1审计鉴证业务概述

1、龙文魁龙文魁 办公室：商学院办公室：商学院321321 电邮：电邮： 电话：电话：58298830-832158298830-8321（办）（办）5823867358238673（宅）（宅） 审审 计计 学学 课程简介课程简介 第一篇第一篇 注册会计师职业注册会计师职业 概述概述 执业准则执业准则 职业道德职业道德 法律责任法律责任 第一章第一章 概述概述 第一节第一节 注册会计师职业注册会计师职业 第二节第二节 审计的定义与种类审计的定义与种类 第三节第三节 鉴证业务的含义、要素与种类鉴证业务的含义、要素与种类 第四节第四节 审计与鉴证业务的产生与发展审计与鉴证业务的产生与发展 第一节第一节

2、 注册会计师职业注册会计师职业 一、注册会计师一、注册会计师 v注册会计师：取得注册会计师资格并已注册的在注册会计师：取得注册会计师资格并已注册的在 会计师事务所承办审计、鉴证及相关服务业务的会计师事务所承办审计、鉴证及相关服务业务的 专业人员。专业人员。 v目标目标 v人数：人数：2000年10万，2050年30万。 v水平：水平：2000年以前，100名达到国际水平、1000名 代表中国水平、10000名真正合格的注册会计师。 （一）取得注册会计师资格（一）取得注册会计师资格注册会计师考试注册会计师考试 p报考条件报考条件 p考试科目（考试科目（6+16+1） 专业阶段：会计、审计、财务与

3、成本管理、经济法、税法、专业阶段：会计、审计、财务与成本管理、经济法、税法、 公司战略与风险管理。单科成绩公司战略与风险管理。单科成绩5 5年内有效，专业阶段合格年内有效，专业阶段合格 证书长期有效。证书长期有效。 综合阶段：综合测试。全科合格证书，综合阶段：综合测试。全科合格证书，5 5年内加入注协、并年内加入注协、并 满足后续教育条件长期有效。满足后续教育条件长期有效。 p注意事项：注意事项： 报考：合理规划报考：合理规划 复习：细致全面、归纳总结、多做题目复习：细致全面、归纳总结、多做题目 考试：合理控制时间、答要点但术语要规范考试：合理控制时间、答要点但术语要规范 决心、信心、细心、恒

4、心决心、信心、细心、恒心 p至至0606年，近年，近1414万人取得全科合格证。万人取得全科合格证。 （二（二 ）注册登记）注册登记 u申请注册条件申请注册条件 考试成绩合格考试成绩合格 从事审计工作两年以上从事审计工作两年以上 u不予注册的情形不予注册的情形 u撤销注册的情形撤销注册的情形 二、会计师事务所二、会计师事务所 p会计师事务所是注册会计师依法承办业务的机构。会计师事务所是注册会计师依法承办业务的机构。 p会计师事务所的组织形式：会计师事务所的组织形式： 西方国家：西方国家： 独资独资 普通合伙制普通合伙制 有限责任公司制有限责任公司制 有限责任合伙制有限责任合伙制 我国：我国：只

5、准设立只准设立合伙合伙和和有限责任有限责任会计师事务所会计师事务所 国际国际“四大四大” 20082008年会计师事务所综合实力年会计师事务所综合实力1010强强 名名 次次 名称名称总收入总收入 (万元万元) 人均人均 收入收入 注师注师 人数人数 分所分所 数量数量 从业从业 人数人数 1 1普华永道中天会计师事务所普华永道中天会计师事务所26257126257166.1266.124604609 939713971 2 2安永华明会计师事务所安永华明会计师事务所23158023158042.1842.185645647 754905490 3 3德勤华永华永会计师事务所德勤华永华永会计师

6、事务所21242821242850.6950.695495496 641914191 4 4毕马威华振会计师事务所毕马威华振会计师事务所19449619449644.5444.543513513 343674367 5 5中瑞岳华会计师事务所中瑞岳华会计师事务所504675046722.1322.1310001000222222802280 6 6立信会计师事务所立信会计师事务所371403714032.3232.324174175 511491149 7 7信永中和会计师事务所信永中和会计师事务所254322543220.2220.224824826 612581258 8 8大信会计师事务

7、所大信会计师事务所229072290721.8221.823283288 810501050 9 9万隆会计师事务所万隆会计师事务所194411944125.4525.453713711010764764 1010 中审会计师事务所中审会计师事务所188311883130.6730.673223221010614614 全国事务所年度收入总额约全国事务所年度收入总额约280亿，全国执业的注册会计师人数亿，全国执业的注册会计师人数8万余人万余人 三、注册会计师职业管理三、注册会计师职业管理 （一）注册会计师职业管理（一）注册会计师职业管理 管理方式管理方式管理机构管理机构 美美中中 政府管理政府

8、管理 SECSEC 州会计事务委员会州会计事务委员会 财政部门财政部门 证券监督管理委员会证券监督管理委员会 工商税务部门工商税务部门 行业自律行业自律AICPAAICPACICPACICPA （二）中国注册会计师协会（二）中国注册会计师协会CICPACICPA q性质：注册会计师协会是由注册会计师组成的社会团体。性质：注册会计师协会是由注册会计师组成的社会团体。 q宗旨：服务、监督、管理、协调宗旨：服务、监督、管理、协调 q主要职责：拟订执业准则、规则，组织考试，审批，资主要职责：拟订执业准则、规则，组织考试，审批，资 格检查，执业情况检查等格检查，执业情况检查等 q会员：团体会员和会员：团

9、体会员和 个人会员（执业会员、非执业会员、个人会员（执业会员、非执业会员、 荣誉会员）。荣誉会员）。0808年，个人会员年，个人会员1515万余人，其中执业会员万余人，其中执业会员 8.38.3万人，非执业会员万人，非执业会员7 7万余人。团体会员万余人。团体会员67006700家。家。 q机构：最高权力机构，全国会员代表大会；执行机构：机构：最高权力机构，全国会员代表大会；执行机构： 理事会；常设办事机构：秘书处理事会；常设办事机构：秘书处 四、注册会计师业务四、注册会计师业务 u鉴证业务鉴证业务 审计业务审计业务 审阅业务审阅业务 其他鉴证业务其他鉴证业务 u相关服务相关服务 代编财务信息

10、代编财务信息 执行商定程序执行商定程序 税务咨询税务咨询 管理咨询等管理咨询等 第二节第二节 审计的定义与种类审计的定义与种类 v审计的定义审计的定义 v审计的种类审计的种类 不不 做做 假假 账账 一、审计的定义一、审计的定义 v审计是一个审计是一个客观客观地地获取和评价获取和评价与与经济活动和经济事项的认定经济活动和经济事项的认定 有关的有关的证据证据，以确认这些认定，以确认这些认定与既定标准之间的符合程度与既定标准之间的符合程度， 并把并把审计结果审计结果传达给传达给有利害关系的用户有利害关系的用户的的系统过程系统过程。 审计师审计师 收集和收集和 评价证据评价证据 有关经济有关经济 数

11、据认定数据认定 有关经济数据有关经济数据 的既定标准的既定标准 确定两者间确定两者间 的符合程度的符合程度 传达传达 结果结果 有利害关有利害关 系的用户系的用户 二、审计的种类二、审计的种类 财务报表审计财务报表审计 合规审计合规审计 经营审计经营审计 政府审计政府审计( (国家审计国家审计) ) 内部审计内部审计 社会审计社会审计( (注册会计师审计、独立审计注册会计师审计、独立审计) ) p比较：比较：P16表表12 按照审计的按照审计的 性质与内容性质与内容 按审计主体按审计主体 第三节第三节 鉴证业务的含义、要素与种类鉴证业务的含义、要素与种类 一、鉴证业务的含义一、鉴证业务的含义

12、鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结 论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对 象信息信任程度的业务。象信息信任程度的业务。 包括：包括：审计业务审计业务、审阅业务审阅业务和和其他鉴证业务其他鉴证业务。 二、鉴证业务的基本要素二、鉴证业务的基本要素 鉴证业务要素，是指鉴证业务的三方关系、鉴证对象、鉴证业务要素，是指鉴证业务的三方关系、鉴证对象、 标准、证据和鉴证报告。标准、证据和鉴证报告。 （一）鉴证业务的三方关系（一）鉴证业务的三方关系 u三方关系人：注册会计师、责任方、预期使用者三方关系人：注册会计

13、师、责任方、预期使用者 u注意：注意： 责任方可能是委托人，也可能不是委托人。责任方可能是委托人，也可能不是委托人。 责任方可能是，但不是唯一的预期使用者。责任方可能是，但不是唯一的预期使用者。 u三方关系：三方关系：注册会计师注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增对鉴证对象信息提出结论，以增 强除强除责任方责任方之外的之外的预期使用者预期使用者对鉴证对象信息信任程度。对鉴证对象信息信任程度。 （二）鉴证对象与鉴证对象信息（二）鉴证对象与鉴证对象信息 u鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象（活动或事项）进行鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象（活动或事项）进行 评价和计量的结果（有关这些活动或事项的认

14、定）。评价和计量的结果（有关这些活动或事项的认定）。 鉴证业务举例鉴证业务举例鉴证对象鉴证对象可能的鉴证对象信息可能的鉴证对象信息 财务报表审计财务报表审计 财务业绩或状况财务业绩或状况财务报表财务报表 内部控制审核内部控制审核 内部控制系统内部控制系统关于内部控制系统有效性关于内部控制系统有效性 的认定的认定 盈利预测审核盈利预测审核 盈利预测盈利预测盈利预测报告盈利预测报告 合同遵守情况合同遵守情况 鉴证业务鉴证业务 合同遵守情况合同遵守情况对合同遵守情况的声明对合同遵守情况的声明 （三）标准（三）标准 u标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉

15、 及列报时，还包括列报的基准。及列报时，还包括列报的基准。 u标准可以是正式的规定，也可以是某些非正式的标准可以是正式的规定，也可以是某些非正式的 规定。规定。 （四）证据（四）证据 v证据，是指注册会计师为了得出鉴证结论、形成鉴证意证据，是指注册会计师为了得出鉴证结论、形成鉴证意 见而使用的所有信息。见而使用的所有信息。 v注册会计师应当以注册会计师应当以职业怀疑态度职业怀疑态度计划和执行鉴证业务，计划和执行鉴证业务， 获取有关鉴证对象信息是否不存在重大错报的获取有关鉴证对象信息是否不存在重大错报的充分、适充分、适 当的证据当的证据。 v注册会计师在计划和执行鉴证业务，尤其在确定注册会计师在

16、计划和执行鉴证业务，尤其在确定证据收证据收 集程序的性质、时间和范围集程序的性质、时间和范围时，应当考虑时，应当考虑重要性重要性、鉴证鉴证 业务风险业务风险以及可以及可获取证据的数量和质量获取证据的数量和质量。 （五）鉴证报告（五）鉴证报告 1.1.鉴证报告：是指注册会计师在实施鉴证工作的基鉴证报告：是指注册会计师在实施鉴证工作的基 础上发表鉴证意见的书面文件。础上发表鉴证意见的书面文件。 2. 2.鉴证结论的表述形式鉴证结论的表述形式 v明确提及责任方认定明确提及责任方认定基于责任方认定的业务基于责任方认定的业务 v直接提及鉴证对象及标准直接提及鉴证对象及标准直接报告业务直接报告业务 3.

17、3.提出鉴证结论的方式提出鉴证结论的方式 v积极方式积极方式合理保证业务合理保证业务 v消极方式消极方式有效保证业务有效保证业务 4. 4.不能出具无保留结论报告的情况不能出具无保留结论报告的情况 提出结论的积极方式与消极方式提出结论的积极方式与消极方式 积极方式：积极方式：我们认为，我们认为，ABCABC公司财务报表已经按照企业公司财务报表已经按照企业 会计准则和会计制度的规定编制，在所有重大会计准则和会计制度的规定编制，在所有重大 方面公允反映了方面公允反映了ABCABC公司公司20201 1年年1212月月3131日的财务状况以日的财务状况以 及及20201 1年度的经营成果和现金流量。

18、年度的经营成果和现金流量。 消极方式：消极方式：根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项 使我们相信财务报表没有按照企业会计准则和会使我们相信财务报表没有按照企业会计准则和会 计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被 审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。 三、鉴证业务的种类三、鉴证业务的种类 其他鉴证业务其他鉴证业务 基于责任方认定的业务基于责任方认定的业务 直接报告业务直接报告业务 合理保证的鉴证业务合理保证的鉴证业务 有限保证的鉴证业务有限保证的鉴证业务 审计

19、业务审计业务 审阅业务审阅业务 按照鉴证对象信息是否以责任方按照鉴证对象信息是否以责任方 认定的形式为预期使用者所获取认定的形式为预期使用者所获取 按照鉴证业务的保证程度按照鉴证业务的保证程度 按照鉴证对象信息和保证程度按照鉴证对象信息和保证程度 （一）基于责任方认定的业务和直接报告业务（一）基于责任方认定的业务和直接报告业务 基于责任方认定的业务基于责任方认定的业务 如财务报表审计如财务报表审计 直接报告业务直接报告业务 如验资如验资 预期使用者预期使用者 获取鉴证对获取鉴证对 象信息方式象信息方式 可以直接获取可以直接获取 鉴证对象信息鉴证对象信息 只能通过鉴证报告只能通过鉴证报告 获取鉴

20、证对象信息获取鉴证对象信息 注师提出注师提出 结论的对象结论的对象 可能是责任方认定，也可能可能是责任方认定，也可能 是鉴证对象是鉴证对象 直接对鉴证对象直接对鉴证对象 提出结论提出结论 责任方责任方 的责任的责任 对鉴证对象信息负责，可能对鉴证对象信息负责，可能 也要对鉴证对象负责也要对鉴证对象负责 仅对鉴证对象负责仅对鉴证对象负责 鉴证报告的鉴证报告的 内容与格式内容与格式 引言段通常提供责任方认定引言段通常提供责任方认定 的相关信息，进而说明执行的相关信息，进而说明执行 的鉴证程序并提出鉴证结论的鉴证程序并提出鉴证结论 直接说明鉴证对象、直接说明鉴证对象、 执行的鉴证程序并执行的鉴证程序

21、并 提出鉴证结论提出鉴证结论 （二）合理保证业务与有限保证业务（二）合理保证业务与有限保证业务 合理保证的鉴证业务合理保证的鉴证业务 如历史财务信息审计业务如历史财务信息审计业务 有限保证的鉴证业务有限保证的鉴证业务 如历史财务信息审阅业务如历史财务信息审阅业务 鉴证业务鉴证业务 的目标的目标 将鉴证业务风险降至该业务环将鉴证业务风险降至该业务环 境下可接受的低水平，以此作境下可接受的低水平，以此作 为以积极方式提出结论的基础为以积极方式提出结论的基础 将鉴证业务风险降至该业务环将鉴证业务风险降至该业务环 境下可接受的水平，以此作为境下可接受的水平，以此作为 以消极方式提出结论的基础以消极方式

22、提出结论的基础 收集证据收集证据 的程序的程序 不断修正的、系统化的执业过不断修正的、系统化的执业过 程，获取充分适当的证据程，获取充分适当的证据 有意识地加以限制，主要采用有意识地加以限制，主要采用 询问和分析程序获取证据询问和分析程序获取证据 证据的数量证据的数量 和质量要求和质量要求 均需要充分、适当的证据，相对而言，均需要充分、适当的证据，相对而言， 合理保证业务比有效保证业务对证据的数量、质量要求更高合理保证业务比有效保证业务对证据的数量、质量要求更高 鉴证业务鉴证业务 的风险的风险 有限保证业务高于合理保证业务有限保证业务高于合理保证业务 鉴证后信息鉴证后信息 的可信性的可信性 合

23、理保证业务高于有效保证业务合理保证业务高于有效保证业务 提出鉴证结提出鉴证结 论的方式论的方式 积极方式积极方式消极方式消极方式 （三）审计、审阅与其他鉴证业务（三）审计、审阅与其他鉴证业务 历史财务信息历史财务信息 审计业务审计业务 历史财务信息历史财务信息 审阅业务审阅业务 其他鉴证业务其他鉴证业务 鉴证对鉴证对 象信息象信息 历史财务信息历史财务信息历史财务信息历史财务信息非历史财务信息非历史财务信息 收集证收集证 据程序据程序 单独或综合单独或综合 运用各种程序运用各种程序 有限，主要是有限，主要是 询问与分析程序询问与分析程序 根据具体业务根据具体业务 相关准则要求相关准则要求 业务

24、保业务保 证程度证程度 合理保证合理保证有限保证有限保证合理保证合理保证 有限保证有限保证 提出结提出结 论方式论方式 积极式积极式消极式消极式合理保证：积极式合理保证：积极式 有限保证：消极式有限保证：消极式 四、相关服务四、相关服务 （一）代编财务信息（一）代编财务信息 v执行代编业务使用的程序并不旨在、也不能对财务信息提执行代编业务使用的程序并不旨在、也不能对财务信息提 出任何鉴证结论。出任何鉴证结论。 （二）对财务信息执行商定程序（二）对财务信息执行商定程序 v对财务信息执行商定程序：是注册会计师对财务信息执行对财务信息执行商定程序：是注册会计师对财务信息执行 与特定主体商定的具有审计

25、性质的程序，并就执行的商定与特定主体商定的具有审计性质的程序，并就执行的商定 程序及其结果出具报告。程序及其结果出具报告。 v注册会计师执行商定程序业务，仅报告执行的商定程序及注册会计师执行商定程序业务，仅报告执行的商定程序及 其结果，并不提出鉴证结论。报告使用者自行对注册会计其结果，并不提出鉴证结论。报告使用者自行对注册会计 师执行的商定程序及其结果作出评价，并根据注册会计师师执行的商定程序及其结果作出评价，并根据注册会计师 的工作得出自己的结论。的工作得出自己的结论。 （三）对客户提供税务咨询、管理咨询等（三）对客户提供税务咨询、管理咨询等 五、鉴证业务与相关服务的区别五、鉴证业务与相关服

26、务的区别 鉴证业务鉴证业务相关服务相关服务 业务涉及的关系人业务涉及的关系人 三方：责任方、预期 使用者、注册会计师 两方：客户、注册 会计师 业务关注的焦点业务关注的焦点适当保证和提高鉴证 对象信息的质量 信息的生成、编制 或利用信息的建议 工作结果工作结果对鉴证对象信息提供 某种程度的可信性保 证 不对信息提供某种 程度的可信性保证 独立性要求独立性要求要求不要求 第四节第四节 审计与鉴证业务的产生与发展审计与鉴证业务的产生与发展 一、注册会计师审计的产生一、注册会计师审计的产生两权分离两权分离 v萌芽时期萌芽时期 16世纪的意大利，合伙企业出现 v确立时期确立时期 英国工业革命，股份公司

27、出现（1844、1862） v职业的形成职业的形成 1853年爱丁堡会计师协会的成立 二、注册会计师审计的发展二、注册会计师审计的发展商品经济发展商品经济发展 会计账目审计阶段约会计账目审计阶段约1919世纪中叶至世纪中叶至2020世纪初。世纪初。 资产负债表审计阶段大致包括资产负债表审计阶段大致包括2020世纪前世纪前3030年。年。 财务报表审计阶段财务报表审计阶段2020世纪世纪3030年代至今。年代至今。 三、审计模式的演进三、审计模式的演进 u审计模式：审计导向性目标、范围、方法等要素的审计模式：审计导向性目标、范围、方法等要素的 组合。组合。 账项基础审计模式账项基础审计模式191

28、9世纪中叶至世纪中叶至2020世纪世纪4040年代年代 内控导向审计模式内控导向审计模式2020世纪世纪4040至至7070年代年代 风险导向审计模式风险导向审计模式2020世纪世纪7070年代至今年代至今 传统的风险导向审计模式传统的风险导向审计模式 风险导向战略系统审计模式风险导向战略系统审计模式 （一）账项基础审计（一）账项基础审计（账表导向审计）账表导向审计） 特点：围绕会计账簿、会计报表的编制过程，特点：围绕会计账簿、会计报表的编制过程， 以交易为基础，通过对账表的数字进行详细以交易为基础，通过对账表的数字进行详细 核对来判断是否存在舞弊行为和技术差错。核对来判断是否存在舞弊行为和技

29、术差错。 （二）内控导向审计（制度基础审计）（二）内控导向审计（制度基础审计） u内控导向审计的特点内控导向审计的特点: :从分析评价被审计单位的内部控制从分析评价被审计单位的内部控制 入手，确定内部控制的可信赖程度，以此为基础或导向确入手，确定内部控制的可信赖程度，以此为基础或导向确 定实质性测试程序的性质、时间和范围。定实质性测试程序的性质、时间和范围。 u审计过程：审计过程： 接受委托，签定审计业务约定书接受委托，签定审计业务约定书 了解和记录内部控制了解和记录内部控制 初步评价内部控制初步评价内部控制 控制测试（符合性测试），控制风险的评价控制测试（符合性测试），控制风险的评价 实质性测试实质性测试 审计报告审计报告 （三）风险导向审计（风险基础审计）（三）风险导向审计（风险基础审计） u风险导向审计模式的特点：以风险评估为导向（基础）风险导向审计模式的特点：以风险评估为导向（基础） 计划与实施审计。计划与实施审计。 u审计过程：审计过程： p风险评估程序风险评估程序 p控制测试程序控制测试程序 p实质性程序实质性程序 分析程序分析程序 交易类别、账户余额、列报的细节测试交易类别、账户余额、列报的细节测试 p审计报告审计报告 u风险导向审计模式的发展风险导向审计模式的发展 传统风险导向审计模式传统风险导向审计模式 风险导向战略系统审计模式（风