小企业审计重点关注问题解析

1、 小企业审计重点关注问题解析 对小企业的审计是会计师事务所的主要业务之一。审计准则第1621号对小型被审计单位的特殊考虑规定，“由于小型被审计单位一般规模较小，业务活动和会计记录相对简单，对小型被审计单位及其环境的_解，可以在不违背相关审计准则实质精神的前提下，立足实际情况，有针对性地予以适当调整和简化。”因此，注册会计师一方面要考虑小企业本身特点导致的审计风险较高，另外一方面要考虑审计准则的要求对审计程序予以适当调整和简化。笔者认为对小企业的审计注册会计师应该在不违背审计原则的前提下，把审汁风险控制在合理的范围内并考虑成本效益原则，对小企业存在的常见问题有重点进行审计。一、为什么要确定小企业

2、审计重点关注问题（一）考虑小企业特点，对其审计要采取适当的审计程序。由于小企业通常难以实施适当的职责分离，而且业主凌驾于内部控制之上的可能性较大决定了对小企业的审计风险较大。审计中应该更多地采取实质性测试，以降低审计风险。在实质性测试不能面面俱到的情况下，对所有事项都进行测试，应该首先对重点关注问题进行测试。通过对重点关注问题的审查能基本查清被审计单位存在的问题。由此可见，小企业的审计有其自身的特点，如果一味强调执行统一的审计模式和审计流程，既可能造成审计资源的浪费，也可能使得审计无法进行所以，对小企业的审计应该根据其自身的特点，实施相应的、必要的审计方法和审计程序。（二）考虑成本效益原则小企

3、业审计关注重点问题。小企业的审计费用较少、参与人员有限、外勤时间较短。审计准则规定，“注册会计师实施实质性程序时，应当考虑成本与效益原则，采用下列方法，以有效地获取审计证据：对重要账户的余额进行细节测试：对来自www.lw5u.com重要交易进行细节测试；对利润表的某些项目执行分析程序。”由此可见，注册会计师审计小企业时，应当对重点问题进行审计以获取审计证据。二、小企业审计重点关注的问题（一）抽逃注册资本。抽逃出资是 指在公司成立后，业主将其出资部分 或全部抽回。包括非法抽回其出资和 转走其出资两种方式。如抽回其股 本、转走其作为股金存入银行的资 金、将已经作价出资的房屋产权、土 地使用权又转

4、移与他人等。我国刑法、公司法对抽逃注 册资本行为制订了罚则。注册会计师 在审计中要重点审查“其他应收款” 或“预付账款”等科目，尤其要对明细 科目保持高度谨慎，严格审查。在对 实收资本审查的同时，更要结合“货 币资金”、“存货”、“固定资产”科目审 查，查清账面数与实有数是否相符， 财产物资的所有权是否属于企业所 有。查明企业是否存在抽逃注册资本 的行为。（二）隐匿销售收入。小企业普遍 存在筹融资较难问题，因此小企业粉 饰会计报表虚增收入的现象较少，相 反出于偷逃税款的考虑，往往会将部 分收入隐匿不入账，以达到少交税的 目的。隐匿手法有：收取现金，不开正式发票；将收入挂在应付款、预收款上，长期

5、不转销；用产品兑换原材料及抵偿债务时，不做销售处理：在销售副产品、展销品、试制品，未办理入库的残次品、自制半成品等时，直接冲减成本而不作销售处理：销售边角余料或利用边角余料生产的产品不纳入会计处理而计人“小金库”。注册会计师在审计经营收入过程中对不入账的现金收入，可以检查销货运单、货物出库单、提货单等能证明货物销售的证据。若证实销售行为已经发生，而会计上没有相应的反映，在排除其他错误可能的情况下，可以说明存在不入账的收入，对经营收入的审计还应该结合对货币资金的审计，因为小企业通常存在大量现金交易，注册会计师应该通过实地盘点库存现金，查看是否存在不入账的收入。若实际盘点库存现金比账面现金余额大很

6、多，而企业不能提供合法依据，也不能给予合理解释，往往就可挤出不入账的来自ww收入。（三）往来款项不实。小企业常见的往来款项不实表现在：一是应收款项长期挂账。常见的问题有：作为抽逃注册资本的账务处理途径，长期挂在“其他应收款”或者“预付账款”账户；收到欠款不冲账，列入“小金库”：在“其他应收款”中隐含对外投资项目，在收回投资收益时冲减其他科目或将收益直接转存，形成“小金库”：隐含非法活动，将资金划出私人牟利或者另有用途等。二是虚列负债隐匿收入，少交税费。注册会计师对其他应付款审计中，若发现频繁出现借、还企业业主或经理个人款项，且金额较大，应予高度重视。小企业常常存在不入账的现金收入，而购货时却又

7、以现金支付，并于不经意间在账面中反映出来，往往会造成现金日记账出现红字。在这种情况下，小企业通常由企业主授意，会计人员将未入账的收入取得的现金部分人账，同时对应虚挂在“其他应付款”企业业主名下。经过这样会计处理后，一方面使现金日记账不再会出现红字，另一方面企业虚列负债，达到隐匿收入的目的。对于往来款项的审查应抽取发生频繁、金额大、时间长或异常的往来款项进行函证，就容易发现问题。（四）任意结转生产成本和销售成本，存货不实。小企业往往会计核算制度不健全，在分配生产费用时，存在较大的随意性，故意少留或多留在产品成本，调节产成品成本，从而达到调节利润的目的：或违反配比原则，少转、不转或多转产品销售成本

8、：随意变更费用分配方法和成本计算方法借以调节产品销售成本，造成了成本数据的严重失实。将收到的销售款直接冲减生产成本或将产品成本直接转入往来账户，隐瞒收入和成本。任意结转生产成本和销售成本必然导致存货不实。注册会计师应该重点审核小企业产品成本计算方法和计算结果的正确性，对于销售成本重点审查销售成本的结转是否遵循了配比性原则。通过存货盘点确定存货账实是否相符。（五）随意列支费用。许多小企业生活费用与企业经营费用不分，夸大了企业的支出，甚至使用一些假发票来冲抵费用，偷漏企业所得税。注册会计师在审计中应该重点关注：检查费用明细账，看其核算内容是否属于规定的开支范围，有无超标准的开支；检查重要或异常项目

9、的原始凭证，验证其内容是否合法，会计处理是否正确：检查费用入账的截止日期，看有无提前或推后人账的情况。（六）逃税漏税。常见的手法有：虚增应交税金的借方数，抵减贷方数，达到偷漏税款的目的；隐瞒收入，少计流转税：转移收入，本应形成主营业务收入的经济活动，却有意将“增值税”换成“营业税”，让其适从较低税率：本应形成“其他业务收入”的经济活动，却故意计入“营业外收入”，偷逃“营业税”；将自产货物用于投资，将产品以福利的形式发给职工，将产品用于在建工程，不按税法规定缴纳增值税，在应纳税所得额的计算上故意隐匿收入，虚增费用从而偷逃企业所得税。对于应交税费的审计注册会计师应该做到：获取或编制应缴税费明细表，查其内容是否真实可靠，是否与总账数、报表数相符：了解是否按纳税鉴定或纳税通知的税种、计税依据、税率来确定应纳税内容，减免税的范围和期限核实：对税务部