审计组织和审计人员培训

1、第二章第二章 审计组织和审计人员审计组织和审计人员 第二章第二章 审计组织和审计人员审计组织和审计人员 第一节第一节 国家审计机关国家审计机关 第二节第二节 民间审计组织民间审计组织 第三节第三节 内部审计机构内部审计机构 学习目的和要求学习目的和要求 1.1.了解：国家审计机关、民间审计组织、了解：国家审计机关、民间审计组织、 内部审计机构内部审计机构 2.2.理解：注册会计师的管理体制理解：注册会计师的管理体制 3.3.掌握：会计师事务所及注册会计师协掌握：会计师事务所及注册会计师协 会的组织形式、性质、作用会的组织形式、性质、作用 第一节第一节 国家审计机关国家审计机关 本节的本节的4

2、4个内容：个内容： 一、国家审计机关领导体制一、国家审计机关领导体制 二、我国国家审计机关的职责与权限二、我国国家审计机关的职责与权限 三、国家审计人员专业技术职称考评制度三、国家审计人员专业技术职称考评制度 四、最高审计机关国际组织（四、最高审计机关国际组织（INTOSAIINTOSAI） 第一节第一节 国家审计机关国家审计机关 一、国家审计机关领导体制一、国家审计机关领导体制 （一）国外国家审计机关领导体制的基本模式（一）国外国家审计机关领导体制的基本模式 1 1、立法型、立法型立法型的国家最高审计机关隶属立法型的国家最高审计机关隶属 于立法部门，地位高、独立性强，不受行政于立法部门，地位

3、高、独立性强，不受行政 当局的控制和干预。美国、加拿大等国。当局的控制和干预。美国、加拿大等国。 2 2、司法型、司法型司法型的国家最高审计机关隶属司法型的国家最高审计机关隶属 于司法部门，拥有很强的司法权。如法国、于司法部门，拥有很强的司法权。如法国、 意大利、西班牙等有一定审判权。意大利、西班牙等有一定审判权。 3 3、行政型、行政型行政型的国家最高审计机关隶属行政型的国家最高审计机关隶属 于政府部门，依据政府法规进行审计工作，于政府部门，依据政府法规进行审计工作， 其独立地位较低。如沙特阿拉伯，中国等。其独立地位较低。如沙特阿拉伯，中国等。 4 4、独立型、独立型审计机关自成体系，地位独

4、立，审计机关自成体系，地位独立， 同时向立法机关和行政部门提供服务，较为同时向立法机关和行政部门提供服务，较为 侧重于立法机关。如日本、德国等。侧重于立法机关。如日本、德国等。 第一节第一节 国家审计机关国家审计机关 第一节第一节 国家审计机关国家审计机关 （二）我国国家审计机关的领导体制（二）我国国家审计机关的领导体制 1 1、中央审计机关、中央审计机关审计署审计署 2 2、地方审计机关、地方审计机关双重领导（即行政领导双重领导（即行政领导 和业务领导）和业务领导） 3 3、审计派出机关、审计派出机关审计署及地方各级审计审计署及地方各级审计 机关根据工作需要，经本级人民政府批准，机关根据工作

5、需要，经本级人民政府批准， 可以在审计管辖范围内设派出机构。可以在审计管辖范围内设派出机构。 【例例1 1】江苏省审计厅在业务上的领江苏省审计厅在业务上的领 导部门是（导部门是（ ）。）。 A.A.江苏省政府江苏省政府 B.B.国家审计署国家审计署 C.C.江苏省人大江苏省人大 D.D.江苏省省长江苏省省长 第一节第一节 国家审计机关国家审计机关 第一节第一节 国家审计机关国家审计机关 二、我国国家审计机关的职责与权限二、我国国家审计机关的职责与权限 审计机关的职责审计机关的职责 根据根据审计法审计法规定，我国国家审计机关具有如下规定，我国国家审计机关具有如下 九项职责：九项职责： 1.1.财

6、政收支审计。对本级各部门（含直属单位）和财政收支审计。对本级各部门（含直属单位）和 下级政府预算执行情况和决算以及其他财政收支下级政府预算执行情况和决算以及其他财政收支 情况进行审计监督。情况进行审计监督。 第一节第一节 国家审计机关国家审计机关 2.2.财务收支审计。对国有企业、金融机构以及国财务收支审计。对国有企业、金融机构以及国 有资本占控股地位或者主导地位的企业、金融有资本占控股地位或者主导地位的企业、金融 机构进行审计监督；对国家的事业组织和使用机构进行审计监督；对国家的事业组织和使用 财政资金的其他事业组织的财务收支进行审计财政资金的其他事业组织的财务收支进行审计 监督。监督。 3

7、.3.建设项目审计。对政府投资和以政府投资为主建设项目审计。对政府投资和以政府投资为主 的建设项目的预算执行情况和决算进行审计监的建设项目的预算执行情况和决算进行审计监 督。督。 第一节第一节 国家审计机关国家审计机关 4.4.基金资金审计。对政府部门管理的和其他单位基金资金审计。对政府部门管理的和其他单位 受政府委托管理的社会保障基金、社会捐赠资受政府委托管理的社会保障基金、社会捐赠资 金以及其他有关基金、资金的财务收支进行审金以及其他有关基金、资金的财务收支进行审 计监督；对国际组织和外国政府援助、贷款项计监督；对国际组织和外国政府援助、贷款项 目的财务收支进行审计监督。目的财务收支进行审

8、计监督。 5.5.经济责任审计。经济责任审计。对国家机关和依法属于审计机对国家机关和依法属于审计机 关审计监督对象的其他单位的主要负责人，在关审计监督对象的其他单位的主要负责人，在 任职期间对本地区、本部门或者本单位的财政任职期间对本地区、本部门或者本单位的财政 收支、财务收支以及有关经济活动应负经济责收支、财务收支以及有关经济活动应负经济责 任的履行情况进行审计监督。任的履行情况进行审计监督。 第一节第一节 国家审计机关国家审计机关 6.6.其他事项审计。除上述规定的审计事项外，对其他事项审计。除上述规定的审计事项外，对 其他法律、行政法规规定应当由审计机关进行其他法律、行政法规规定应当由审

9、计机关进行 审计的事项，依照有关规定进行审计监督。审计的事项，依照有关规定进行审计监督。 7.7.专项审计调查。审计机关有权对与国家财政收专项审计调查。审计机关有权对与国家财政收 支有关的特定事项，向有关地方、部门、单位支有关的特定事项，向有关地方、部门、单位 进行专项审计调查。进行专项审计调查。 第一节第一节 国家审计机关国家审计机关 8.8.内部审计督导。内部审计督导。依法属于审计机关审计监督对象依法属于审计机关审计监督对象 的单位，应当按照国家有关规定建立健全内部审的单位，应当按照国家有关规定建立健全内部审 计制度；其内部审计工作应当接受审计机关的业计制度；其内部审计工作应当接受审计机关

10、的业 务指导和监督。务指导和监督。 9.9.社会审计监管。社会审计监管。社会审计机构审计的单位依法属社会审计机构审计的单位依法属 于审计机关审计监督对象的，审计机关按照国务于审计机关审计监督对象的，审计机关按照国务 院的规定，有权对该社会审计机构出具的相关审院的规定，有权对该社会审计机构出具的相关审 计报告进行核查。计报告进行核查。 第一节第一节 国家审计机关国家审计机关 审计机关的权限审计机关的权限 根据根据审计法审计法规定，我国国家审计机关具有如规定，我国国家审计机关具有如 下八项权限：下八项权限： 要求报送资料权。有权要求被审计单位提供财要求报送资料权。有权要求被审计单位提供财 务会计纸

11、质资料、电子数据和电子计算机技术务会计纸质资料、电子数据和电子计算机技术 文档，在金融机构开立账户情况，社会审计机文档，在金融机构开立账户情况，社会审计机 构出具的审计报告以及其他有关资料，被审计构出具的审计报告以及其他有关资料，被审计 单位不得拒绝、拖延、谎报。单位不得拒绝、拖延、谎报。 第一节第一节 国家审计机关国家审计机关 审计检查权。有权检查被审计单位财务审计检查权。有权检查被审计单位财务 会计纸质资料、电子数据系统以及其他会计纸质资料、电子数据系统以及其他 有关资料和资产，被审计单位不得拒绝。有关资料和资产，被审计单位不得拒绝。 调查取证索证权。有权就审计事项的有调查取证索证权。有权

12、就审计事项的有 关问题向有关单位和个人进行调查，并关问题向有关单位和个人进行调查，并 取得有关证明材料；有关单位和个人应取得有关证明材料；有关单位和个人应 当支持、协助审计机关工作，如实向审当支持、协助审计机关工作，如实向审 计机关反映情况，提供有关证明材料。计机关反映情况，提供有关证明材料。 第一节第一节 国家审计机关国家审计机关 行政强制措施权行政强制措施权。主要包括：。主要包括： 有权制止被审计单位转移、隐匿、篡改、毁弃资料以及有权制止被审计单位转移、隐匿、篡改、毁弃资料以及 转移、隐匿违反国家规定取得的资产；必要时，经县级转移、隐匿违反国家规定取得的资产；必要时，经县级 以上人民政府审

13、计机关负责人批准，有权封存有关资料以上人民政府审计机关负责人批准，有权封存有关资料 和违反国家规定取得的资产，和违反国家规定取得的资产，对其在金融机构的存款，对其在金融机构的存款， 向人民法院提出申请，予以冻结。向人民法院提出申请，予以冻结。 有权制止被审计单位正在进行的违反国家规定的财政收有权制止被审计单位正在进行的违反国家规定的财政收 支、财务收支行为；制止无效的，经县级以上人民政府支、财务收支行为；制止无效的，经县级以上人民政府 审计机关负责人批准，通知财政部门和有关主管部门暂审计机关负责人批准，通知财政部门和有关主管部门暂 停拨付有关款项，已经拨付的，暂停使用。停拨付有关款项，已经拨付

14、的，暂停使用。 第一节第一节 国家审计机关国家审计机关 处理处罚权处理处罚权。主要包括：。主要包括： v对转移、隐匿、篡改、毁弃资料的，或提供不真实、不对转移、隐匿、篡改、毁弃资料的，或提供不真实、不 完整资料的，或者拒绝、阻碍检查的被审计单位，有权完整资料的，或者拒绝、阻碍检查的被审计单位，有权 给予通报批评、警告；拒不改正的，依法追究责任。给予通报批评、警告；拒不改正的，依法追究责任。 v对本级各部门和下级政府违反预算的行为或者其他违反对本级各部门和下级政府违反预算的行为或者其他违反 国家规定的国家规定的财政收支财政收支行为的，区别情况采取下列处理措行为的，区别情况采取下列处理措 施：责令

15、限期缴纳应当上缴的款项；责令限期退还被侵施：责令限期缴纳应当上缴的款项；责令限期退还被侵 占的国有资产；责令限期退还违法所得；责令按照国家占的国有资产；责令限期退还违法所得；责令按照国家 统一的会计制度的有关规定进行处理；其他处理措施。统一的会计制度的有关规定进行处理；其他处理措施。 v对被审计单位违反国家规定的对被审计单位违反国家规定的财务收支财务收支行为的区别情况行为的区别情况 采取前条规定的处理措施，并可以依法给予处罚。采取前条规定的处理措施，并可以依法给予处罚。 第一节第一节 国家审计机关国家审计机关 建议纠正权。建议纠正权。审计机关认为被审计单位所执行的上级主 管部门有关财政收支、财

16、务收支的规定与法律、行政法 规相抵触的，应当建议有关主管部门纠正；有关主管部 门不予纠正的，审计机关应当提请有权处理的机关依法 处理。 通报或公布审计结果权。通报或公布审计结果权。审计机关可以向政府有关部门 通报或者向社会公布审计结果。审计机关通报或者公布 审计结果，应当依法保守国家秘密和被审计单位的商业 秘密，遵守国务院的有关规定。 提请相关部门协助审查权。提请相关部门协助审查权。审计机关履行审计监督职责， 可以提请公安、监察、财政、税务、海关、价格、工商 行政管理等机关予以协助。 第一节第一节 国家审计机关国家审计机关 三、国家审计人员专业技术职称考试制度三、国家审计人员专业技术职称考试制

17、度 审计专业技术资格分为初级审计专业技术资格分为初级( (审计员、助理审计师审计员、助理审计师) )、中级、中级 ( (审计师审计师) )、高级、高级( (高级审计师高级审计师) )三类。三类。 参加审计专业技术资格考试人员应具备的学历经历条件是：参加审计专业技术资格考试人员应具备的学历经历条件是： 参加初级考试的须具备高中以上学历；参加中级考试的须参加初级考试的须具备高中以上学历；参加中级考试的须 具备下列条件之一：专科毕业后工作满五年；本科毕业后具备下列条件之一：专科毕业后工作满五年；本科毕业后 工作满四年；获第二学士学位或研究生班毕业后工作满二工作满四年；获第二学士学位或研究生班毕业后工

18、作满二 年；获硕士学位后工作满一年；获博士学位。年；获硕士学位后工作满一年；获博士学位。 第一节第一节 国家审计机关国家审计机关 考试科目包括与审计专业相关知识的综合考试和审计理考试科目包括与审计专业相关知识的综合考试和审计理 论与实务考试。前者包括宏观经济学基础、企业财务管论与实务考试。前者包括宏观经济学基础、企业财务管 理、企业财务会计、经济法等内容，后者包括审计理论理、企业财务会计、经济法等内容，后者包括审计理论 与方法、企业财务审计、行业审计等内容。与方法、企业财务审计、行业审计等内容。 审计人员的初级、中级审计专业技术资格，通过参加全审计人员的初级、中级审计专业技术资格，通过参加全

19、国统一考试，并达到合格标准后获得；高级审计专业技国统一考试，并达到合格标准后获得；高级审计专业技 术资格，除通过参加全国统一考试并达到合格标准外，术资格，除通过参加全国统一考试并达到合格标准外， 还要经过高级审计师资格评审委员会按照规定评审后方还要经过高级审计师资格评审委员会按照规定评审后方 可获得。可获得。 第一节第一节 国家审计机关国家审计机关 四、最高审计机关国际组织四、最高审计机关国际组织 最高审计机关国际组织最高审计机关国际组织(International Organization of Supreme Audit Institutions ，简称，简称INTOSAI)，是由联，是由

20、联 合国成员国的最高审计机关组成的一个独立自主的、非政合国成员国的最高审计机关组成的一个独立自主的、非政 治性的国际性组织，总部和秘书处设在治性的国际性组织，总部和秘书处设在维也纳维也纳，日常工作日常工作 由奥地利审计院承担。由奥地利审计院承担。 最高审计机关国际组织目前拥有最高审计机关国际组织目前拥有160160多个成员国，并在亚多个成员国，并在亚 洲、非洲、阿拉伯和拉美地区设立了四个区域性的分支组洲、非洲、阿拉伯和拉美地区设立了四个区域性的分支组 织。我国最高审计机关织。我国最高审计机关国家审计署于国家审计署于19821982年年5 5月月4 4日在马日在马 尼拉召开的第十一届大会上，正式

21、被批准成为该组织的成尼拉召开的第十一届大会上，正式被批准成为该组织的成 员国。员国。 第一节第一节 国家审计机关国家审计机关 最高审计机关国际组织的宗旨是：增强各国最高审计机最高审计机关国际组织的宗旨是：增强各国最高审计机 关之间审计技术和审计信息的理解和交流，推动和促进关之间审计技术和审计信息的理解和交流，推动和促进 各国最高审计机关更好地完成该国的审计工作。各国最高审计机关更好地完成该国的审计工作。 最高审计机关国际组织在指导各国国家审计准则的制定最高审计机关国际组织在指导各国国家审计准则的制定 和国际协调方面，和国际协调方面，19771977年第九届大会上通过的年第九届大会上通过的利马宣

22、利马宣 言言审计准则指南审计准则指南、19861986年第十二届大会上发表的年第十二届大会上发表的 关于绩效审计、公营企业审计和审计质量的总声明关于绩效审计、公营企业审计和审计质量的总声明， 以及以及19921992年第十四届大会签署并于年第十四届大会签署并于19951995年第十五届大会年第十五届大会 修订的修订的INTOSAIINTOSAI审计准则审计准则三个文件，影响最大。三个文件，影响最大。 第二节第二节 民间审计组织民间审计组织 本节讲述如下五个大问题：本节讲述如下五个大问题： 一、会计师事务所组织形式一、会计师事务所组织形式 二、会计师事务所业务范围二、会计师事务所业务范围 三、注

23、册会计师行业监管体制三、注册会计师行业监管体制 四、注册会计师资格确认制度四、注册会计师资格确认制度 五、国际会计师联合会（五、国际会计师联合会（IFACIFAC） 第二节第二节 民间审计组织民间审计组织 一、会计师事务所组织形式一、会计师事务所组织形式 会计师事务所会计师事务所, ,是指国家依法批准设立的，独立是指国家依法批准设立的，独立 承办注册会计师业务的，实行自收自支、独立承办注册会计师业务的，实行自收自支、独立 核算、依法纳税的社会中介机构。核算、依法纳税的社会中介机构。 国外会计师事务所组织形式国外会计师事务所组织形式 v 独资独资 v 普通合伙普通合伙 v 有限责任公司制有限责任

24、公司制 v 股份有限公司制股份有限公司制 第二节第二节 民间审计组织民间审计组织 独资会计师事务所独资会计师事务所 独资会计师事务所，是由具有注册会计师执业资格独资会计师事务所，是由具有注册会计师执业资格 的个人独立开设的，承担的个人独立开设的，承担无限责任无限责任。 v优点：容易设立，执业灵活，能够在代理记账、优点：容易设立，执业灵活，能够在代理记账、 代理纳税等方面很好地满足小型企业对注册会计代理纳税等方面很好地满足小型企业对注册会计 师服务的需求，实际发生风险的程度相对较低；师服务的需求，实际发生风险的程度相对较低； v缺点：无力承担大型业务，缺乏发展后劲缺点：无力承担大型业务，缺乏发展

25、后劲 第二节第二节 民间审计组织民间审计组织 普通合伙制会计师事务所普通合伙制会计师事务所 是由两个或两个以上注册会计师组成的合伙组织，合是由两个或两个以上注册会计师组成的合伙组织，合 伙人以各自的财产对事务所债务承担伙人以各自的财产对事务所债务承担无限连带责任无限连带责任。 v优点：在风险牵制和共同利益的驱动下，促使事务优点：在风险牵制和共同利益的驱动下，促使事务 所强化专业发展，扩大规模，提高规避风险的能力；所强化专业发展，扩大规模，提高规避风险的能力； v缺点：建立大型会计师事务所要经过漫长过程，而缺点：建立大型会计师事务所要经过漫长过程，而 且任何一个合伙人在执业中发生错弊行为都会给整

26、且任何一个合伙人在执业中发生错弊行为都会给整 个会计师事务所带来灭顶之灾，使之一日之间土崩个会计师事务所带来灭顶之灾，使之一日之间土崩 瓦解。瓦解。 第二节第二节 民间审计组织民间审计组织 有限责任制会计师事务所有限责任制会计师事务所 有限责任制会计师事务所有限责任制会计师事务所(Limited Liability Companies，简称，简称LLC) )，是由注册会计师认购，是由注册会计师认购 会计师事务所股份，并以其认购的股份对会计师会计师事务所股份，并以其认购的股份对会计师 事务所事务所承担有限责任承担有限责任，会计师事务所以其全部资会计师事务所以其全部资 产对其债务承担有限责任。产对

27、其债务承担有限责任。 v优点优点, ,是可以通过股份制形式迅速聚集一批注册是可以通过股份制形式迅速聚集一批注册 会计师，组成大型所，承办大型业务；会计师，组成大型所，承办大型业务； v缺点缺点, ,是降低了风险责任对从业人员行为的高度是降低了风险责任对从业人员行为的高度 制约，弱化了注册会计师的个人责任。制约，弱化了注册会计师的个人责任。 第二节第二节 民间审计组织民间审计组织 有限责任合伙制会计师事务所有限责任合伙制会计师事务所 是为顺应经济发展对注册会计师行业的要求兴起的，是为顺应经济发展对注册会计师行业的要求兴起的， 最大特点在于既融入了合伙制和有限责任公司制会最大特点在于既融入了合伙制

28、和有限责任公司制会 计师事务所的优点，又摈弃了它们的不足。计师事务所的优点，又摈弃了它们的不足。 v与普通合伙制的区别：无过失的合伙人对其他合伙与普通合伙制的区别：无过失的合伙人对其他合伙 人的过失或不当执业行为不承担无限连带责任；人的过失或不当执业行为不承担无限连带责任； v与有限责任制的区别：对会计师事务所的债务以其与有限责任制的区别：对会计师事务所的债务以其 全部财产承担责任，全部财产不足以承担的部分，全部财产承担责任，全部财产不足以承担的部分， 由对债务的发生负有直接责任的合伙人以个人财产由对债务的发生负有直接责任的合伙人以个人财产 承担责任。承担责任。 第二节第二节 民间审计组织民间

29、审计组织 我国会计师事务所组织形式我国会计师事务所组织形式 v 根据根据注册会计师法注册会计师法规定，我国注册会计师只规定，我国注册会计师只 准设立准设立: : v合伙会计师事务所合伙会计师事务所 v有限责任会计师事务所有限责任会计师事务所 v为了加强对这两种会计师事务所的管理，财政部相为了加强对这两种会计师事务所的管理，财政部相 应制定了应制定了有限责任制会计师事务所设立及审批暂有限责任制会计师事务所设立及审批暂 行办法行办法、合伙会计师事务所设立及审批暂行办合伙会计师事务所设立及审批暂行办 法法，对这两种形式的会计师事务所的设立及审批，对这两种形式的会计师事务所的设立及审批 作出了具体规定

30、。作出了具体规定。 第二节第二节 民间审计组织民间审计组织 1 1设立合伙会计师事务所的条件：设立合伙会计师事务所的条件： （1 1）有）有2 2名名以上的合伙人；以上的合伙人； （2 2）有书面合伙协议；）有书面合伙协议； （3 3）有会计师事务所的名称；）有会计师事务所的名称； （4 4）有固定的办公场所。）有固定的办公场所。 【例例2 2】以下关于申请设立合伙会计师事务所的条件中以下关于申请设立合伙会计师事务所的条件中 不恰当的是不恰当的是 ( )( ) A. A.合伙人必须有书面合伙协议合伙人必须有书面合伙协议 B.B.有固定的办公场所有固定的办公场所 C.C.要有要有5 5名以上的合

31、伙人名以上的合伙人 D.D.设立的合伙会计师事务所要有名称设立的合伙会计师事务所要有名称 第二节第二节 民间审计组织民间审计组织 2 2设立有限责任会计师事务所的条件：设立有限责任会计师事务所的条件： （1 1）有）有5 5名名以上的股东；以上的股东； （2 2）有一定数量的专职从业人员；）有一定数量的专职从业人员； （3 3）有不少于人民币）有不少于人民币3030万元万元的注册资本；的注册资本； （4 4）有股东共同制定的章程；）有股东共同制定的章程； （5 5）有会计师事务所的名称；）有会计师事务所的名称； （6 6）有固定的办公场所。）有固定的办公场所。 第二节第二节 民间审计组织民间审

32、计组织 二、会计师事务所业务范围二、会计师事务所业务范围 国外会计师事务所业务范围国外会计师事务所业务范围 v 在西方国家，一般将注册会计师提供的服务分为在西方国家，一般将注册会计师提供的服务分为 鉴证业务、咨询和服务业务两大类。鉴证业务、咨询和服务业务两大类。 v 鉴证业务，一般包括审计业务、审查业务、复核鉴证业务，一般包括审计业务、审查业务、复核 业务和商定程序业务等。业务和商定程序业务等。 v 咨询和服务业务，主要有管理咨询、会计服务、咨询和服务业务，主要有管理咨询、会计服务、 税务服务和其他服务等。税务服务和其他服务等。 第二节第二节 民间审计组织民间审计组织 我国会计师事务所业务范围

33、我国会计师事务所业务范围 20072007年年1 1月月1 1日起施行的日起施行的中国注册会计师执业中国注册会计师执业 准则准则，明确了注册会计师业务范围是，明确了注册会计师业务范围是鉴证业务鉴证业务 和和相关服务业务相关服务业务两大类型。两大类型。 第二节第二节 民间审计组织民间审计组织 相关服务相关服务 鉴证业务鉴证业务 图图2-22-2：鉴证业务与相关服务：鉴证业务与相关服务 第二节第二节 民间审计组织民间审计组织 鉴证业务鉴证业务 鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论， 以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息以增强除责任方之外

34、的预期使用者对鉴证对象信息 信任程度的业务。信任程度的业务。鉴证业务包括审计业务、审阅业鉴证业务包括审计业务、审阅业 务和其他鉴证业务。务和其他鉴证业务。 审计业务。它是指注册会计师接受委托，对企业、审计业务。它是指注册会计师接受委托，对企业、 其他经济组织或个人的历史财务信息所进行的合理其他经济组织或个人的历史财务信息所进行的合理 保证鉴证业务。注册会计师在提供审计服务时，对保证鉴证业务。注册会计师在提供审计服务时，对 所审计的信息是否不存在重大错报提供所审计的信息是否不存在重大错报提供合理合理保证，保证， 并以并以积极方式积极方式提出结论。提出结论。 第二节第二节 民间审计组织民间审计组织

35、 审计业务包括：审计业务包括： （1 1）审查企业财务报表，出具审计报告（请链接第）审查企业财务报表，出具审计报告（请链接第1212 章）；章）； （2 2）验证企业资本，出具验资报告（链接第）验证企业资本，出具验资报告（链接第2020章第章第2 2 节）；节）； （3 3）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出 具有关报告；具有关报告； （4 4）办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相）办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相 应的审计报告。应的审计报告。 注意：审计业务属于法定业务，非注册会计师不得承办。注意：审计业务属于法定业

36、务，非注册会计师不得承办。 第二节第二节 民间审计组织民间审计组织 审阅业务。它是指注册会计师接受委托，对企业、审阅业务。它是指注册会计师接受委托，对企业、 其他经济组织或个人的历史财务信息所进行的有限其他经济组织或个人的历史财务信息所进行的有限 保证鉴证业务。注册会计师在提供审阅服务时，对保证鉴证业务。注册会计师在提供审阅服务时，对 所审计信息是否不存在重大错报提供所审计信息是否不存在重大错报提供有限有限保证，并保证，并 以以消极方式消极方式提出结论。提出结论。 审阅业务包括：审阅业务包括： （1 1）IPOIPO公司备考报表和资产剥离的审阅；公司备考报表和资产剥离的审阅； （2 2）IPO

37、IPO公司非经常性损益明细表、原始财务报表和公司非经常性损益明细表、原始财务报表和 申报财务报表之间差异调节表的审阅；申报财务报表之间差异调节表的审阅； （3 3）对同时在境内外上市的公司的境内外会计准则）对同时在境内外上市的公司的境内外会计准则 差异调节表的审阅。差异调节表的审阅。 第二节第二节 民间审计组织民间审计组织 其他鉴证业务。它是指注册会计师接受委托，对企业、其他鉴证业务。它是指注册会计师接受委托，对企业、 其他经济组织或个人的历史财务信息审计或审阅以外其他经济组织或个人的历史财务信息审计或审阅以外 的鉴证业务。注册会计师在提供其他鉴证服务时，要的鉴证业务。注册会计师在提供其他鉴证

38、服务时，要 根据鉴证业务性质和业务约定书的要求，提供根据鉴证业务性质和业务约定书的要求，提供有限保有限保 证或合理保证证或合理保证。 其他鉴证业务包括：其他鉴证业务包括： （1 1）预测性财务信息审核（请链接第）预测性财务信息审核（请链接第2121章第章第2 2节）；节）； （2 2）网域认证；）网域认证； （3 3）系统鉴证；）系统鉴证； （4 4）内部控制审核。）内部控制审核。 第二节第二节 民间审计组织民间审计组织 相关服务业务相关服务业务 是指注册会计师接受委托，对企业、其他经济组织或个是指注册会计师接受委托，对企业、其他经济组织或个 人的财务信息执行商定程序、代编财务报表业务，以人的

39、财务信息执行商定程序、代编财务报表业务，以 及其他会计咨询和会计服务业务。注册会计师在提供及其他会计咨询和会计服务业务。注册会计师在提供 相关服务时，相关服务时，不提供任何程度的保证不提供任何程度的保证。 对财务信息执行商定程序。它是指注册会计师对特定对财务信息执行商定程序。它是指注册会计师对特定 财务数据、单一财务报表或整套财务报表等财务信息财务数据、单一财务报表或整套财务报表等财务信息 执行与特定主体商定的具有执行与特定主体商定的具有审计性质的程序审计性质的程序，并就执，并就执 行的商定程序及其结果出具报告。行的商定程序及其结果出具报告。 第二节第二节 民间审计组织民间审计组织 代编财务报

40、表业务。它是指注册会计师运用会计而代编财务报表业务。它是指注册会计师运用会计而 非审计的专业知识和技能，代客户编制一套完整或非非审计的专业知识和技能，代客户编制一套完整或非 完整的财务报表，或代为收集、分类和汇总其他财务完整的财务报表，或代为收集、分类和汇总其他财务 信息。信息。 其他相关服务业务。通常包括以下内容：审核企其他相关服务业务。通常包括以下内容：审核企 业前景财务资料担任会计顾问、提供会计、财务、业前景财务资料担任会计顾问、提供会计、财务、 税务和其他经济管理咨询；代理记账；代理纳税税务和其他经济管理咨询；代理记账；代理纳税 申报；代办申请注册登记，协助拟定合同、协议、申报；代办申

41、请注册登记，协助拟定合同、协议、 章程及其他经济文件；培训会计人员等。章程及其他经济文件；培训会计人员等。 第二节第二节 民间审计组织民间审计组织 【例例3 3】下列相关服务业务中，需要注册会计师执行下列相关服务业务中，需要注册会计师执行审计审计 性质的程序性质的程序的是的是( )( )。 A.A.代编财务信息代编财务信息 B.B.税务服务税务服务 C.C.管理咨询管理咨询 D.D.财务信息执行商定程序财务信息执行商定程序 【解析解析】对财务信息执行商定程序，是注册会计师对特定对财务信息执行商定程序，是注册会计师对特定 财务数据、单一财务报表或整套财务报表等财务信息执财务数据、单一财务报表或整

42、套财务报表等财务信息执 行与特定主体商定的具有审计性质的程序，并就执行的行与特定主体商定的具有审计性质的程序，并就执行的 商定程序及其结果出具报告。商定程序及其结果出具报告。 第二节第二节 民间审计组织民间审计组织 鉴证业务和相关服务的区别（鉴证业务和相关服务的区别（P14P14）：）： （1 1）涉及的关系人不同）涉及的关系人不同 （2 2）业务关注的焦点不同）业务关注的焦点不同 （3 3）工作的结果不同（保证程度不同）工作的结果不同（保证程度不同） 鉴证业务：合理保证或有限保证。鉴证业务：合理保证或有限保证。 相关服务：不提供任何程度的保证。相关服务：不提供任何程度的保证。 （4 4）独立

43、性要求不同）独立性要求不同 鉴证业务：要求注册会计师独立于其他两方。鉴证业务：要求注册会计师独立于其他两方。 相关服务：没有独立性要求。相关服务：没有独立性要求。 第二节第二节 民间审计组织民间审计组织 【例例4 4】注册会计师执行的下列业务中不属注册会计师执行的下列业务中不属 于鉴证业务的是（于鉴证业务的是（ ）。）。 A A验资验资 B B财务报表审阅财务报表审阅 C C对财务报表信息执行商定程序对财务报表信息执行商定程序 D D预测性财务信息审核预测性财务信息审核 第二节第二节 民间审计组织民间审计组织 三、注册会计师行业监管体制三、注册会计师行业监管体制 国外注册会计师行业监管体制国外

44、注册会计师行业监管体制 纵观世界各国注册会计师行业监管体制，按照纵观世界各国注册会计师行业监管体制，按照 政府介入的程度不同，基本上可分为三类：政府介入的程度不同，基本上可分为三类： v政府干预型政府干预型 v行业自律型行业自律型 v政府干预与行业自律结合型政府干预与行业自律结合型 第二节第二节 民间审计组织民间审计组织 我国注册会计师行业监管体制我国注册会计师行业监管体制 以政府干预为主，行业自律为辅的管理体制。以政府干预为主，行业自律为辅的管理体制。 1.1.政府监管政府监管 法律规范是法律规范是注册会计师法注册会计师法； 政府行政管理部门有财政部门、审计部门、证监会、工商政府行政管理部门

45、有财政部门、审计部门、证监会、工商 行政管理部门、税务部门等。行政管理部门、税务部门等。 2.2.行业自律管理行业自律管理 中国注册会计师协会是注册会计师行业的全国组织，于中国注册会计师协会是注册会计师行业的全国组织，于 19881988年年1111月在北京成立。月在北京成立。 根据根据注册会计师法注册会计师法和和中国注册会计师协会章程中国注册会计师协会章程的的 规定，对注册会计师行业实行统一管理。规定，对注册会计师行业实行统一管理。 第二节第二节 民间审计组织民间审计组织 四、注册会计师资格确认制度四、注册会计师资格确认制度 国外注册会计师资格确认制度国外注册会计师资格确认制度 美国注册会计

46、师资格、英国特许会计师美国注册会计师资格、英国特许会计师(CA)(CA)资格，日本公认资格，日本公认 会计士资格确认制度。会计士资格确认制度。 我国注册会计师资格确认制度我国注册会计师资格确认制度 考试制度。根据考试制度。根据注册会计师全国统一考试办法注册会计师全国统一考试办法规定，规定， 具有下列条件之一的中国公民，可报名参加考试：高等具有下列条件之一的中国公民，可报名参加考试：高等 专科以上学历；会计或者相关专业中级以上专业技术职专科以上学历；会计或者相关专业中级以上专业技术职 称；具有会计或者相关专业高级技术职称的人员（包括称；具有会计或者相关专业高级技术职称的人员（包括 学校及科研单位

47、中具有会计或相关专业副教授、副研究员学校及科研单位中具有会计或相关专业副教授、副研究员 以上职称者）可以免试一门专长科目。以上职称者）可以免试一门专长科目。 第二节第二节 民间审计组织民间审计组织 注册制度。注册制度。根据根据注册会计师法注册会计师法的规定的规定: : 非执业会员的注册（基本规定，熟悉）非执业会员的注册（基本规定，熟悉） （1 1）取得全科合格证书；）取得全科合格证书； （2 2）向省级注协申请，由省级注协审批，报财政部备案。）向省级注协申请，由省级注协审批，报财政部备案。 注册会计师会员的注册（基本规定，熟悉）注册会计师会员的注册（基本规定，熟悉） （1 1）取得全科合格证书

48、；）取得全科合格证书； （2 2）从事审计业务工作两年以上；）从事审计业务工作两年以上； （3 3）向省级注协申请，由省级注协审批，报财政部备案。）向省级注协申请，由省级注协审批，报财政部备案。 年检制度。凡经过批准注册的中国注册会计师，均应接受注年检制度。凡经过批准注册的中国注册会计师，均应接受注 册会计师协会的年度检验，未能通过年检的注册会计师，撤册会计师协会的年度检验，未能通过年检的注册会计师，撤 销其注册。销其注册。 第二节第二节 民间审计组织民间审计组织 五、国际会计师联合会五、国际会计师联合会 v国际会计师联合会国际会计师联合会( International Federation

49、of ( International Federation of Accountants,Accountants,简称简称IFAC)IFAC)，于，于19771977年年1010月月7 7日，在德国慕尼日，在德国慕尼 黑由黑由4949个国家的个国家的6363个会计职业组织共同发起成立，目前参个会计职业组织共同发起成立，目前参 加的会员已发展到加的会员已发展到8080多个国家的多个国家的120120多个会计职业组织，该多个会计职业组织，该 组织在瑞士日内瓦注册，实际行政总部设在美国纽约。组织在瑞士日内瓦注册，实际行政总部设在美国纽约。 19971997年年5 5月月8 8日，国际会计师联合会全票

50、通过，接纳中国注日，国际会计师联合会全票通过，接纳中国注 册会计师协会为正式会员。册会计师协会为正式会员。 v国际会计师联合会的宗旨是：在国际间开展合作的协调，国际会计师联合会的宗旨是：在国际间开展合作的协调， 谋求在技术上、道德上和教育上提高水平，促使会计师资谋求在技术上、道德上和教育上提高水平，促使会计师资 格的互相承认，在世界范围内发展和繁荣社会职业。格的互相承认，在世界范围内发展和繁荣社会职业。 第三节第三节 内部审计机构内部审计机构 本节讲述如下五个大问题： 一、内部审计机构领导体制一、内部审计机构领导体制 二、我国内部审计机构的职责与权限二、我国内部审计机构的职责与权限 三、内部审

51、计管理三、内部审计管理 四、国际注册内部审计师资格考试规定四、国际注册内部审计师资格考试规定 五、国际内部审计师协会（五、国际内部审计师协会（IIAIIA） 第三节第三节 内部审计机构内部审计机构 一、内部审计机构领导体制一、内部审计机构领导体制 国外内部审计机构领导体制国外内部审计机构领导体制 在西方，企业内部审计领导体制主要有以下几种模式：在西方，企业内部审计领导体制主要有以下几种模式： 受董事会或其下设审计委员会的领导受董事会或其下设审计委员会的领导 受本企业总裁或总经理领导受本企业总裁或总经理领导 受企业主计长的领导受企业主计长的领导 受董事会下设的审计委员和主计长的双重领导受董事会下

52、设的审计委员和主计长的双重领导 事业单位及行政机关的内审机构则由最高管理者或其他事业单位及行政机关的内审机构则由最高管理者或其他 副职领导。副职领导。 第三节第三节 内部审计机构内部审计机构 我国内部审计机构领导体制我国内部审计机构领导体制 根据根据审计署关于内部审计工作若干规定审计署关于内部审计工作若干规定的规定，我国内的规定，我国内 部审计在机构设置和领导体制上，具有如下特征：部审计在机构设置和领导体制上，具有如下特征： v在机构设置上，有两种形式：在机构设置上，有两种形式： 一是部门内部审计机构。一是部门内部审计机构。 二是单位内部审计机构。二是单位内部审计机构。 v在领导体制上，有两种

53、模式：在领导体制上，有两种模式： 一是受本单位主要负责人领导。一是受本单位主要负责人领导。 二是受本单位权力机构领导。二是受本单位权力机构领导。 第三节第三节 内部审计机构内部审计机构 二、我国内部审计机构的职责与权限二、我国内部审计机构的职责与权限 我国内部审计机构的职责我国内部审计机构的职责 根据根据审计署关于内部审计工作若干规定审计署关于内部审计工作若干规定的规定，的规定， 我国内部审计机构的职责我国内部审计机构的职责包括以下几个方面：包括以下几个方面： 对本单位及所属单位的财政收支、财务收支及其有对本单位及所属单位的财政收支、财务收支及其有 关的经济活动进行审计。关的经济活动进行审计。

54、 对本单位及所属单位预算内、预算外资金的管理和对本单位及所属单位预算内、预算外资金的管理和 使用情况进行审计。使用情况进行审计。 对本单位内设机构及所属单位领导人员的任期经济对本单位内设机构及所属单位领导人员的任期经济 责任进行审计。责任进行审计。 第三节第三节 内部审计机构内部审计机构 对本单位及所属单位固定资产投资项目进行审对本单位及所属单位固定资产投资项目进行审 计。计。 对本单位及所属单位内部控制制度的健全性和对本单位及所属单位内部控制制度的健全性和 有效性以及风险管理进行评审。有效性以及风险管理进行评审。 对本单位及所属单位经济管理和效益情况进行对本单位及所属单位经济管理和效益情况进

55、行 审计。审计。 法律、法规规定和本单位主要负责人或者权力法律、法规规定和本单位主要负责人或者权力 机构要求办理的其他审计事项。机构要求办理的其他审计事项。 第三节第三节 内部审计机构内部审计机构 我国内部审计机构的权限我国内部审计机构的权限 根据根据 审计署关于内部审计工作若干规定审计署关于内部审计工作若干规定的规定，的规定， 在审计管辖范围内，内部审计机构有以下权限：在审计管辖范围内，内部审计机构有以下权限： 要求被审计单位按时报送生产、经营、财务收支计要求被审计单位按时报送生产、经营、财务收支计 划、预算执行情况划、预算执行情况 、决算、会计报表和其他有关文、决算、会计报表和其他有关文

56、件资料。件资料。 参加本单位有关会议，召开与审计事项有关的会议。参加本单位有关会议，召开与审计事项有关的会议。 参与研究制定有关的规章制度，提出内部审计规章参与研究制定有关的规章制度，提出内部审计规章 制度，由单位审定公布后施行。制度，由单位审定公布后施行。 第三节第三节 内部审计机构内部审计机构 4.4.检查有关生产、经营和财务活动的资料、文件和检查有关生产、经营和财务活动的资料、文件和 现场勘察实物。现场勘察实物。 5.5.检查有关的计算机系统及其电子数据和资料。检查有关的计算机系统及其电子数据和资料。 6.6.对与审计事项有关的问题向有关单位和个人进行对与审计事项有关的问题向有关单位和个

57、人进行 调查，并取得证明材料。调查，并取得证明材料。 7.7.对正在进行的严重违法违规、严重损失浪费行为，对正在进行的严重违法违规、严重损失浪费行为， 作出临时制止决定。作出临时制止决定。 第三节第三节 内部审计机构内部审计机构 8.8.对可能转移、稳匿、篡改、毁弃会计凭证、会对可能转移、稳匿、篡改、毁弃会计凭证、会 计账簿、会计报表以及与经济活动有关的资料，计账簿、会计报表以及与经济活动有关的资料， 经本单位主要负责人或者权力机构批准，有权经本单位主要负责人或者权力机构批准，有权 予以暂时封存予以暂时封存 9.9.提出纠正、处理违法违规行为的意见以及改进提出纠正、处理违法违规行为的意见以及改

58、进 经济管理、提高经济效益的建议。经济管理、提高经济效益的建议。 10.10.对违法违规和造成损失浪费的单位和人员，给对违法违规和造成损失浪费的单位和人员，给 予通报批评或者提出追究责任的建议。予通报批评或者提出追究责任的建议。 第三节第三节 内部审计机构内部审计机构 三、内部审计管理三、内部审计管理 我国对内部审计实行政府管理和职业化管理相结合的模式。我国对内部审计实行政府管理和职业化管理相结合的模式。 政府管理政府管理 国家审计机关根据国家审计机关根据审计法审计法和和审计署关于内部审计工审计署关于内部审计工 作若干规定作若干规定的规定，依法对属于审计机关审计监督对的规定，依法对属于审计机关

59、审计监督对 象的单位的内部审计工作进行业务指导和监督。象的单位的内部审计工作进行业务指导和监督。 职业化管理职业化管理 内部审计师协会是实行内部审计的职业化管理的组织。内部审计师协会是实行内部审计的职业化管理的组织。 中国内部审计师协会依照中国内部审计师协会依照审计署关于内部审计工作若干审计署关于内部审计工作若干 规定规定和和中国内部审计师协会章程中国内部审计师协会章程对内部审计进行对内部审计进行 职业管理。职业管理。 第三节第三节 内部审计机构内部审计机构 四、国际注册内部审计师资格考试有关规定四、国际注册内部审计师资格考试有关规定 v国际注册内部审计师国际注册内部审计师（Certified

60、 Certified Internal AuditorInternal Auditor，简称简称CIACIA），是国际内），是国际内 部审计领域专家的标志，是目前国际审计部审计领域专家的标志，是目前国际审计 界唯一公认的职业资格。界唯一公认的职业资格。CIACIA资格需要通过资格需要通过 考试取得，考试合格者，由国际内部审计考试取得，考试合格者，由国际内部审计 师协会师协会(IIA)(IIA)颁发证书，授予颁发证书，授予“CIACIA”称号。称号。 注：美国中央情报局（注：美国中央情报局（Central Central Intelligence AgencyIntelligence Agenc