《印花税法》 (2)ppt课件

1、第十二章第十二章 印花税法印花税法 第一节第一节 纳税义务人纳税义务人 第二节第二节 税目、税率税目、税率 第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算 第四节第四节 税收优惠税收优惠 第五节第五节 纳税方法与纳税申报纳税方法与纳税申报 第六节第六节 征收管理与违章处分征收管理与违章处分 *第五节和第六节为印花税特征第五节和第六节为印花税特征 第一节第一节 纳税义务人纳税义务人 印花税的纳税义务人是在中国境内书立、运用、领受印花印花税的纳税义务人是在中国境内书立、运用、领受印花 税所列举的凭证并应依法履行纳税义务的单位和个人。税所列举的凭证并应依法履行纳税义务的单位和个人。 包括中外合资协作企业

2、、外商投资企业和外国企业等包括中外合资协作企业、外商投资企业和外国企业等 详细包括：详细包括： 1.立合同人。指合同的当事人双方。不包括担保人、证人、立合同人。指合同的当事人双方。不包括担保人、证人、 鉴定人等。鉴定人等。 2.立立 据据 人人 。产权转移数据的立据人双方。产权转移数据的立据人双方。 3.立帐簿人。指营业帐簿，不包括企业内部的帐簿，如立帐簿人。指营业帐簿，不包括企业内部的帐簿，如 工会帐簿、食堂帐簿等。工会帐簿、食堂帐簿等。 4.领领 受受 人。人。 权益答应证照的领受人。权益答应证照的领受人。 5.使使 用用 人。人。 在国外书立、领用，但在国内运用应税凭证的在国外书立、领用

3、，但在国内运用应税凭证的 运用人。运用人。 第一节第一节 纳税义务人纳税义务人 【例【例12-112-1】单项选择题】单项选择题 以下关于印花税说法正确的选项是以下关于印花税说法正确的选项是 A.A.所谓合同当事人是指对凭证负有直接或间接权益义所谓合同当事人是指对凭证负有直接或间接权益义 务关系的单位和个人，包括担保人和证人务关系的单位和个人，包括担保人和证人 B.B.建立帐簿应交纳印花税，其纳税义务人是立帐簿人建立帐簿应交纳印花税，其纳税义务人是立帐簿人 C.C.印花税的纳税义务人包括外商投资企业和外国企业印花税的纳税义务人包括外商投资企业和外国企业 D.D.凡由两方以上当事人共同书立合同的

4、，其当事人各凡由两方以上当事人共同书立合同的，其当事人各 方就一份凭证应交纳的印花税共同分担税款。方就一份凭证应交纳的印花税共同分担税款。 第二节第二节 税目、税率税目、税率 1.购销合同购销合同 按购销金额按购销金额0.3 2.加工承揽合同加工承揽合同 按加工或承揽收入按加工或承揽收入0.5 3.建立工程勘察设计合同建立工程勘察设计合同 按收取费用按收取费用0.5 4.建筑安装工程承包合同建筑安装工程承包合同 按承包金额按承包金额0.3 5.财富租赁合同财富租赁合同 按租赁金额按租赁金额1 6.货物运输合同货物运输合同 按收取的运输费用按收取的运输费用0.5 7.仓储保管合同仓储保管合同 按

5、仓储收取的保管费用按仓储收取的保管费用1 8.借款合同借款合同 按借款金额按借款金额0.05本金，不算利息本金，不算利息 9.财富保险合同财富保险合同 按收取的保险费收入按收取的保险费收入1 10.技术合同技术合同 按所载金额按所载金额0.3不包括法律、会计、审计不包括法律、会计、审计 合同合同 11.产权转移书据产权转移书据 按所载金额按所载金额0.5 12.营业账簿营业账簿 *记载资金的账簿，按实收资本和资本公积记载资金的账簿，按实收资本和资本公积 合计的合计的0.5；其他账簿按件贴花；其他账簿按件贴花5元元/件件 13.权益、答应证照权益、答应证照 按件贴花按件贴花5元元/件件 第二节第

6、二节 税目、税率税目、税率 【例【例12-212-2】多项选择题】多项选择题 以下各项中，应征收印花税的有以下各项中，应征收印花税的有 A.A.分包或转包合同分包或转包合同 B.B.会计咨询合同会计咨询合同 C.C.以物易物合同以物易物合同 D.D.融资租赁合同融资租赁合同 第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算 一、计税根据的普通规定一、计税根据的普通规定 二加工承揽合同的计税根据为合同记载的购销金额二加工承揽合同的计税根据为合同记载的购销金额 1. 1.由受托方提供原料加工、定做由受托方提供原料加工、定做 假设分别记载加工费和原料金额的，应分别按假设分别记载加工费和原料金额的，应分别按

7、“加工承加工承 揽合同、揽合同、“购销合同计税；假设未分别核算，按购销合同计税；假设未分别核算，按“加工承加工承 揽合同计税从高计税。揽合同计税从高计税。 2. 2.由委托方提供原料，受托方提供辅料加工由委托方提供原料，受托方提供辅料加工 以辅助资料与加工费合计数，依以辅助资料与加工费合计数，依“加工承揽合同纳税。加工承揽合同纳税。 第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算 【例【例12-3】判别题】判别题 甲公司与乙公司签署一份加工合同，甲公司甲公司与乙公司签署一份加工合同，甲公司 提供价值提供价值30万元的辅助资料并收取加工费万元的辅助资料并收取加工费25 万元，乙公司提供价值万元，乙公

8、司提供价值100万元的原资料。万元的原资料。 甲公司应纳税额为甲公司应纳税额为275元。元。 解析：解析： 应纳税额应纳税额300000250000 0.5275 元元 第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算 【例【例12-4】某电子企业与某工厂签署加工承揽合同，】某电子企业与某工厂签署加工承揽合同， 工厂受托加工一批公用电子部件。合同规定，工工厂受托加工一批公用电子部件。合同规定，工 厂提供厂提供70万元的原资料并提供万元的原资料并提供15万元辅助资料，万元辅助资料， 另收加工费另收加工费20万元。计算该工厂应交纳的印花税。万元。计算该工厂应交纳的印花税。 解析：解析： 加工承揽合同应纳

9、印花税加工承揽合同应纳印花税 150000150000200000200000 0.5 0.5175175元元 购销合同应纳印花税购销合同应纳印花税 700000 700000 0.3 0.3210210元元 该工厂合计印花税该工厂合计印花税 175 175210210385385元元 第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算 五财富租赁合同的计税根据为租赁金额；经计五财富租赁合同的计税根据为租赁金额；经计 算，税额缺乏算，税额缺乏1元的，按元的，按1元贴花。元贴花。 【例【例12-5】某单位与一公司】某单位与一公司6月份签署一份房屋租月份签署一份房屋租 赁合同，月租金赁合同，月租金1000

10、0元，租期元，租期2年，合同由双方年，合同由双方 单位各执一份，计算单位各执一份，计算6月份双方共纳印花税。月份双方共纳印花税。 解析：解析： 应纳税额应纳税额10000122 12480元元 第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算 六货物运输合同的计税根据为获得的运费金额，即六货物运输合同的计税根据为获得的运费金额，即 运费收入，不包括所运货物的金额、装卸费、保险费。运费收入，不包括所运货物的金额、装卸费、保险费。 七仓储保管合同的计税根据为收取的仓库保管费，七仓储保管合同的计税根据为收取的仓库保管费， 不包括保管货物的金额。不包括保管货物的金额。 八借款合同的计税根据为借款金额，即本金

11、，不包八借款合同的计税根据为借款金额，即本金，不包 括借款利息。括借款利息。 注：对借款方以财富作为抵押，应按照借款合同贴花；注：对借款方以财富作为抵押，应按照借款合同贴花； 借款方无力归还，将抵押财富转让给贷款方时，再借款方无力归还，将抵押财富转让给贷款方时，再 按按 产权转移书据计税贴花产权转移书据计税贴花 第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算 十技术合同的计税根据为合同所载的价款、报酬或十技术合同的计税根据为合同所载的价款、报酬或 运用费，不包括研讨开发经费。运用费，不包括研讨开发经费。 【例【例12-6】甲企业与丙企业签署一份技术开发合同，】甲企业与丙企业签署一份技术开发合同，

12、记载金额合计记载金额合计500万元，其中研讨开发费用为万元，其中研讨开发费用为100万万 元，该合同甲、乙双方各执一份，计算共应交纳的印元，该合同甲、乙双方各执一份，计算共应交纳的印 花税。花税。 解析：解析： 应纳税额应纳税额50000001000000 0.322400 元元 第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算 二、计税根据的特殊规定二、计税根据的特殊规定 六有些合同，在签署时无法确定计税金额，可在六有些合同，在签署时无法确定计税金额，可在 签署时签署时 先按定额先按定额5元贴花，以后计算时再按实践金额计税，补元贴花，以后计算时再按实践金额计税，补 贴印花。贴印花。 七应税合同在签

13、署时纳税义务曾经发生，不论合七应税合同在签署时纳税义务曾经发生，不论合 同能否兑同能否兑 现或能否按期纳税，均应贴花。现或能否按期纳税，均应贴花。 注：注：1.所载金额与合同履行后实践结算金额不一致的，所载金额与合同履行后实践结算金额不一致的， 只需只需 双方未修正合同金额，普通不再办理完税手续。双方未修正合同金额，普通不再办理完税手续。 2.假设合同发生了修正，添加了计税金额，补交税假设合同发生了修正，添加了计税金额，补交税 款；款； 减少了计税金额，不退税款。减少了计税金额，不退税款。 第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算 【例【例12-712-7】某钢铁公司与机械进出口公司签署购买

14、价值】某钢铁公司与机械进出口公司签署购买价值20002000万万 元的设备合同，为购买此设备向商业银行签署借款元的设备合同，为购买此设备向商业银行签署借款20002000万元万元 的合同。后因故购销合同作废，改签融资租赁合同，租赁费的合同。后因故购销合同作废，改签融资租赁合同，租赁费 10001000万元，计算该厂一共交纳的印花税。万元，计算该厂一共交纳的印花税。 解析：解析： 购销合同应纳税额购销合同应纳税额2000 0.30.6万元万元 借款合同应纳税额借款合同应纳税额2000 0.050.1万元万元 融资租赁合同属于借款合同融资租赁合同属于借款合同 应纳税额应纳税额1000 0.050.

15、05万元万元 合计印花税合计印花税0.60.10.057500元元 九商品购销合同中，采取以货换货方式进展商品买 卖签署的合同，是反映既购又销双重经济行为的合同。 对此，应按合同所载的购、销合计金额计税贴花。 【例12-8】甲、乙公司签署了一份合同，两公司以货 换货，甲公司货物价值200万元，乙公司货物价值 150万元，乙公司补偿给甲公司50万元。计算甲公司 应纳的印花税。 第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算 解析：解析： 应纳印花税应纳印花税200150 0.31050元元 第五节第五节 纳税方法与纳税申报纳税方法与纳税申报 一、纳税方法一、纳税方法 一自行贴花方法一自行贴花方法 “三自纳税方法：自行计算应纳税额，自行三自纳税方法：自行计算应纳税额，自行 购买印花税票，自行一次贴足印花税票并加购买印花税票，自行一次贴足印花税票并加 以注销或划销。以注销或划销。 二汇贴或汇缴的方法二汇贴或汇缴的方法 三委托代征方法