产品成本计算—分步法

1、 理解分步法的一般特点和适用范围；理解分步法的一般特点和适用范围； 掌握逐步结转分步法的特点、适用范围、计算程序以及综掌握逐步结转分步法的特点、适用范围、计算程序以及综 合结转和分项结转的结转方法；合结转和分项结转的结转方法； 掌握综合结转法的成本还原；掌握综合结转法的成本还原； 了解平行结转分步法的特点和适用范围；了解平行结转分步法的特点和适用范围； 熟悉平行结转分步法的计算程序。熟悉平行结转分步法的计算程序。 重重 点点 难难 点点 逐步结转分步法的计算程序以及综合结转和分项结转的逐步结转分步法的计算程序以及综合结转和分项结转的 结转方法结转方法 综合结转法的成本还原综合结转法的成本还原

2、主要适用于大量、大批管理上要求分步计算成本的多步 骤生产，如纺织、冶金、造纸以及大批量生产的机械制造企 业等。 是在品种法的基础上，进一步划小成本 核算的空间范围，即以产品的生产步骤为成本计 算对象归集生产费用，计算产品成本的一种方法。 一、分步法的含义 1、概念 2、适用范围 每经过一个加工步骤，就生产出形态、性质不同的半成品，为了加强 各生产步骤的成本管理，往往不仅要求按照产品品种计算成本，而且 还要求按照生产步骤计算成本。 分分 步步 法法 的的 特特 点点 1 1 2 2 3 3 生产费用在完工产品与在产品之间分配。生产费用在完工产品与在产品之间分配。 分步法的成本计算定期按月进行，与

3、会计报告期分步法的成本计算定期按月进行，与会计报告期 一致，与产品生产周期不一致。一致，与产品生产周期不一致。 分步法的成本计算对象是各种产品的生产步骤和分步法的成本计算对象是各种产品的生产步骤和 产品品种。产品品种。 分步法分步法 的种类的种类 逐步结转分步法逐步结转分步法 平行结转分步法平行结转分步法 成本管理要求计算和结成本管理要求计算和结 转各步骤半成品成本。转各步骤半成品成本。 成本管理不要求计算各步成本管理不要求计算各步 骤半成品成本。骤半成品成本。 分步法 逐步结转分步法 平行结转分步法 分项结转方式分步法 综合结转方式分步法（需进行成本还原） 概念概念 逐步结转分步法的特点逐步

4、结转分步法的特点 又称：计算半成品成本的分步法又称：计算半成品成本的分步法/ /分步成本计算的累计法分步成本计算的累计法 是按照产品的生产顺序，逐步计算并结转半成品成本，是按照产品的生产顺序，逐步计算并结转半成品成本， 前一步骤的半成品成本，随着半成品实物的转移而结转到后一前一步骤的半成品成本，随着半成品实物的转移而结转到后一 步骤的产品成本中，直到最后步骤累计计算出产成品成本的一步骤的产品成本中，直到最后步骤累计计算出产成品成本的一 种成本计算方法。种成本计算方法。 能够提供各步骤完整的半成品成本资料能够提供各步骤完整的半成品成本资料 逐步结转分步法逐步结转分步法 的适用范围的适用范围 适用

5、于半成品能对外销售适用于半成品能对外销售 半成品具有独立经济意义半成品具有独立经济意义 管理上需要提供各个生产步管理上需要提供各个生产步 骤半成品成本资料的大量大骤半成品成本资料的大量大 批连续式多步骤生产的企业批连续式多步骤生产的企业 2、月末，将第一步骤产品（半成品）基本生产成本明细 账所归集的生产费用，采用适当的分配方法，在完工产品 和月末在产品之间分配，计算出本步骤完工半成品成本。 （一）计算程序 3、第二步骤基本生产明细账所归集的费用，则包括第一步 骤完工的半成品成本，再加上第二步骤发生的费用可分配计 算出第二步骤的半成品成本。以此类推，直到计算完工产成 品成本为止。 1、按产成产品

6、品种和各步骤半成品品种设置基本生产成 本明细账，归集发生的生产费用，计入各步骤的基本生产成 本明细账。 甲产品第一步骤甲产品第一步骤 成本计算单成本计算单 直接材料成本直接材料成本 4 8004 800 其他成本其他成本 3 200 3 200 完工半产品成本完工半产品成本6 0006 000 在产品成本在产品成本 2 0002 000 甲产品第二步骤甲产品第二步骤 成本计算单成本计算单 耗用第一步骤：耗用第一步骤： 半成品成本半成品成本 其他成本其他成本 4 500 4 500 完工半产品成本完工半产品成本8 5008 500 在产品成本在产品成本 1 0001 000 甲产品第三步骤甲产品

7、第三步骤 成本计算单成本计算单 耗用第二步骤：耗用第二步骤： 半成品成本半成品成本 其他成本其他成本 4 800 4 800 产成品成本产成品成本 9 5009 500 在产品成本在产品成本 1 5001 500 第一步骤半产品明细账第一步骤半产品明细账 增加增加( (入库入库) 6 000) 6 000 减少减少( (领用领用) ) 5 0005 000 结结 余余 1 0001 000 第一步骤半产品明细账第一步骤半产品明细账 增加增加( (入库入库) 8 500) 8 500 减少减少( (领用领用) ) 6 2006 200 结结 余余 2 3002 300 图图9-1 9-1 逐步结

8、转分步法成本计算程序图逐步结转分步法成本计算程序图 ( (半成品通过半成品库收发半成品通过半成品库收发) ) 5 0005 0006 2006 200 （1 1）在半成品通过半成品库收发的情况下，半成品完）在半成品通过半成品库收发的情况下，半成品完 工后，不为下一步骤直接领用，而要通过半成品库收发工后，不为下一步骤直接领用，而要通过半成品库收发( (如图如图 9-1)9-1)，那么应设置，那么应设置“自制半成品自制半成品”账户进行核算。在半成品账户进行核算。在半成品 验收入库时，借记验收入库时，借记“自制半成品自制半成品”账户，贷记账户，贷记“基本生产成基本生产成 本本”账户；在下一步骤领用时

9、，再编制半成品领用的会计分账户；在下一步骤领用时，再编制半成品领用的会计分 录，将下一步骤领用的自制半成品成本转入该步骤生产成本录，将下一步骤领用的自制半成品成本转入该步骤生产成本 明细账。明细账。 每月月末，各项生产成本在各步骤生产成本明细账中归每月月末，各项生产成本在各步骤生产成本明细账中归 集以后，如果既有完工半成品，又有加工中的在产品，则应集以后，如果既有完工半成品，又有加工中的在产品，则应 将各步骤的生产成本采用适当的分配方法在其完工半成品与将各步骤的生产成本采用适当的分配方法在其完工半成品与 加工中在产品加工中在产品( (也就是狭义的在产品也就是狭义的在产品) )之间进行分配，以便

10、计之间进行分配，以便计 算完工半成品成本。这样，通过半成品成本的逐步结转，在算完工半成品成本。这样，通过半成品成本的逐步结转，在 最后一个步骤的生产成本明细账中，即可计算出产成品的成最后一个步骤的生产成本明细账中，即可计算出产成品的成 本。本。 从以上所述可以看出，逐步结转分步法实际上就是品种从以上所述可以看出，逐步结转分步法实际上就是品种 法的多次连续应用。即在采用品种法计算上一步骤的半成品法的多次连续应用。即在采用品种法计算上一步骤的半成品 成本以后，按照下一步骤的耗用数量转入下一步骤成本；下成本以后，按照下一步骤的耗用数量转入下一步骤成本；下 一步骤再一次采用品种法归集所耗半成品的成本和

11、本步骤其一步骤再一次采用品种法归集所耗半成品的成本和本步骤其 他成本，计算其半成品成本；如此逐步结转，直至最后一个他成本，计算其半成品成本；如此逐步结转，直至最后一个 步骤算出产成品成本。步骤算出产成品成本。 逐步结转分步法，按照半成品成本在下一步骤生产成本逐步结转分步法，按照半成品成本在下一步骤生产成本 明细账中的反映方法，又可分为分项结转和综合结转两种方明细账中的反映方法，又可分为分项结转和综合结转两种方 法。法。 (2) (2)在半成品不通过半成品库收发的情况下：其成本核算在半成品不通过半成品库收发的情况下：其成本核算 程序如图所示。程序如图所示。 甲产品第一步骤甲产品第一步骤 成本计算

12、单成本计算单 直接材料成本直接材料成本 4 8004 800 其他成本其他成本 3 200 3 200 完工半产品成本完工半产品成本6 0006 000 在产品成本在产品成本 2 0002 000 甲产品第二步骤甲产品第二步骤 成本计算单成本计算单 耗用第一步骤：耗用第一步骤： 半成品成本半成品成本 其他成本其他成本 3 000 3 000 完工半产品成本完工半产品成本7 0007 000 在产品成本在产品成本 2 0002 000 甲产品第三步骤甲产品第三步骤 成本计算单成本计算单 耗用第二步骤：耗用第二步骤： 半成品成本半成品成本 其他成本其他成本 4 000 4 000 产成品成本产成品

13、成本 7 5007 500 在产品成本在产品成本 3 5003 500 图图9-2 9-2 逐步结转分步法成本计算程序图逐步结转分步法成本计算程序图 ( (半成品不通过半成品库收发即直接半成品不通过半成品库收发即直接 移交方式移交方式) ) 6 0007 000 通过图通过图9-29-2可知，在半成品完工后，如果不通过半成品库可知，在半成品完工后，如果不通过半成品库 收发，而为下一步骤直接领用，半成品成本应在各步骤的生收发，而为下一步骤直接领用，半成品成本应在各步骤的生 产成本明细账之间直接结转，不设立产成本明细账之间直接结转，不设立“自制半成品自制半成品”账户，账户， 不必编制结转半成品成本

14、入库的会计分录。不必编制结转半成品成本入库的会计分录。 （一）综合结转法 综合结转：是将各加工步骤所耗上一步骤的半成品成本 不分直接材料、直接人工、制造费用等成本项目，而是以 一个总金额记入本步骤产品成本明细帐中专设的“半成品” 或“直接材料”成本项目。 综合结转 本节将以实际成本综合结转为例介绍综合结转法。 实际成本综合结转 计划成本综合结转 7 【例】某企业 年2月份生产A产品，该产品经过三个车间加工，一车 间投入原材料加工甲半成品，二车间对甲半成品加工乙半成品，三车间对乙 半成品加工成A产成品，原材料在一车间生产开始时一次投入，各步骤的在 产品在本步骤的完工程度均为50%，月末各步骤均采

15、用约当产量法在完工产 品与月末在产品之间分配生产费用。 项目一车间二车间三车间 月初在产品121 投入产量131210 本月完工12109 月末在产品242 （1）产量资料 数量单位：件 年2月 （2）费用资料 XX年2月 金额单位：元 项目直接材料直接人工制造费用 一车二车间770550 三车间570380 要求：根据资料计算各步骤产品成本。 第一车间基本生产成本明细账第一车间基本生产成本明细账 产品名称：甲半成品 XX年2月 金额单位：元 直接材料单位成本=1400/（12+2）=100 直接人工单位成本=1040/（12+2*50%）=80 制造费用单位成本=7

16、80/（12+2*50%）=60 年 摘 要直接材料直接人工制造费用合计 月日 21 月初在产品1004030170 28 本月生产费用130010007503050 28 合计140010407803220 28 单位产品成本1008060240 28 完工半成品成本转出12009607202880 28 月末在产品2008060340 11 第二车间基本生产成本明细账第二车间基本生产成本明细账 产品名称：乙半成品 XX年2月 金额单位：元 年 摘 要半成品直接人工制造费用合计 月日 21月初在产品4807050600 28本月生产费用7705501320 28上步转来半成品28802880

17、 28合计33608406004800 28单位产品成本2407050360 28完工半成品成本转出24007005003600 28月末在产品9601401001200 11 第三车间基本生产成本明细账第三车间基本生产成本明细账 产品名称：A产成品 年2月 金额单位：元 年 摘 要半成品直接人工制造费用合计 月日 21月初在产品3603020410 28本月生产费用570380950 28上步转来半成品36003600 28合计39606004004960 28单位产品成本3606040460 28完工产品成本转出32405403604140 28月末在产品7206040820 11 11

18、1、为什么要进行成本还原？ 采用综合结转法结转半成品成本，各步骤所耗半成 品的成本是以“半成品”或“直接材料”项目综合反映， 这样计算出来的产成品成本，不能提供按原始成本项目反 映的成本资料，因而不能反映产品成本的实际构成和水平。 因此，为了从整个企业角度分析和考核产品成本的构成， 应将按综合结转法计算出的产成品成本进行成本还原，即 将产成品成本还原为按原始成本项目反映的成本。 （二）综合结转法（二）综合结转法成本还原成本还原 （二）综合结转法（二）综合结转法成本还原成本还原 2、方法：从最后一个步骤起，把各步骤所耗上一步骤半成品的综合成本，方法：从最后一个步骤起，把各步骤所耗上一步骤半成品的

19、综合成本， 逐步分解、还原成直接材料、直接人工、制造费用等原始成本项目，从而逐步分解、还原成直接材料、直接人工、制造费用等原始成本项目，从而 求得按原始成本项目反映的产成品成本。求得按原始成本项目反映的产成品成本。 一般按本月所产半成品的成本结构进行还原，即：从最后一个步骤起，从最后一个步骤起， 把各步骤所耗上一步骤半成品的综合成本，按上一步骤所产半成品成本的把各步骤所耗上一步骤半成品的综合成本，按上一步骤所产半成品成本的 结构，逐步分解、还原成按原始成本项目反映的产成品成本。结构，逐步分解、还原成按原始成本项目反映的产成品成本。（自后向前 逐步分解还原，直到第一生产步骤为止。） 实际工作中，

20、为简化核算，可按其所耗半成品总成本与该种半成品生产总 成本的比率即还原分配率进行还原。 成本还原率成本还原率 本月产成品所耗上一步半成品成本合计本月产成品所耗上一步半成品成本合计 本月所产该种半成品成本本月所产该种半成品成本 半成品各项目半成品各项目 还原成本还原成本 本月所产该种半本月所产该种半 成品各项目成本成品各项目成本 成本还原成本还原 分配率分配率 （二）综合结转法（二）综合结转法成本还原成本还原 3、综合结转法的优缺点 可在各生产步骤的产品成本明细帐中，反映各该步骤完工 产品所耗半成品费用的水平和本步骤加工费用的水平，有利于各生产步 骤的成本管理。 为了从整个企业的角度反映产品成本

21、的构成，加强企业综合 的成本管理，必须进行成本还原，从而须增加核算工作量。 【例】资料如下： A产成品成本项目明细表 半成品半成品直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计 第一步骤半成品第一步骤半成品 成本成本 12001200 96096072072028802880 第二步骤第二步骤24002400730.4730.4521.7521.73652.13652.1 第三步骤第三步骤3282.213282.21568.44568.44378.9378.94229.554229.55 要求：进行成本还原。 （1）优点： （2）缺点： （二）综合结转法（二）综合结转法成本还原成本还

22、原 第一次还原： 还原分配率=3282.21/3652.1=0.89872 A产成品所耗用乙半成品费用中的直接材料费用=24000.89872=2156.93 A产成品所耗用乙半成品费用中的直接工资费用=730.40.89872=656.43 A产成品所耗用乙半成品费用中的制造费用3282.21-2156.93-656.43=468.85 第二次还原： 还原分配率=2156.93/2880=0.748934 乙半成品所耗用甲半成品费用中的直接材料费用=12000.748934 =898.72 乙半成品所耗用甲半成品费用中的直接工资费用=9600.748934 =718.98 乙半成品所耗用甲半

23、成品费用中的制造费用=7200.748934=539.23 （二）综合结转法（二）综合结转法成本还原成本还原 成本还原计算表 行 次 项目产量 还原 分配率 半成品 直接 材料 直接人 工 制造费 用 合计 1 还原前产品 成本 9件3282.21568.44378.94229.55 2 第二步骤半 成品成本 2400730.4521.73652.1 3第一次还原0.898722156.93656.43468.853282.21 4 第一步骤半 成品成本 12009607202880 5第二次还原0.748934 - 2156.93 898.72718.98539.232156.93 6 还原

24、后产成 品总成本 898.721943.851386.984229.55 7 还原后产成 品单位成本 9件99.86215.98154.11469.95 是将各生产步骤所耗上一步骤半成品费用，按照成本项目分项转是将各生产步骤所耗上一步骤半成品费用，按照成本项目分项转 入各该步骤产品成本明细账中相应的成本项目。入各该步骤产品成本明细账中相应的成本项目。 分项结转法的基本原理与综合结转法基本相同，这里不再举例说分项结转法的基本原理与综合结转法基本相同，这里不再举例说 明，只列出其成本结转程序，如图所示。明，只列出其成本结转程序，如图所示。 这种方法一般适用于管理上只要求按原始成本项目计算产品成本、

25、这种方法一般适用于管理上只要求按原始成本项目计算产品成本、 不要求分别提供各步骤完工产品所耗半成品和本步骤加工费用的企业。不要求分别提供各步骤完工产品所耗半成品和本步骤加工费用的企业。 1、概念 2、适用范围 分项结转法成本计算程序分项结转法成本计算程序 如果半成品通过仓库收发，那么在自制半成品明细账中登记半成品成本如果半成品通过仓库收发，那么在自制半成品明细账中登记半成品成本 时，也要按照成本项目分别登记。时，也要按照成本项目分别登记。 采用分项结转法结转半成品成本可以直接、准确采用分项结转法结转半成品成本可以直接、准确 地提供按原始成本项目反映的企业产品成本资料，便于从地提供按原始成本项目

26、反映的企业产品成本资料，便于从 整个企业的角度考核和分析产品成本计划的执行情况，不整个企业的角度考核和分析产品成本计划的执行情况，不 需要进行成本还原。需要进行成本还原。 成本结转工作复杂；各加工步骤完工产品成本看成本结转工作复杂；各加工步骤完工产品成本看 不出所耗上一步骤半成品费用和本步骤加工费用，不利于不出所耗上一步骤半成品费用和本步骤加工费用，不利于 对各步骤完工产品进行成本分析对各步骤完工产品进行成本分析 3、优、缺点 优点： 缺点： 成本管理上要求分步归集生产费用，但不需要计算各步 骤半成品成本的大量大批多步骤生产企业，特别是没有半成 品对外销售的大量大批多步骤装配式生产企业。 为了简化和加速成本计算工作，在计算各步骤成本时，不计 算各步骤所产半成品成本，也不计算各步骤所耗上一步骤的半 成品成本，而只计算本步骤发生的各项其他费用以及这些费用 中应计入产品成本的“份额”。将相同产品的各个生产步骤应 计入产成品成本的“份额”平行汇总，即可计算出该种产品的 产成品成本。这种结转各步成本的方法，称为平行结转分步法， 也称为不计算半成品成本分步法。 1、概念 2、适用范围 图图9-3 9-3 平行结转分步法成本计算程序图平行结转分步法成本计算程序图 甲产品第一步骤甲产品第一步骤 成本计算单成本计算单 直接材料成本直接材料成本 6 0