新企业会计准则的主要变化

1、新企业会计准则的主要变化1明确提出了财务报告的目标，采纳“资产负债观”制定新准则受托责任学派：收入费用观收益二收入一费用决策有用学派：资产负债观收益二年末净资产一年初净资产在资产负债观下，釆纳了全面收益的观点，即收益中包含了已实现的收益，还包 括未实现收益。2.计量属性的多样化新会计准则对计量属性做岀了重大调整，不再强调历史成本为基础计量属性， 全面引入公允价值、现值等计量属性，考虑到中国市场进展的现状，本次准则体 系中要紧在金融工具、投资性房地产、企业合并、债务重组和非货币性交易等方 面采纳了公允价值计量。第1号存货1取消了存货发出的后进先出法，在物价上涨的情形下，将使资产增加、利润 增加。

2、2商品流通企业的进货费用计入存货成本，将使资产增加、利润增加。3房地产、大型设备、船舶等制造中的借款费用能够资本化，这将使资产增加, 利润增加。4 界定了周转材料的内涵。周 转材料，是指企业能够多次使用、逐步转移其价值但仍保持原有形状不确认 为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品，应当采纳一次转销法或者五五摊销 法进行摊销；企业(建筑承包商)的钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料 等，能够采纳一次转销法、五五摊销法或者分次摊销法进行摊销。第2号长期股权投资1对子公司的投资山原会计制度采纳权益法核算改为成本法核算，将对母公司 个别报表产生重大阻碍。比如，假如子公司为贏利企业，因母公司不能确认投资

3、 收益，将使母公司个别报表中的利润减少、资产减少。专门是在母公司进行融资 时，银企之间应通过适当和谐解决那个问题。2在对联营企业、合营企业采纳权益法核算时，假如长期股权投资的投资成本 大于得到的净资产的“份额”，原会计制度应作为股权投资差额进行摊销，将使 资产减少、利润减少；新准则取消了股权投资差额的概念，不再进行摊销，将使 资产“增加”,利润“增加” o【例】甲公司支付1000万元，取得了乙公司30%的股权，具有重大阻碍；投 资时乙公司净资产的公允价值为3000万元，则甲公司拥有的份额为900万元(3000X30%)；长期股权投资成本为1000万元，不产生“股权投资差额” o 3长期股权投资

4、核算范畴缩小了。比如，对购买的股票，假如没有重大阻碍而 且具有活跃市场，公允价值能够可鼎计量，不再作为长期股权投资核算，而是作 为“交易性金融资产”或“可供岀售金融资产”,按照公允价值计量，这将使资 产增加，利润或权益增加。【例】甲公司购入乙公司（上市公司）的股票，拥有3%的股份，在原制度下 按照成本法核算，期末按照成本与可收回金额孰低计价；在新准则下，山于有活 跃市场、公允价值能够可靠计量，作为交易性金融资产，期末按照公允价值计价, 公允价值的变得计入利润表。第3号投资性房地产投资性房地产在采纳公允价值模式下，固定资产（建筑物）不计提折旧；土地 使用权不摊销，将使资产增加、利润增加；同时，期

5、末采纳公允价值进行计量， 在房地产涨价的情形下，将使资产增加、利润增加。【例】甲公司购入房地产100万元，用于出租，作为投资性房地产；该房地产 期末公允价值为110万元，则公允价值增加10万元应计入利润表。第4号固定资产1固定资产的定义有变化：新准则取消了单位价值较高的条件。这种做法，将 使固定资产的范畴扩大。2分期付款购入固定资产，采纳现值作为固定资产的入账价值，将使固定资产 价值减少。3固定资产减值不得转回，在固定资产价值回升时，将使利润偏低。4石油天然气开釆、核电站等的弃置费用应计入固定资产，将使资产增加；其 他行业假如符合相关法律法规和国际公约的规定，也应处理。5已达到预定可使用状态的

6、固定资产，不管是否交付使用，尚未办理竣工决算 的，应当按照佔量价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后, 再按实际成本调整原先的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额，将其视 同会计估量变更，采纳以后适用法。因实务中一样为调增，故将使资产增加，利 润增加。6企业关于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的估量净残值，使该 项固定资产的估量净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超 过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值；原账面价值高于估量净残 值的差额，应作为资产减值缺失计入当期损益。持有待售的固定资产从划归为持 有待售之日起停 止计提折旧和减值测试，一样说来

7、，会使利润增加。第6号无形资产1 土地使用权的核算发生变化：能不转入就不转入建筑物成本，而是自行摊销。 比如购入的土地用于建筑办公楼，能够不转。如此将使固定资产原值减少，少交 房产税。2硏究费用费用化；开发费用有条件资本化，将使资产增加，利润增加。【例】屮公司研究开发新产品，发生研究费用600万元，开发费用400万元， 则400万元能够作为“开发支出”反映在资产负债表中。3.区分使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产，采纳不同的会 计处理：使用寿命有限的，应摊销和计提减值；使用寿命不确定的，不摊销，应 计提减值。如此处理，将使资产增加，利润增加。4.承诺部分的无形资产摊销金额计入成本

8、：某些产品专用的无形资产能够计入 成本，符合配比原则，运算的损益更合理。如此将使资产增加，利润增加。第7号非货币性资产交换1将非货币性交换分为有商业实质和不具有商业实质两类，在交换具有商业实 质而且公允价值能可靠计量时，换入的资产采纳公允价值入账，而原会计制度按 换出的资产账面价值入账。因为公允价值一样大于账面价值，新准则的处理这将 使资产增加。2在交换具有商业实质情形下，换岀资产作为销售处理，分别计入主营业务收 入、其他业务收入、营业外收入（支出）和投资收益。这将使收入、利润大大增 加。【例】甲公司用设备换入汽车该设备的账面价值50万元，公允价值55万元， 汽车的公允价值为55万元。则屮公司

9、换入资产的入账价值为55万元；换出资产 账面价值50万元与公允价值55万元之间的差额计入营业外收入5万元。第8号资产减值1规定了固定资产、无形资产、部分长期股权投资已计提减值不得转回，在资 产价值回升时，将使资产减少、利润减少。2对商誉规定不摊销，只计提减值，在商誉没有发生减值的情形下，将使资产 增加，利润增加。第9号职工薪酬1系统规范了职工薪酬的核算，计提福利费的比例山按工资总额14%计提，改 为依照企业实际情形计提，专门可能使企业利润增加。2增加了辞退福利的规定，将使当期利润减少。第11号股份支付制度未对股份支付作出规定，新准则填补了空白，适应了相关法规和上市公司 实务的要求。对职工股份支

10、付的确认，表达了与职工薪酬内在一致的确认原则，即在职工提 供服务的会计期间将股份支付汁入成本费用；这种做法，将使当期利润减少。第12号债务重组1债务人债务重组利得的处理变了：原制度计入资本公积，新准则计入营业外 收入，将使债务人利润大大增加。2债务人用非现金资产抵偿债务应当作销售，分别确认主营业务收入、其他业 务收入、营业外收入（支出）、投资收益。这将使收入和利润大大增加。3债权人收到的非现金资产应按公允价值入账，将将使资产增加。第13号或有事项新增加了亏损合同和企业重组，将使负债增加，当期利润减少。第14号收入1分期收款销售的处理有变化，按现值作为收入的公允价值入账，将使收入减 少。【例】甲

11、公司2007年1月1日销售一台大型设备给乙公司，分别在2007年末、 2008年末和2009年末收取1000万元，共计3000万元。2007年1月1日确认的收入为3000万元的现值，按6%的折现率运算如下：收入金额（现值）=1000三（1 + 6%） +1000一（1 + 6%） 2 + 10004- （1 + 6%） 3 = 2673万元与长期应收款3000万元之间的差额327万元计入“未实现融资收益”中。借:长期应收款3000 （本+利）贷:主营业务收入2673 （本）未实现融资收益327 （息）2售后回购的处理有变化：可能能够确认收入。3售后租回的处理有变化：可能能够确认收入。第15号建

12、筑合同追加资产的建筑，满足下列条件之一的，应当作为单项合同：（一）该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的一项或数项资产存在 重大差异。（二）议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。第16号政府补助政府补助作为利得全部计入损益（当期或以后期间），将使利润增加。第17号借款费用1扩大了借款费用资本化的资产范畴除购建固定资产的借款费用能够资本化外，还包括投资性房地产和建筑过程在 1年以上才能达到可销售状态的存货的制造，如房地产企业开发的商品房，大型 船船、大型设备制造，其借款费用能够计入存货成本。这将使资产增加，当期费 用减少。2扩大了借款费用资本化的借款范畴在原借款费用准则中，可予资本

13、化的借款仅为专门借款；新准则除专门借款外, 假如可予以资本化的资产占用了一样借款，则相应的借款费用能够有条件的资本 化。这将使资产增加，当期费用减少。3改变了专门借款利息资本化的运算方法关于利息费用资本化，在原借款费用准则中应与资产支出相挂钩；在新准则中， 分为两种情形：专门借款利息不再与资产支出相挂钩，在资本化期间的利息全部 资本化。这将使资产增加，当期费用减少。第18号所得税核算方法变了按照新准则规定，所得税核算方法山原会计制度的应对税款法和纳税阻碍法下 的递延法、收益表债务法，改为纳税阻碍会计法下的资产负债表债务法。在资产负债表债务法下，对可抵扣临时性差异应确认递延所得税资产；山于在 实

14、际工作中要紧产生可抵减临时性差异，而对该临时性差异将确认递延所得税资 产，因此，执行新准则将使企业资产增加，所得税费用减少，利润增加。【例】2007年亏损100万元，可在以后年度税前补偿；假如2008年实现税前 利润300万元，则补偿100万元亏损后，只要缴纳66万元所得税（200X33%）, 能够少交33万元。因此，在2007年因确认“递延所得税资产” 33万元，同时 减少所得税费用33万元。第19号外币折算1同意外币资本投资也用当日汇率折算。企业收到投资者以外币投入的资本，应当采纳交易发生日即期汇率折算，不得 采纳合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项 LI的记

15、账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。这将对实收资本产生阻碍。 2增加了恶性通货膨胀下外币折算，将使资产增加。第20号企业合并1计量基础有变化：合并取得的资产按同一操纵和非同一操纵分别采纳账面价 值或公允价值入账。在采纳公允价值入账时，一样会使资产增加。2提出了商誉的全新概念。商誉不摊销，将使资产增加，当期利润增加。3同一操纵下的企业合并采纳权益结合法，按照账面价值并账；非同一操纵下 的企业合并，釆纳购买法，按照公允价值入账，并产生商誉。商誉不摊销，将使 企业资产增加，收益增加。【例】中公司集团收购乙企业集团所属的丙公司全部股权，丙公司评估后的公 允价值3000万元，屮公司支付3200万元作

16、为收购对价，则多支付的200万元作 为商誉，反映在资产负债表中。第21号租赁1采纳公允价值作为计量属性。在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款 额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应对 款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。一样情形下，可能使资产增加。 2初始费用应予资本化。承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的,可归属于租赁项U的手续费、 律师费、差旅费、印花税等初始直截了当费用，应当计入租入资产价值。这将使 资产增加，当期利润增加。第22号金融工具确认和计量1交易性金融资产、可供出售金融资产按照公允价值计量，一样将增加资产，

17、 增加利润或资本公积。2持有至到期投资、贷款、应收款项，要求按摊余成本计量，并按照实际利率 法摊销，使损益的运算更加合理。第28号会计政策、会计估量变更和差错更正会计差错的处理范畴有变化：存货、固定资产盘盈属于会计差错，明确了前期差错更正应采取追溯重述法。 对比原会计制度作为当期事项处理，将使当期利润减少。第33号合并财务报表1强调了合并报表编制基础是操纵。母公司应当将其操纵的所有子公司，不管是小规模的子公司依旧经营业务性质 专门的子公司，均应纳入合并财务报表的合并范畴。这将使资产和利润大大增加。 2合并报表的编制理论山母公司理论变为实体理论，将少数股东权益作为所有 者权益的组成部分，将少数股东损益作为净利润的组成部分。这将使净资产和利 润大大增加。这是上例中石化净利润增加43亿元的要紧缘故。第三部分新准则下财务报表的编制财务报表的组成个别报表一样企业、商业银行、保险公司、证券公司；每套由原先的三主表一附表一附注 变成四主表一附注，即资产负债表、利润表、所有者权益变动表、现金流量表。 合并报表只有一套，全国所有企业通用。财务报表的格式和内容资产负债表取消了待摊费用和预提费用；将短期投资改为交