第八章 金融企业财务损益的核算

1、 第八章 金融企业财务损益的核算 第一节第一节 收入收入的核算的核算 第二节第二节 成本和费用成本和费用的核算的核算 第三节第三节 利润利润的核算的核算 第一节 收入的核算 一、收入的概念、特点与分类一、收入的概念、特点与分类 （一）收入的定义（一）收入的定义 根据企业会计准则第14号收入 的定义，收入是指银行在日常活动中所形 成的、会导致所有者权益增加的、与所有 者投入资本无关的经济利益的总流入。 （二）收入的特点（二）收入的特点 1.收入表现为经济利益的流入。 2.收入只包括银行本身经济利益的流入， 不包括代收的款项。 3.收入形成于日常的经营过程中。 4.收入的表现。 （三）收入的确认（

2、三）收入的确认 经济利益很可能流入 金额能够可靠计量 成本能可靠计量 （四）（四）银行银行收入的分类收入的分类 按日常活动所处的地位，分为主营业务收入 和其他业务收入。 按收入所反映的经济内容，分为利息收入、 公允价值变动损益、手续费收入、汇兑收 益、投资收益和其他业务收入等。 二、利息收入的核算 （一）利息收入的分类 利息收入是银行发放各类贷款和办理票据利息收入是银行发放各类贷款和办理票据 贴现等业务所取得的报酬，它是银行财务贴现等业务所取得的报酬，它是银行财务 收入的主要来源。收入的主要来源。 包括贷款利息收入、金融机构资金往来利 息收入、买入返售金融资产利息收入等。 贷款利息收入包括：

3、1.短期贷款利息收入； 2.中长期贷款利息收入； 3.抵押贷款利息收入； 4.质押贷款利息收入； 5.担保贷款利息收入； 6.贴现利息收入 7.逾期贷款加息收入； 8.贷款罚息收入 计提利息时， 借：应收利息 【 本金合同利率】 贷：利息收入 【 摊余成本实际利率】 贷款利息调整 收到利息时， 借：吸收存款 贷：应收利息 （二）贷款利息收入的核算 （三）例：买入返售金融资产 2007.10.19以96元的单价买进面值为100元、 年利率是2%、一年期的国债2 000张；并约 定2018.1.24以98元回购全部国债。P334 1、购入时， 借：买入返售金融资产 200 000 贷：银行存款【存

4、放中央银行款项】192 000 投资收益 8 000 2、10月计息时， 借：应收利息 255.56 贷：利息收入 255.56 11/12月计息时， 借：应收利息 333.33 贷：利息收入 333.33 3、返售时， 借：银行存款 196 000 投资收益 5 188.89 贷：买入返售金融资产 200 000 应收利息 922.23 利息收入 266.66 三、手续费及佣金收入的核算 手续费及佣金收入是指商业银行在办理代 理业务中收取的手续费及佣金，包括办理 结算业务、咨询业务、担保业务、代保管 等代理业务以及办理受托贷款及投资业务 等收取的手续费及佣金。 手续费及佣金收入包括结算与清算

5、手续费 收入、代理业务手续费收入、信用承诺手 续费及佣金收入、银行卡手续费收入、顾 问和咨询服务收入、托管及其他受托业务 佣金收入等。 商业银行确认手续费及佣金收入时， 借：库存现金或吸收存款等 贷：手续费及佣金收入 四、投资收益的核算 投资收益是商业银行通过购买有价证券或 以现金、无形资产、实物等对外投资所取 得的收益。 商业银行通过各种形式的对外投资所取得 的收益，应设置“投资收益”科目进行核 算。其中，债券投资在持有期间所取得的 利息收入，也可以通过“利息收入”科目 进行核算。“投资收益”科目可按投资项 目进行明细核算 五、公允价值变动损益的核算 公允价值变动损益是商业银行持有的金融资

6、产或金融负债，由于公允价值变动形成的 损益。商业银行应设置“公允价值变动损 益”科目进行核算。 商业银行持有的金融资产或金融负债公允 价值可能高于或低于账面余额，因此公允 价值变动收益减去公允价值变动损失后， 以净额在利润表中进行列报。 六、其他业务收入的核算 其他业务收入是指商业银行经营的除主营 业务以外的其他业务所取得的收入。包括 出租固定资产、转让无形资产等取得的收 入。取得其他业务收入时，其会计分录为： 借：库存现金（或其他科目） 贷：其他业务收入 第二节 费用支出的核算 商业银行的费用主要包括利息支出、手续 费及佣金支出、营业税金及附加、业务及 管理费、资产减值损失、其他业务成本等。

7、 其中利息支出、手续费及佣金支出、其他 业务成本等属于商业银行为提供劳务等发 生的可归属于劳务成本等的费用。 商业银行的费用只有在经济利益很可能流 出从而导致银行资产减少或者负债增加、 且经济利益的流出额能够可靠计量时才能 予以确认。 营业税金及附加主要核算应由营业收入负 担的各种税金，包括营业税、城市维护建 设税、教育费附加等。 业务及管理费是一种期间费用，是指商业 银行在业务经营和管理过程中所发生的各 项费用。 资产减值损失用于核算商业银行计提的各 种资产减值准备所形成的损失。 一、利息支出的核算 利息支出是指商业银行吸收的各种存款、与其他 金融机构之间发生资金往来业务、卖出回购金融 资产

8、等产生的利息支出。 其中，商业银行与其他金融机构之间发生资金往 来包括商业银行系统内、商业银行相互之间以及 商业银行与中央银行及其他非银行金融机构之间 发生的资金往来业务。 借：利息支出 贷：应付利息 吸收存款利息调整 例：卖出回购金融资产P345 2006.10.17卖出面值为100元、年利率为 8%的10年期国债1000张，当时市价为94元， 同时约定2007.1.21以105元购回。 1、卖出时， 借：银行存款【存放中央银行款项】 94 000 贷：卖出回购金融资产 94 000 2、期末计提利息时， 借：利息支出 8 000 贷：应付利息 8 000 3、购回时， 借：卖出回购金融资产

9、 94 000 应付利息 8 000 利息支出 3 000 贷：银行存款【存放中央银行款项】 105 000 二、手续费及佣金支出的核算 手续费及佣金支出反映商业银行发生的与其经 营活动相关的各项手续费、佣金等支出，如储 蓄代办手续费支出、结算手续费支出以及其他 手续费支出。对代办业务的手续费和结算业务 手续费，必须按规定标准计算后支付。 借：手续费及佣金支出 贷：库存现金等 三、税费的核算 营业税金及附加是商业银行根据税法的规 定，按适用的税率和费率计算交纳的各种 税金和附加费。它是由商业银行的营业收 入负担的税金，包括营业税、城市维护建 设税、教育费附加。 房产税、车船使用税、土地使用税、

10、印花 税在“业务及管理费”科目核算，不在该 科目核算。但与投资性房地产相关的房产 税、土地使用税在该科目核算。 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税等 其他应付款应交教育费附加 四、业务及管理费的核算 业务及管理费是一种期间费用，是指商业 银行在业务经营和管理过程中所发生的各 项费用。 业务及管理费支出，除财政部有特殊规定， 其他一律据实列支，不得预提。 借：业务及管理费 贷：库存现金等 五、其他业务成本的核算 凡不属于利息支出、手续费及佣金支出、汇兑损益、投资 损益、公允价值变动损益、资产减值损失、业务及管理费 的各项营业性支出，作为其他业务成本。其中包括出租固 定资产的折旧费、无形资

11、产转让成本等。 借：其他业务成本 贷：库存现金等 第三节利润及利润分配的核算 一、利润的概念与构成 利润是指企业在一定会计期间的经营成果， 包括收入减去费用后的净额、直接计入当 期利润的利得和损失等。 营业利润营业收入营业支出 其中：营业收入利息净收入手续费及佣金净收入投资 收益公允价值变动收益汇兑收益其他业务收入 营业支出营业税金及附加业务及管理费资产减值损失 其他业务成本 利润总额营业利润营业外收入营业外支出 净利润利润总额所得税费用 二、营业务收支 营业外收入是商业银行发生的与其业务经营活动 无直接关系的各项经济利益的流入。营业外收入 由商业银行的非日常活动形成，属于应直接计入 当期利润

12、的利得。主要包括非流动资产处置利得、 非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补 助、盘盈利得、捐赠利得等。 借：固定资产清理等有关科目 贷：营业外收入 营业外支出是商业银行发生的与其业务经营活动 无直接关系的各项经济利益的流出。营业外支出 由商业银行的非日常活动产生，属于应直接计入 当期利润的损失，主要包括非流动资产处置损失、 非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性 捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。营业外收入 和营业外支出应当分别核算，并在利润表中分别 反映。 借：营业外支出 贷：库存现金 三、利润及利润分配的核算 （一）利润的核算 期末，将各损益类科目余额转入“本年利 润”科目，以此结

13、算出本年是盈利还是亏 损。年度终了，将“本年利润”结转至 “利润分配”的未分配利润明细科目之后， “本年利润”科目无余额。 （二）利润分配的核算 本期实现的净利润加上年初未分配利润（或 减去年初未弥补亏损）和其他转入后的余 额，即为可供分配的利润。 其分配的优先次序为： 1.提取法定盈余公积 2.提取各项准备金和基金 从事存贷款业务的商业银行，按规定提 取的一般风险准备也作为利润分配处理。 3.股东大会同意以后，也可以提取任意盈余 公积 4.向投资者分配利润 1.从净利润中提取盈余公积的会计分录为： 借：利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 贷：盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积 如以盈余公积补亏，其会计分录为：