公司会计造假的危害2.2.1 对企业自身的危害对于社会与经济而言，会计对各种财务资源的整合，是一种十分重要的社会资源，尤其是对企业经济的发展，各种会计资料的质量对使用者有很大影响。各种会计财务资料是在具体的会计核算过程中形成的对企业单位的经济业务进行准确反映的一些资料和文献，是投资者、债权人等权利主体进行宏观经济调控、防范经营风险以及在经济发

23、展过程中做出经济决策的一种重要依据，会计资料的准确性对各种决策有着决定性影响。不真实的会计信息会掩盖经济发展的真实状况，企业的经营管理将丧失真实可靠的信息基础，公司管理层制定公司发展战略的决策将缺乏可靠性，公司也将因此丧失良好的发展机会或者走上错误的发展道路，导致公司的市场竞争力下降，最终导致公司的倒闭或者破产。此外，若公司高层与会计人员勾结造假，可能会导致公司的资金流失。此外，若会计造假事件曝光会严重影响企业发展，造成企业名誉扫地，投资者的投资信心丧失，企业出现信任危机的严重后果。2.2.2 对国家的危害国家根据社会经济发展的状况，合理调整税收来保证政府更好地履行职能和维护社会秩序。但会计造

24、假会产生的虚假会计信息掩盖了我国上市公司发展的真实状况导致国家判断依据不可靠，使得税收的征收过度或不足，造成企业负担加重影响经济发展、政府财力不足以致其职能无法更好履行的严重后果。同时，国家的宏观调控、经济政策的制定、资源的配置也会出现偏差，会扰乱我国经济发展秩序，影响区域经济的健康稳定发展，造成经济动荡，从而影响社会的和谐、稳定。2.2.3 对会计行业的危害诚信对于任何企业、任何行业以及各个社会成员来讲都是至关重要的，是必须具备的基本素质，是社会公德的基本要求，是每个公民的最基本的道德规范。诚信对于会计行业来说，尤为重要。作为一个整日与钱打交道的会计人员背弃职业道德、见利忘义、弄虚作假将如何

25、把好经济的关口，所给出的会计信息、资料如何让人信服。随着会计造假行为的不断曝光，导致会计行业出现信任危机，会计行业发展前景令人堪忧。2.2.4 对会计行业的危害会计造假会严重影响会计秩序的正常运行、会计职能的有效履行，造成贪污腐败、权钱交易、行贿受贿等不正之风和违法行为更加猖獗，长此以往下去将对社会造成严重影响。同时会计造假所引发的后果容易导致人与人之间的信任感的缺失，对价值观造成极其严重的影响。3 上市公司造假的案例分析3.1 万福生科造假的描述3.1.1 万福生科造假回顾万福生科主要从事生产、销售高麦芽糖浆、麦芽糊精、淀粉、淀粉糖（葡萄糖、饴糖、异构化糖）、糖果、饼干、豆奶粉、大米蛋白粉、

26、油脂、食用植物油；收购、仓储、销售粮食；加工、销售大米、饲料；生产销售稻壳活性炭、畜牧养殖加工等。3.1.2 万福生科造假回顾2012年7月31日，在深圳证券交易所互动交易平台上，万福生科董事长龚永福信誓旦旦的保证其公司的业绩是真实的，然而在一个月后却发生了一件戏剧性的事。2012年8月湖南证监局对上市不满一年的万福生科进行例行现场检查。督导小组发现万福生科竟然存在三套账本：税务账、银行账及一套公司管理层查阅的实际收支的业务往来账，万福生科造假问题由此浮现。2012年9月14日，湖南证监会将现场检查发现的线索上报中国证监会，证监会决定对万福生科立案调查。此次调查未让万福生科停牌。但造成其股价连

27、续两个交易日大幅下跌，累计跌幅达11.59%。2013年3月2日万福生科发布公告，承认在2008年至2011年累计虚增收入约7.4亿元，虚增营业利润约1.8亿元，虚增净利润1.6亿元左右。并且2012年中报也存在虚假记载和重大遗漏等问题。2012年中报更正报告显示，公司2012年中报虚增营业收入1.88亿元、营业成本1.46亿元、利润423.16万元，并隐瞒了公司上半年循环经济型稻米精深加工生产线长期停产的事实。2013年3月29日，万福生科发布致歉公告，因公司自2008年2011年财务数据存在虚假记载，已被深交所谴责过两次，若再受公开谴责，按照创业板上市规则，上市三年内遭受三次公开谴责，将面

28、临退市风险。2013年4月3日，证监会媒体通风会介绍称，万福生科现场调查工作基本结束，下一步将对相关责任人及相关中介机构进行处理。根据证监会的调查，万福生科在首发上市过程中，存在虚增原材料、虚增销售收入、虚增利润等行为，涉嫌欺诈发行股票，同时万福生科在2011年年报和2012年年报涉嫌虚假记载；造假手法隐蔽，资金链条长，调查对象涉及数十个县乡镇。3.2 万福生科会计造假的动机分析3.2.1 利益驱动是其造假的直接原因近年来我国上市公司的内部治理结构体系和外部监督体系都逐渐完善，但会计造假事件却并未减少。其直接原因就是受到利益的驱动。首先公司管理层为争取高价发行股票在公司上市之前会通过关联方交易

29、、伪造合同、虚增收入等一系列会计造假手段来粉饰会计报表，以达到上市的标准。其次就是为了获取增发新股的资格或进行融资，避免st或者退市，以达到在证券市场和金融市场的双赢。再次就是为了在日益激烈的市场竞争中始终立于不败之地，确保公司占据有利地位以谋求更好的发展。在巨大的利益面前一切都显得苍白无力，低成本、高收益驱使着龚永福和他的万福生科走上了造假之路。3.2.2 法律法规不健全让造假有机可乘相关法律法规不健全给造假者提供了途径。比如公司的信息披露有：强制和自愿两种方式。一些上市公司在信息披露时不主动、不充分、质量低且滞后，弄虚作假、似是而非使公众产生错误理解，或者遗漏投资者的信息和隐瞒重大问题。万

30、福生科就利用法律的漏洞对其重要生产线停产半年的重大事项进行隐瞒并更改销售数据和客户信息。3.2.3 公司治理结构的缺陷为造假提供便利万福生科一股独大现象十分明显，其前两大股东为龚永福夫妇，持有公司59.88%的股份，股权的过度集中极易产生造假行为。此外，龚永福掌控着公司的所有权与经营权并未实现两权分离。而其妻子的姐妹都曾是监事会的重要成员致使公司监事会的独立性得不到完全实现，公司内部控制成为摆设。3.2.4 中介机构放弃原则和地方政府扶持助长造假之风在市场经济快速发展过程中，由于保荐上市所带来的巨额佣金致使各大保荐机构盲目保荐，各大投行只专注业绩而忽略风险控制和社会责任盲目选择公司包装上市。审

31、计机构和法律机构自身的经济来源受到被审计单位的影响，往往会纵容被审计单位进行造假。万福生科若成为湖南省常德市桃源县唯一的上市公司对当地经济的带动、税收的增加、政府业绩的美化将起到十分积极地作用。因此，当地政府为其上市做了许多疏通工作甚至默许其进行造假粉饰业绩。3.2.5 造假的低成本诱导造假的发生万福生科由于内部控制的瘫痪、外部控制的纵容，造假行为日益猖獗。但在事发之后政府出台的处罚方案让人不满，万福生科造假上市募集资金4.2亿元，但其因造假所受的罚款却只有30万元，相比4.2亿元的巨额收益，30万元的罚款简直是不值一提。造假的低成本和上市所取得的巨大收益不相对应，这样的惩罚制度对造假者无法形

32、成有效地威慑力和约束力，也造成了会计造假的屡屡发生。3.3 万福生科会计造假的手段分析万福生科是如何造假呢？我们通过对其财务数据的分析来了解其造假手段。万福生科2012年中报更正数据如下：2012年中报虚增营业收入18759.08万元，利润4023.16万元。万福生科2012年上半年真实营业收入为821.69万元，比上年同期减少64.61%，营业利润-1434.53万元，比上年同期减少147.6%，净利润-2655.31万元，比上年同期减少143.78%。表1.1 万福生科2012年中报调整数据 单位：万元报告期2012年1-6月（调整前）报告期2012年1-6月（调整后）调减金额营业收入营业

33、利润利润总额净利润 数据来源：来自万福生科2011年度年报和2012年中报更正公告3.3.1 不提存货跌价准备通过万福生科招股说明书我们可以看到：万福生科在2008年至2010年期间存货的账面价值分别为14250.99万元、19628.62万元、19015.26万元，分别占到流动资产的71.84%、75.09%和66.50%，占到资产总额的45.23%、51.35%、37.56%。原材料在存货中占很大比重，占到了77.57%，77.00%，82.17%。万福生科原材料库存主要是粮食，粮食在储存过程中存在着因保管不慎变质和重大意外灾害所造成的风险，但万福生科从2008年至2010年这三年以来从未

34、对这批存货提前计提必要的风险损失。与其同类公司北大荒公司（股票代码：600598）的同期存货相关数据进行比较可以发现：北大荒2008年至2010年期间原材料在存货中占到了66.95%，55.27%和74.05%的比重，比万福生科同期低了10.62%，21.73%和8.12%。北大荒在此期间为原材料分别提了4,964.23万元，3,949.11万元，3,808.65万元的存货跌价准备。通过比较可以发现万福生科存在问题。表1.2 万福生科2008-2010年存货相关情况 单位：万元2008年2009年2010年存货金额其中原材料金额原材料占存货比例77.57%77.00%82.17%存货占流动资产

35、比例71.84%75.09%66.50%存货占资产总额比例45.23%51.35%37.56%存货跌价准备000数据来源：来自万福生科招股说明书表1.3 北大荒2008-2010年存货相关情况 单位：万元2008年2009年2010年原材料账面余额原材料跌价准备存货原材料占存货比例66.95%55.27%74.05%数据来源：来自北大荒2008-2010年报3.3.2 虚增大客户销售数据和应收账款表1.4 2012年中报万福生科排名前五的客户营业收入调整前后情况对比 单位：万元客户名称（调整前）客户名称（调整后）主营业务收入（调整前）主营业务收入（调整后）占总营业收入比例（调整前）占总营业收入

36、比例（调整后）湘盈粮油经营部湘盈粮油经营部6.19%20.49%祁东佳美食品亿德粮油贸易行5.27%7.71%湖南傻牛食品祁东佳美食品5.10%2.71%津市中意糖果津市中意糖果4.97%1.44%小丫丫食品焦作市菲爱特4.97%1.10%合计26.5%数据来源：来自万福生科2011年度年报和2012年度中报更正公告此外，万福生科所公布的中报中应收账款前五名的名单也存在重大变动。原中报中前5家公司应收账款总额为512.29万元，更正后这5大客户从应收账款客户名单中全部消失，且应收账款总额为164万元，减少了348.29万元，调整前前5名单位应收账款合计占应收账款总额比例为37.78%，调整后为

37、37.77%，减少了921.77万元（512.29/37.78%-164/37.77%）。表1.5万福生科应收账款金额前五名调整前后情况对比 单位：万元客户名称（调整前）客户名称（调整后）金额（调整前）金额（调整后）占总应收账款比例（调整前）占总应收账款比例（调整后）湘原贸易军供粮油9.51%27.7%双佳农牧桃源联通8.01%3.24%乐哈哈食品厂武陵天成爱心超市5.81%2.51%娥兴粮油梅尼超市6.65%2.30%衡阳炎键商贸步步高商业连锁7.71%2.03%合计37.78%37.77%数据来源：来自万福生科2011年度年报和2012年度中报更正公告3.3.3 虚增预付账款2012年万福

38、生科中报中预付账款所显示金额为3789.26万元，调整后减少了1074.50万元，实际金额2714.76万元，虚增了40%。此外，在万福生科预付账款金额排名前四的客户名单中，排名第一的童大全乃是粮食经销商，但在调整前的2012年中报中显示的身份为工程建造商。表1.6 2012年中报万福生科预付账款金额更正前后对比 单位：万元客户名称 （调整前）客户名称 （调整后）金额（调整前）金额（调整后）童大权湖南广宇建设湖南广宇建设上海化工机械陈华忠国储粮西安油脂研究院陈刚长沙荣欣粮油合计数据来源：来自万福生科2011年度报表和2012年中报更正公告表1.7 万福生科2012年中期预付账款情况对比 单位：

39、万元预付账款期初余额期末余额（调整前）期末余额（调整后）本期增加额（调整前）本期增加额（调整后）数据来源：来自万福生科招股说明书3.3.4 虚增在建工程万福生科在2012年中报中对建工程项目也进行了重大调整。这里选取2012年中报更正前后变化较大三个项目的进行说明，如污水处理工程的账面价值为4201.20万元，更正后为201.20万元，虚增了4000万元，占虚增利润4023.16万元的99.42%。金额之大令人震惊。表1.8 万福生科2012年中报在建工程更正前后情况对比 单位：万元项目账面余额（调整前）账面余额（调整后）虚增金额供热车间改造工程淀粉糖扩建改造工程污水处理工程数据来源：来自万福

40、生科2011年度报表和2012年中报更正表1.9 万福生科2012年中期在建工程情况 单位：万元在建工程期初余额期末余额（调整前）期末余额（调整后）本期增加（调整前）本期增加（调整后）数据来源：来自万福生科招股说明书3.3.5 隐瞒重大事项近年来，大米加工行业呈现出：小型米厂利润低微、大型米厂亏本，加工产能过剩的现象。随着许多小型米厂的建立造成了在收购季节抬价抢购，在销售市场上竞相销售，稻米市场混乱的结果。导致万福生科稻谷粮源的稳定性出现问题，因担心粮源失去稳定的经营风险被外界得知而影响公司的股价，就故意隐瞒公司重要生产线停产半年的重大事项。4 关于上市公司会计造假治理与整顿的建议4.1 从上

41、市公司层面探讨治理策略现代企业制度所有权与经营权分离产生了委托代理关系，公司管理者的利益与公司财务指标的好坏有着直接关系，管理者为了自身利益进行会计造假美化业绩的可能性将会增大，如华源集团部分下属公司为完成融资或指标大量使用少计费用、虚增收入等手段美化业绩。另外，管理者从股票中获取的收益相比其在工资中获取的收益要高得多。所以，公司管理者为了操纵股价往往会进行造假来美化业绩抬高股价。如紫鑫药业利用注册空壳公司、进行关联交易等手段虚增利润美化业绩致使其公司股价一年涨了三倍多并成功高价发行新股融资达10亿元。为了更好地解决此类问题公司应该在考核业绩的基础上将会计信息的真实性作为管理者的工资增减和晋升

42、资格的考核标准并转变激励观念，注重长期激励，将对管理者的长期绩效补偿与公司的长期发展目标相结合，建立多元化的激励模式，这对于遏制造假，提高会计信息的真实性，保证会计信息质量是十分有效的。4.2 从审计监督层面探讨治理策略治理会计造假问题首先要加强政府部门审计监督的力度，明确各监督部门的权责、范围，让财政、税务、审计等审计部门各司其职、信息共享避免出现审计盲区或重复审计等问题，提高审计效率。目前，随着会计师事务所、会计中介机构的快速发展形成了监督市场的竞争。而会计师事务所、会计中介机构的经济来源在很大程度上依赖于上市公司，这就很容易导致其独立性缺失，纵容其“顾客”造假。如：世界五大会计师事务所之

43、一的安达信会计师事务所帮助安然公司造假案。为从根本上解决审计人员独立性缺失可以实行财务报告保险制度，在这一制度下，上市公司不在直接聘请会计师事务所进行审计，而是通过购买保险由保险公司代为聘请，并根据审计结果制定相应的错报风险赔偿金额和赔偿率，对因财务报表错报所造成的损失由保险公司对投资者进行赔偿。4.3 从会计职业道德层面探讨治理策略诚信不仅是个人立身之本，对于会计行业更是立足之本。会计人员是我国经济的“看门人”关系着我国经济能否健康发展。但目前，我国会计教育只专注于提高专业教育使受教育者掌握从事会计工作的能力，而忽视了对会计诚信教育，导致会计专业学生缺乏会计职业道德素质，容易受到不良风气影响从而放弃原则进行造假危害社会。如：曾经深圳最大的会计师事务所深圳中天勤会计师事务所违反法律法规和职业道德，在严重失实的银广厦1999年度及20