二成本法核算

1、二)成本法核算在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计量。追加或收回投资应当调整长 期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。投资 企业确认投资收益， 仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额 ，所获得的 利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。1“应收股利”科目发生额 =本期被投资单位宣告分派的现金股利X投资持股比例 2“长期股权投资”科目发生额 =(投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现 金股利-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益)X投资持股比例-投资企业已冲减的投资成本应用上述公式计算时，若计算结果为正数，则为

2、本期应冲减的投资成本，在“长期股权 投资”科目贷方反映；若计算结果为负数，则为本期应恢复的投资成本，在“长期股权投 资”科目借方反映，但 恢复数不能大于原冲减数 。【例题7】A公司2007年1月1日，以银行存款购入 C公司10%勺股份，并准备长期 持有，采用成本法核算。 C公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的现金股利100000 元，C公司2007年实现净利润 400000元。【答案】2007 年 5 月 2 日宣告发放现金股利时，投资企业按投资持股比例计算的份额应冲减投资成本。会计分录为：借：应收股利10000贷：长期股权投资一 C公司10000(1 )若2008年5月1日C公司宣

3、告分派2007年现金股利300000元【答案】应收股利 =300000X 10%=30000元“长期股权投资”科目发生额 =( 400000-400000 )X 10%-10000=-10000 元，应恢复投 资成本 10000 元。会计分录为：借：应收股利30000长期股权投资一C公司10000贷：投资收益40000(2 )若C公司2008年5月1日宣告分派2007年现金股利450000元【答案】应收股利 =450000X 10%=45000元“长期股权投资”科目发生额 =( 550000-400000 )X 10%-10000=5000 元，应冲减投资成本 5000 元。会计分录为：借：应

4、收股利45000贷：长期股权投资一C公司5000投资收益40000(3 )若C公司2008年5月1日宣告分派2007年现金股利360000元【答案】应收股利=360000 X 10%=36000元“长期股权投资”科目发生额=(460000-400000 )X 10%-10000=-4000元，应恢复投资成本4000元。会计分录为：借：应收股利36000长期股权投资一C公司4000贷：投资收益40000(4 )若2008年5月1日C公司宣告分派2007年现金股利200000元【答案】应收股利=200000 X 10%=20000元“长期股权投资”科目发生额=(300000-400000 )X 1

5、0%-10000=-20000元，因原冲减的投资成本只有10000元，所以本期应恢复投资成本10000元，不能盲目代公式恢复投资成本20000元。会计分录为：借：应收股利20000长期股权投资一C公司10000贷：投资收益30000【例5-8】甲公司20X 5年1月1日以2400万元的价格购入乙公司 3%的股份，购买过 程中另支付相关税费9万元。乙公司为一家未上市企业，其股权不存在活跃的市场价格亦无法通过其他方式可靠确定其公允价值。甲公司在取得该部分投资后，未参与被投资单位 的生产经营决策。取得投资后，乙公司实现的净利润及利润分配情况见表5-2 :表5-2单位：万元年度被投资单位实现净利润当年

6、度分派利润20 X 5 年3000270020 X 6 年60004800注：乙公司20 X 5年度分派的利润属于对其 20 X 4年及以前实现净利润的分配。甲公司每年应确认投资收益、冲减投资成本的金额及相应的账务处理如下：(1) 20X 5 年当年度被投资单位分派的2700万兀利润属于对其在 20X 4年及以前期间已实现利润的分配，甲公司按持股比例取得81万兀，应冲减投资成本。账务处理为：借：应收股利810000收到现金股利时：借：银行存款810000贷：应收股利 810000（2） 20X 6 年：应冲减投资成本金额 =（2700+4800-3000） X 3%-81=54（万元）当年实际

7、分得现金股利 =4800X 3%=144（万元）应确认投资收益 =144-54=90 （万元）账务处理为：借：应收股利1440000贷：投资收益900000长期股权投资540000收到现金股利时：借：银行存款1440000贷：应收股利1440000【例题 8】对于采用成本法核算的长期股权投资，下列各项中， 符合现行会计制度则）规定的有（ ）。（2006年考题）A. 对于被投资企业宣告分派的股票股利，应按其享有的份额调增长期股权投资的账面 价值B. 对于被投资企业所有者权益的增加额，应按其享有的份额调增长期股权投资的 账面价值C. 对于被投资企业宣告分派的属于投资企业投资后实现的净利润，应按其享

8、有的 份额确认投资收益D. 对于被投资企业属于投资企业投资后实现的净利润，应按其享有的份额调增长 期股权投资的账面价值E. 对于被投资企业宣告分派的属于投资企业投资前实现的净利润，应按其享有的 份额调减长期股权投资的账面价值【答案】 CE【解析】在成本法下，选项“ ABD不作会计处理。二、长期股权投资的权益法（一）权益法的定义及其适用范围 权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核 算。【例题9】按长期股权投资准则规定，下列事项中，投

9、资企业应采用权益法核算的有（ ）A 投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资B投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资C 投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，但在活跃市场中有报价、公 允价值能够可靠计量的投资D 投资企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资E 投资企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资【答案】DE【解析】“选项C执行企业会计准则一金融工具确认和计量，“选项A和B”应采用成本法核算。（二）权益法核算教材中权益法核算采用的是完全权益法，即在购买法的基础上，还要消除内部交易。核算使用的明细科目：长

10、期股权投资一XX公司（成本）（损益调整）（其他权益变动）1 成本长期股权投资的初始投资成本 大于 投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的， 不调整 长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于 投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资一XX公司（成本）”科目，贷记“营业外收入”科目。【例题10】A公司以银行存款1000万元取得B公司30%的股权，取得投资时被投资 单位可辨认净资产的公允价值为 3000 万元。（1 ）如A公司能够对B公司施加重大影响，则 A公司应进行的会计处理为： 【答案】借：长期股权投资一B公司（成本）1000贷

11、：银行存款1000注：商誉100万元（1000-3000 X 30%体现在长期股权投资成本中。（2 ）如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为3500万元，则A公司应进行的处理为：答案】借：长期股权投资B 公司（成本） 1000贷：银行存款1000借：长期股权投资B 公司（成本）505036000 万元， A 企业按10800 万元，则初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净1800 万元应计入取得投资当期的营业外收入，账务处理如如果本例中取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为持股比例 30%计算确定应享有资产公允价值份额之间的差额下：借：长期股权投资成本108000000贷：银行存款900

12、00000营业外收入18000000贷：营业外收入【例5-9】A企业于20X 5年1月取得B公司30%勺股权，支付价款 9000万元。取得 投资时被投资单位净资产账面价值为 22500 万元（假定被投资单位各项可辨认资产、负债 的公允价值与其账面价值相同） 。在B公司的生产经营决策过程中， 所有股东均按持股比例行使表决权。 A企业在取得B 公司的股权后，派人参与了 B公司的生产经营决策。因能够对 B公司施加重大影响， A企 业对该投资应当采用权益法核算。取得投资时，A企业应进行以下账务处理：借：长期股权投资成本90000000贷：银行存款90000000长期股权投资的初始投资成本 9000 万元大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净 资产公允价值的份额 6750（ 22500X 30%）万元，两者之间的差额不调整长期股权投资的账 面价值。2 损益调整（ 1）投资企业取得长期股权投资后， 应当按照应享有或应分担的 被投资单位实现的净损益的份额 ，确认投资损益并 调整 长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利 计算应分得的部分，相应 减少 长期股权投资的账面价值。（ 2）投资企业在确认应享有被投