价值链会计在现代企业中的应用探析

1、 价值链会计在现代企业中的应用探析 口谭江伟 阮莉莉 田雯（西南大学经济管理学院重庆400715）摘要：信息技术的发展，为价值链会计在企业中的应用提供了条件。本文在简要介绍价值链会计理论的基础上，从价值链会计的核算原则和应用程序两方面对价值链会计的应用进行了探讨，最后分析了价值链会计应用过程中存在的一些问题并提出了相应的解决对策。关键词：价值链会计 核算原则 应用程序随着网络技术的成熟及其在商业领域中的运用，社会经济环境发生了重大的变化，以记账、算账、报账为中心的传统会计模式已经越来越不适应这种变化，大大落后于现代企业管理的要求。因此，紧紧抓住价值管理这个中心，以企业价值最大化为目标，借助高速

2、发展的信息技术，拓展会计管理的外延范围，构建以价值链为载体、以事中实时控制为核心、融传统财务会计与管理会计于一体的价值链会计显得尤为重要。一、价值链会计价值链概念最早是由学者迈克尔波特于1985年在其所著的竞争优势一书中提出的，他认为价值链“是企业在一个特定产业内的各种活动的组合，包括内部后勤、生产作业、外部后勤、市场销售、售后服务、采购、技术开发、人力资源管理和基础设施”。后来有学者提出了“虚拟价值链”的观点，旨在以新的信息技术对价值链进行结构上的改造。该观点指出，进入信息时代，价值链中的每一项价值增加活动都可以分为两部分：由物质世界构成的实体价值链和由信息构成的虚拟价值链。基于价值链理论，

3、我国著名会计学家阎达五教授将价值链管理和现行会计模式相结合，首创了价值链会计。他认为价值链会计是对企业价值信息及其背后深层次关系的研究，具体可表述为：收集、加工、存储、提供并利用价值信息，实施对企业价值链的控制和管理，保证企业的价值链能够合规、高效、有序运转，从而为企业创造最大化价值增值和分配的一种管理活动。近年来，随着社会经济环境的变化，信息技术的飞速发展，价值链会计理论的发展为价值链会计在企业的应用创造了可能性。二、价值链会计应用对策（一）价值链会计的核算原则传统的会计核算原则包括权责发生制原则、配比原则、及时性原则、重要性原则和谨慎性原则等，这些对于价值链会计同样适用。但为了适应价值链管

4、理的要求，也需要一些新的核算原则。1整体价值增值原则。增值就是增加价值，在交易中，产出的经济价值表现为流人的交换价值，投入的经济价值表现为流出的交换价值，产出与投入之间的差额为经济价值的增加即增值。它可用流入的交换价值减去流出的交换价值来衡量。如果企业所得到价值超过生产产品所花费的各种成本，那么企业就有盈利，表现为价值的增加，即增值。企业在进行价值链分析的过程中要求以产业价值链的价值增值为目标，对企业进行评价，把企业内部价值链和产业价值链并重，实现两者的协调和融洽。2以作业为基础进行价值分析的原则。作业是企业生产经营过程中的各个工作流程，而一系列有序作业的集合就形成了作业链。作业链的形成过程就

5、是价值链的形成过程。价值链是分析企业竞争优势的根本思路，它紧紧与服务于顾客需求的作业链相联系，是作业链的货币表现。（二）价值链会计的应用程序传统会计应用的基本程序是进行会计核算的基本步骤和环节，企业会计业务需要经过会计确认、会计计量、会计记录、会计报告四个环节，价值链会计的应用程序也包括这四个环节。1价值链会计的确认。会计确认是指将交易或事项中的某一项目作为一项会计要素加以记录和列入财务报告的过程，是财务会计的一项重要程序。会计确认的基本标准是会计要素，传统会计确认就是把传统的会计六要素加以记录和列报的过程。价值链会计的会计要素也是会计对象的具体化，从产业价值链来看，为了实现整个价值链的增值，

6、除传统的会计要素外，企业内部的人力资源、资本、技术等应成为会计要素，因为它们是实现价值链增值的关键要素；同时还要考虑企业行为的外部性，比如环境、社会责任等也应成为会计要素，这些要素都应加以确认。2价值链会计的计量。价值链会计对象的特殊性决定了其计量方法也有其特殊性。在遵循货币计价本质特征的基础上，除了继承传统的会计计量方法之外，还需采用一些符合价值链会计特点的系统化计量方法：(1)作业成本法。作业成本法是基于作业的成本计算法，是以作业为间接费用归集对象，把所有为不同顾客和产品提供作业所耗费的资源价值测量和计算出来，并恰当地把它们分配给各位顾客和产品。对于企业内部价值链而言，可以通过对其进行作业

7、与成本动因分析，区分价值链中哪些是增值作业哪些是非增值作业。然后采取措施通过重组价值链和控制成本动因来消除非增值作业，从而达到降低成本、实现价值增值的目的。对于产业价值链而言，也可以通过作业成本法对企业上下游作业链进行核算，分析企业上下游各个价值链的成本和收入，发现哪些价值链具有较大的增值空间，哪些价值链价值较低，由此改进和完善上下游价值链，实现整个产业价值链增值的目标。(2)经济增加值法。经济增加值是企业税后收益扣除企业使用所有资本的成本之后的余额。经济增加值法是一种企业价值评估的新方法，它能够全面衡量企业价值创造和生产经营的真实业绩。以经济增加值为基础的绩效评估体系表明，只有经营者和员工实

8、现了经济价值的增加才可获得奖励，可以促使各方将工作重点转移到提高企业价值上来。(3)平衡计分卡。平衡计分卡是一个将企业组织的远景战略转化为一套可供操作的业绩评价指标体系的战略控制框架，是系统地考虑企业业绩驱动因素，多维度地平衡指标评价因素的一种业绩评价指标体系，同时，也是一种将企业长期战略目标与企业业绩驱动因素相结合、动态实施企业长期战略的管理系统。它能在一系列指标间达成平衡，如企业短期目标和长期目标、财务指标和非财务指标、滞后型指标和领先型指标、内部绩来自www.lw5u.com效和外部绩效之间的平衡。3价值链会计的记录。价值链会计记录是根据一来自www.lw5u.com定的账务处理程序，借

9、助现代信息技术，对经过确认、计量的经济业务在账簿体系中进行登记、加工处理的过程。由于价值链会计传递的内容包括企业资金流、物流和信息流，所以价值链会计在进行会计记录时就应该根据需要增设必要的会计科目。人力资源在现代企业发展中起重要作用，价值链会计除继续使用原会计科目外，还需为人力资源设置“人力资产”、“人力资本”、“人力资产费用”三个科目进行核算，并在“未分配利润”科目下设置两个二级明细科目，以便提供人力资产及其变动信息，为信息使用者提供决策支持。“人力资产”科目是用来核算企业所拥有或控制的可能为企业带来经济利益的人力资源的价值，属于资产类。“人力资产费用”科目用来核算企业为开发、管理人力资产所

10、发生的支出及其摊销情况，属于费用类，该账户期末无余额。“人力资本”科目用来核算人力资源潜在的价值总量，属于所有者权益，期末贷方余额表示人力资本投资的总价值，在数额上与“人力资产”科目相等。另外，增设“作业成本”、“作业产出”、“增值”账户，并按流程和作业类别进一步设置二级和三级账户。“作业成本”账户是核算各项作业的投入成本。借方登记作业耗用的资源投入和作业投入，期末将该账户余额转入“增值”账户。“作业产出”账户用来核算流程中各项作业的产出价值，贷方登记该作业向企业外和下游企业提供服务或产品的价值流入，期末将账户余额转入“增值”账户。“增值”账户用来核算流程、作业在一定期间内实现的增值或减值，通

11、过“增值”账户，可以清楚了解各作业项目、各流程价值以及企业的总体价值。4价值链会计的报告。会计报告是按照一定拘格式，把账簿记录加工成财务指标体系，提供给信息使用者，据以进行分析、预测和决策。在信息技术环境下，价值链会计报告信息更加及时、丰富和完整。在报告模式的选择上，可以在原来的财务会计和管理会计报告的基础上，利用计算机信息系统，实施综合业绩报告体系，增加一些关于价值链的附加信息，并构建以价值为导向的企业战略管理会计信息平台，充分扩大会计主表、附表、附注的信息容量，更加全面地反映企业的财务状况和经营成果。三、价值链会计应用存在的问题及对策（一）存在的问题价值链会计的概念提出以后，引起了强大的反

12、响，人们相继对其理论框架和实物操作程序进行了研究和设计，也有一些企业成功实施了价值链会计并取得了可喜的成效。但从总体上来看，价值链会计的应用还不是很广泛，没有在现代企业管理中发挥其独特的优势和价值，这主要有以下几方面的原因：1安全性问题难以解决。价值链会计是依托信息技术，建立在互联网上的会计信息系统，而互联网的安全性问题一直是一个比较突出的问题；同时由于价值链会计倡导集成思想，需要整条价值链上的所有相关者提供价值信息，这又引发了世界各国都关注的会计诚信的安全性问题。2员工素质不合要求。价值链会计对员工的素质要求比较高，一方面它要求企业几乎所有员工都要能够熟练操作计算机，会使用相关软件，并具有对

13、大量信息的分析判断能力：另一方面还必须要有一批具有丰富it背景知识的财务人员，而这种财务人员在我国现在是相当缺乏的。3企业内部重视不够。虽然应用价值链会计能够给企业带来可观的价值，但也需要大量的资源投入，一些企业基于短期利益的考虑没有实施价值链会计，还有一些企业习惯于现有的财务体制和管理体制，不愿进行改革或创新，使得价值链会计的应用很不广泛。另外，我国目前的“供产销”系统没有形成一条“价值链”，三大系统基本上处于各自为政、相互脱节的状态，部门主义严重，造成企业物流和信息流的扭曲和变形。（二）对策针对以上问题，在推行价值链会计时，要转变观念和思想，营造一个诚信的社会环境，使价值链上的各方建立公平

14、、公正、共赢的合作关系；不断发展信息技术，用先进的技术和手段解决信息安全问题。在生产经营活动的同时，注重提升员工利用信息技术和操作计算机的能力，对财务人员和与价值链有重要关联的人员进行专门的培训和学习，使其熟练掌握价值链会计的原理和操作程序。承担会计人才教育和培训的机构，要把信息技术教育和会计知识的教育放在同等重要的位置，培养一大批既懂it技术又有过硬专业素质的财务人员。企业领导要全面认识价值链会计对企业价值的重大贡献，敢于打破传统的管理体制，投入必要的资源保证价值链会计的施行。企业财会部门要利用网络、数据库和会计软件等现代化技术手段，对企业经营活动的过程进行实时记录和实时分析，全面反映企业的经营状况和经营效果。其他部门要极力配合，共享信息，建立健全价值链管理平台，以实现提高经营效率和效益从而达到价值增值的终级目标。此外，“供产销”三大系统要打破传统的时间和空间概念，充分考虑相关要求，应用网络技术，结合会计信息系统，设计内外结合能满足多种用途的，全面反映历史信息、实时信息以及未来预测信息的财务报告体系，实现价值信息披露的