人大版成本会计第三章

1、2021-7-22第三章1 第三章第三章 费用在各种产品以及期间费费用在各种产品以及期间费 用之间的分配和归集用之间的分配和归集 第一节第一节 各项要素费用的分配各项要素费用的分配 第二节第二节 待摊费用和预提费用的归集和分配待摊费用和预提费用的归集和分配 第三节第三节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配 第四节第四节 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配 第五节第五节 废品损失和停工损失的核算废品损失和停工损失的核算 第六节第六节 期间费用的核算期间费用的核算 2021-7-22第三章2 教学目的和要求教学目的和要求 掌握各项要素费用的归集与分配；辅助生产费用掌握各项要素费

2、用的归集与分配；辅助生产费用 的归集与分配；制造费用的归集与分配；废品损的归集与分配；制造费用的归集与分配；废品损 失的归集与分配；期间费用的核算失的归集与分配；期间费用的核算。 熟悉各种费用归集与分配的账务处理；停工损失熟悉各种费用归集与分配的账务处理；停工损失 归集与分配的相关内容。归集与分配的相关内容。 了解辅助生产费用以及待摊费用、预提费用、制了解辅助生产费用以及待摊费用、预提费用、制 造费用等的构成项目。造费用等的构成项目。 2021-7-22第三章3 重点内容重点内容 间接费用分配问题；间接费用分配问题； 辅助生产费用的分配问题；辅助生产费用的分配问题； 制造费用的分配；制造费用的

3、分配； 废品损失的归集与分配废品损失的归集与分配 2021-7-22第三章4 难点难点 间接材料费用按定额消耗量比例分配法分配间接材料费用按定额消耗量比例分配法分配 辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配 交互分配法、代数分配法、计划成本分配法交互分配法、代数分配法、计划成本分配法 按年度计划制造费用分配率对制造费用进行分配按年度计划制造费用分配率对制造费用进行分配 不可修复废品损失的归集与分配不可修复废品损失的归集与分配 2021-7-22第三章5 第一节第一节 各项要素费用的分配各项要素费用的分配 一、要素费用分配概述一、要素费用分配概述 要素费用要素费用, ,是对企业的生产费用要素在进一步

4、是对企业的生产费用要素在进一步 划分后发生的项目。划分后发生的项目。 包括包括: :外购材料、外购燃料、外购动力、工资、外购材料、外购燃料、外购动力、工资、 福利费、折旧费、利息、税金、其它支出。福利费、折旧费、利息、税金、其它支出。 2021-7-22第三章6 第一节第一节 各项要素费用的分配各项要素费用的分配 直接用于产品生产而且专设成本项目的直接生产直接用于产品生产而且专设成本项目的直接生产 费用，应单独记入费用，应单独记入“基本生产成本基本生产成本”总账科目。总账科目。 如果是生产几种产品的间接计入费用，则应采用如果是生产几种产品的间接计入费用，则应采用 适当的分配方法，分配以后分别记

5、入该种产品成适当的分配方法，分配以后分别记入该种产品成 本明细账的成本项目。本明细账的成本项目。 2021-7-22第三章7 第一节第一节 各项要素费用的分配各项要素费用的分配 间接费用分配间接费用分配方法适当方法适当，是指所选择的分配标准和发生的，是指所选择的分配标准和发生的 间接费用之间要存在密切关系，而且分配标准的资料比较间接费用之间要存在密切关系，而且分配标准的资料比较 容易取得，计算比较简便。容易取得，计算比较简便。 分配标准分配标准： 1 1、成果类成果类：包括产品的产量、重量、体积、长度：包括产品的产量、重量、体积、长度 2 2、消耗类消耗类：包括生产工时、生产工人工资：包括生产

6、工时、生产工人工资 3 3、定额类定额类 2021-7-22第三章8 第一节第一节 各项要素费用的分配各项要素费用的分配 分配公式分配公式： 费用分配率待分配费用总额费用分配率待分配费用总额/ /分配标准总额分配标准总额 某分配对象应分配的费用某分配对象应分配的费用 该对象的分配标准额该对象的分配标准额费用分配率费用分配率 2021-7-22第三章9 第一节第一节 各项要素费用的分配各项要素费用的分配 二、材料费用的分配二、材料费用的分配 （一）原材料费用的分配（一）原材料费用的分配 消耗定额消耗定额，是指单位产品耗用的数量限额，是指单位产品耗用的数量限额 定额消耗量定额消耗量，是指一定产量按

7、照消耗定额计算的消耗数量，是指一定产量按照消耗定额计算的消耗数量 费用定额费用定额，是指消耗定额的货币表现，是指消耗定额的货币表现 。 消耗定额消耗定额单价单价 定额费用定额费用，是指定额消耗量的货币表现。，是指定额消耗量的货币表现。定额消耗量定额消耗量单价单价 2021-7-22第三章10 第一节第一节 各项要素费用的分配各项要素费用的分配 工时定额工时定额，是指单位产品消耗的工时，是指单位产品消耗的工时 定额工时定额工时，是指一定产量的产品按照工时定额计算，是指一定产量的产品按照工时定额计算 的消耗工时的消耗工时 定额工时定额工时= =产品产量产品产量单位产品工时定额单位产品工时定额 20

8、21-7-22第三章11 第一节第一节 各项要素费用的分配各项要素费用的分配 1 1、按原材料定额消耗量比例分配原材料费用、按原材料定额消耗量比例分配原材料费用, ,程序程序： (1)(1)计算各种产品原材料定额消耗量计算各种产品原材料定额消耗量 某种产品原材料定额消耗量该种产品实际产量某种产品原材料定额消耗量该种产品实际产量单位产品原材单位产品原材 料定额消耗量料定额消耗量 (2)(2)计算单位原材料定额消耗量应分配原材料实际消耗量计算单位原材料定额消耗量应分配原材料实际消耗量 原材料消耗量分配率原材料实际消耗总量原材料消耗量分配率原材料实际消耗总量/ /各种产品定额消耗各种产品定额消耗 量

9、之和量之和 2021-7-22第三章12 第一节第一节 各项要素费用的分配各项要素费用的分配 (3)(3)计算出各种产品应分配的原材料实际消耗量计算出各种产品应分配的原材料实际消耗量 某种产品应分配的原材料实际消耗量该种产品的原材料定某种产品应分配的原材料实际消耗量该种产品的原材料定 额消耗量额消耗量原材料消耗量分配率原材料消耗量分配率 (4)(4)计算出各种产品应分配的原材料实际费用计算出各种产品应分配的原材料实际费用 某种产品应分配的原材料实际消耗量该种产品应分配的某种产品应分配的原材料实际消耗量该种产品应分配的 原材料实际消耗量原材料实际消耗量材料价格材料价格 教材教材P35P35页【例

10、页【例3-13-1】 2021-7-22第三章13 第一节第一节 各项要素费用的分配各项要素费用的分配 会计分录：会计分录： 借：辅助生产成本借：辅助生产成本- -甲产品甲产品 64806480 - -乙产品乙产品 21602160 贷：原材料贷：原材料 86408640 优点优点: :通过计算可以考核原材料消耗定额的执行情况，有通过计算可以考核原材料消耗定额的执行情况，有 利于加强原材料消耗的实物管理。利于加强原材料消耗的实物管理。 缺点缺点：分配计算的工作量较大。：分配计算的工作量较大。 2021-7-22第三章14 第一节第一节 各项要素费用的分配各项要素费用的分配 2 2、按原材料定额

11、费用比例分配原材料费用，、按原材料定额费用比例分配原材料费用，程序程序: : (1)(1)计算各种产品原材料定额费用计算各种产品原材料定额费用 某种产品原材料定额费用该种产品的实际产量某种产品原材料定额费用该种产品的实际产量单位产品单位产品 原材料费用定额原材料费用定额 或：或：= =产品产量产品产量单位产品材料消耗定额单位产品材料消耗定额单价单价 2021-7-22第三章15 第一节第一节 各项要素费用的分配各项要素费用的分配 (2)(2)计算单位原材料计算单位原材料费用分配率费用分配率 原材料费用分配率各种产品原材料实际费用总额原材料费用分配率各种产品原材料实际费用总额/ /各种产各种产

12、品原材料定额费用总额品原材料定额费用总额 (3)(3)计算出各种产品应分配的原材料实际费用计算出各种产品应分配的原材料实际费用 某种产品应分配的实际原材料费用该种产品原材料定额费某种产品应分配的实际原材料费用该种产品原材料定额费 用用原材料费用分配率原材料费用分配率 教材教材P36P36页【例页【例3-23-2】 2021-7-22第三章16 第一节第一节 各项要素费用的分配各项要素费用的分配 某企业生产甲、乙两种产品，共同领用某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A A、B B两种主要材两种主要材 料，共计料，共计3762037620元。本月投产甲产品元。本月投产甲产品150150件，乙产品件，

13、乙产品120120件。件。 甲产品材料消耗定额：甲产品材料消耗定额：A A材料材料6 6千克，千克，B B材料材料8 8千克；乙产千克；乙产 品材料消耗定额：品材料消耗定额：A A材料材料9 9千克，千克，B B材料材料5 5千克。千克。A A材料单价材料单价 1010元，元，B B材料单价材料单价8 8元。计算分配如下：元。计算分配如下： 2021-7-22第三章17 （1 1）甲、乙产品材料定额费用）甲、乙产品材料定额费用 甲产品：甲产品：A A材料定额费用材料定额费用1501506 6101090009000（元）（元） B B材料定额费用材料定额费用1501508 88 8960096

14、00（元）（元） 甲产品材料定额费用合计甲产品材料定额费用合计 1860018600（元）（元） 乙产品：乙产品：A A材料定额费用材料定额费用1201209 910101080010800（元）（元） B B材料定额费用材料定额费用1201205 58 848004800（元）（元） 乙产品材料定额费用合计乙产品材料定额费用合计 1560015600（元）（元） （2 2）材料费用分配率）材料费用分配率 材料费用分配率材料费用分配率37620/(18600+15600)37620/(18600+15600)1.11.1 （3 3）甲、乙产品应分配材料实际费用）甲、乙产品应分配材料实际费用 甲

15、产品：甲产品1=20460 (1.1=20460 (元元) ) 乙产品：乙产品11.11716017160（元）（元） 2021-7-22第三章18 第一节第一节 各项要素费用的分配各项要素费用的分配 会计分录会计分录： 借：基本生产成本借：基本生产成本- -甲产品甲产品 2046020460 - -乙产品乙产品 1716017160 贷：原材料贷：原材料 3762037620 2021-7-22第三章19 （二）燃料费用的分配（二）燃料费用的分配 如果燃料费用在产品成本中比重较大，可以与动力费用如果燃料费用在产品成本中比重较大，可以与动力费

16、用 一起专设一起专设“燃料和动力燃料和动力”成本项目。成本项目。 （1 1）直接用于产品生产的燃料，在只生产一种产品或按）直接用于产品生产的燃料，在只生产一种产品或按 产品品种分别领用，直接记入各种产品成本明细账的产品品种分别领用，直接记入各种产品成本明细账的“燃料燃料 和动力和动力”成本项目。成本项目。 （2 2）如果不能按产品品种分别领用，而是几种产品共同）如果不能按产品品种分别领用，而是几种产品共同 耗用的燃料，应采用适当的分配方法在各种产品之间进行分耗用的燃料，应采用适当的分配方法在各种产品之间进行分 配，然后再记入各种产品成本明细账的配，然后再记入各种产品成本明细账的“燃料和动力燃料

17、和动力”成本成本 项目。项目。 2021-7-22第三章20 （三）包装物的发出和摊销（三）包装物的发出和摊销 1 1、包装物的发出、包装物的发出 （1 1）发出用于生产过程包装产品的包装物，作为产品组成部）发出用于生产过程包装产品的包装物，作为产品组成部 分，应借记分，应借记 “ “基本生产成本基本生产成本”等总账科目，同时，直接记等总账科目，同时，直接记 入或分配记入有关产品成本明细账的入或分配记入有关产品成本明细账的“原材料原材料”成本项目。成本项目。 （2 2）发出用于销售过程随同产品出售不单独计价的包装物，）发出用于销售过程随同产品出售不单独计价的包装物， 属于产品销售费用，记借属于

18、产品销售费用，记借 “ “销售费用销售费用”科目。科目。 （3 3）发出用于销售过程随同产品出售单独计价的包装物，属）发出用于销售过程随同产品出售单独计价的包装物，属 于其他经营业务费用，借记于其他经营业务费用，借记“其他业务成本其他业务成本”科目。科目。 （4 4）发出包装物的实际成本或计划成本总额，则贷记）发出包装物的实际成本或计划成本总额，则贷记“包装包装 物物”科目。科目。 2021-7-22第三章21 2 2、出借、出租包装物、出借、出租包装物 出借包装物的价值摊销和修理费用等，作为产品销售的费出借包装物的价值摊销和修理费用等，作为产品销售的费 用处理，借记用处理，借记“销售费用销售

19、费用”科目。科目。 出租包装物属于非主营业务，收取的租金作为其他业务收出租包装物属于非主营业务，收取的租金作为其他业务收 入，出租包装物的价值摊销和修理费等，借记入，出租包装物的价值摊销和修理费等，借记“其他业务其他业务 支出支出”科目。科目。 摊销摊销 （1 1）一次转销法）一次转销法 销售费用、其他业务成本销售费用、其他业务成本 包装物包装物 发出出借、出租包装物时：发出出借、出租包装物时： 2021-7-22第三章22 待摊费用待摊费用包装物包装物 一次出借、出租的包装物价值较大，发出时：一次出借、出租的包装物价值较大，发出时： 销售费用或其他业务成本销售费用或其他业务成本待摊费用待摊费

20、用 分月摊销时：分月摊销时： 包装物包装物出租包装物出租包装物包装物包装物库存未用包装物库存未用包装物 （2 2）五五摊销法）五五摊销法 出租库存未用包装物时：出租库存未用包装物时： 其他业务成本其他业务成本包装物包装物包装物摊销包装物摊销 摊销出租新包装物的一半价值时：摊销出租新包装物的一半价值时： 2021-7-22第三章23 其他业务成本其他业务成本材料成本差异材料成本差异包装物成本差异包装物成本差异 分配出租新包装物成本成本差异分配出租新包装物成本成本差异： 包装物包装物库存已用包装物库存已用包装物包装物包装物出租包装物出租包装物 收回出租包装物时收回出租包装物时： 其他业务成本其他业

21、务成本银行存款等银行存款等 出租包装物进行修理发生的修理费用时出租包装物进行修理发生的修理费用时： 其他业务成本等其他业务成本等包装物包装物包装物摊销包装物摊销 出租包装物报废时，摊销其另一半价值出租包装物报废时，摊销其另一半价值： 包装物包装物出租包装物出租包装物包装物包装物包装物摊销包装物摊销 注销报废的出租包装物价值及其摊销额注销报废的出租包装物价值及其摊销额： 2021-7-22第三章24 （四）低值易耗品摊销（四）低值易耗品摊销 1 1、一次摊销法、一次摊销法 领用时将全部价值一次记入领用当月的成本费用：领用时将全部价值一次记入领用当月的成本费用： 低值易耗品低值易耗品制造费用、管理

22、费用等制造费用、管理费用等 制造费用等制造费用等原材料原材料 报废的残料价值冲减有关的成本、费用报废的残料价值冲减有关的成本、费用： 材料成本差异材料成本差异制造费用等制造费用等 月末调整领用低值易耗品的成本差异月末调整领用低值易耗品的成本差异： 2021-7-22第三章25 优点优点： 核算及账务处理比较简单；核算及账务处理比较简单； 缺点缺点： 如果一次领用的价值比较大时，可能使各月份成本费如果一次领用的价值比较大时，可能使各月份成本费 用的负担不太合理；用的负担不太合理； 企业不便于对低值易耗品实物进行监控。企业不便于对低值易耗品实物进行监控。 2021-7-22第三章26 2 2、 分

23、次摊销法分次摊销法 领用时将其全部价值记入：领用时将其全部价值记入： 低值易耗品低值易耗品待摊费用或长期待摊费用待摊费用或长期待摊费用 待摊费用待摊费用制造费用等制造费用等 分月摊销时分月摊销时： 报废低值易耗品时，收回的残料价值作为当月低值易耗品报废低值易耗品时，收回的残料价值作为当月低值易耗品 摊销的减少，冲减有关费用摊销的减少，冲减有关费用 2021-7-22第三章27 例：某企业基本生产车间领用低值易耗品，领用例：某企业基本生产车间领用低值易耗品，领用 数额数额60006000元，企业分元，企业分6 6个月摊销。会计分录：个月摊销。会计分录： 领用时：领用时： 借：待摊费用借：待摊费用

24、- -低值易耗品摊销低值易耗品摊销 60006000 贷：低值易耗品贷：低值易耗品 60006000 每月摊销时：每月摊销时： 借：制造费用借：制造费用 10001000 贷：待摊费用贷：待摊费用- -低值易耗品摊销低值易耗品摊销 10001000 优点优点，各月成本费用的负担比较合理；，各月成本费用的负担比较合理； 缺点缺点，摊销期比较长，核算工作量较大。，摊销期比较长，核算工作量较大。 2021-7-22第三章28 3 3、五五摊销法、五五摊销法 从仓库领出交使用部门时：从仓库领出交使用部门时： 低值易耗品低值易耗品在库低值易耗品在库低值易耗品 低值易耗品低值易耗品在用低值易耗品在用低值易

25、耗品 低值易耗品低值易耗品低值易耗品摊销低值易耗品摊销制造费用等制造费用等 同时，按其价值的同时，按其价值的50%50%计算摊销额计算摊销额： 低值易耗品低值易耗品在用低值易耗品在用低值易耗品原材料原材料 报废时如有残值报废时如有残值： 2021-7-22第三章29 从仓库领出交使用部门时从仓库领出交使用部门时： 低值易耗品低值易耗品在库低值易耗品在库低值易耗品 低值易耗品低值易耗品在用低值易耗品在用低值易耗品 低值易耗品低值易耗品低值易耗品摊销低值易耗品摊销制造费用等制造费用等 在进行低值易耗品报废摊销时，也可按报废低值易耗品价在进行低值易耗品报废摊销时，也可按报废低值易耗品价 值的值的50

26、%50%减去残值后的差额：减去残值后的差额： 低值易耗品低值易耗品在用低值易耗品在用低值易耗品低值易耗品低值易耗品低值易耗品摊销低值易耗品摊销 将报废低值易耗品的价值及其累计摊销额注销：将报废低值易耗品的价值及其累计摊销额注销： 2021-7-22第三章30 例：行政管理部门领用办公桌椅一批，价值例：行政管理部门领用办公桌椅一批，价值30003000 元，采用五五摊销法。元，采用五五摊销法。 领用时领用时： 借：低值易耗品借：低值易耗品- -在用低值易耗品在用低值易耗品 30003000 贷：低值易耗品贷：低值易耗品- -在库低值易耗品在库低值易耗品 30003000 借：管理费用借：管理费用

27、 15001500 贷：低值易耗品贷：低值易耗品- -低值易耗品摊销低值易耗品摊销 15001500 2021-7-22第三章31 报废回收残料价值报废回收残料价值100100元元 借：原材料借：原材料100100 管理费用管理费用14001400 贷：低值易耗品贷：低值易耗品- -低值易耗品摊销低值易耗品摊销15001500 冲销冲销 借：低值易耗品借：低值易耗品- -低值易耗品摊销低值易耗品摊销30003000 贷：低值易耗品贷：低值易耗品- -在用低值易耗品在用低值易耗品30003000 2021-7-22第三章32 三、外购动力费用的分配三、外购动力费用的分配 在有计量仪器记录的情况下

28、，直接根据仪器所示的耗在有计量仪器记录的情况下，直接根据仪器所示的耗 用数量和单价计算；用数量和单价计算； 在没有计量仪器的情况下，要按照一定的标准在各种在没有计量仪器的情况下，要按照一定的标准在各种 产品之间进行分配。产品之间进行分配。 可以按生产工时比例、机器功率时数比例、定额消耗可以按生产工时比例、机器功率时数比例、定额消耗 量的比例分配。量的比例分配。 机器功率时数机器功率时数 = = 机器的功率机器的功率机器工时机器工时 2021-7-22第三章33 四、工资及福利费的分配四、工资及福利费的分配 工资，是企业由于使用职工知识、时间、技能和工资，是企业由于使用职工知识、时间、技能和 经

29、历经历,而给予职工劳动消耗的一种补偿。而给予职工劳动消耗的一种补偿。 福利人员的工资通过福利人员的工资通过“应付福利费应付福利费”列支。列支。 （一）工资费用的分配（一）工资费用的分配 工资费用分配率某车间生产工人计时工资总额工资费用分配率某车间生产工人计时工资总额/ / 该车间各种产品生产工时（实际或定额）总数该车间各种产品生产工时（实际或定额）总数 2021-7-22第三章34 某产品应分配计时工资该产品生产工时（实际某产品应分配计时工资该产品生产工时（实际 或定额）或定额）工资费用分配率工资费用分配率 （二）职工福利费的分配（二）职工福利费的分配 按照职工工资总额和规定的比例计提的职工福

30、按照职工工资总额和规定的比例计提的职工福 利费，应计入产品成本和期间费用，与工资费用利费，应计入产品成本和期间费用，与工资费用 一样也是按用途和发生的部门进行归集和分配。一样也是按用途和发生的部门进行归集和分配。 2021-7-22第三章35 五、固定资产折旧费用的分配五、固定资产折旧费用的分配 按照固定资产的使用车间、部门进行汇总，按照固定资产的使用车间、部门进行汇总， 然后与生产单位、部门的其他费用一起分配计入然后与生产单位、部门的其他费用一起分配计入 产品成本和期间费用。产品成本和期间费用。 影响固定资产折旧的因素包括影响固定资产折旧的因素包括: : 折旧的基数；折旧年限；预计净残值；折

31、旧方法折旧的基数；折旧年限；预计净残值；折旧方法 2021-7-22第三章36 六、利息费用六、利息费用 利息费用不是产品成本的组成部分，而是期利息费用不是产品成本的组成部分，而是期 间费用中的财务费用的组成部分。可以按预提利间费用中的财务费用的组成部分。可以按预提利 息费用的办法分月按计划预提，季末实际支付时息费用的办法分月按计划预提，季末实际支付时 冲减预提费用，实际支付的利息费用与预提费用冲减预提费用，实际支付的利息费用与预提费用 的差额，调整计入季末月份的财务费用。的差额，调整计入季末月份的财务费用。 2021-7-22第三章37 七、税金七、税金 税金不是产品成本的组成部分，而是期间费用中管税金不是产品成本的组成部分，而是期间费用中管 理费用的组成部分。税金没有单独设立成本项目，而是理费用的组成部分。税金没有单独设立成本项目，而是 在管理费用中设置税金费用项目。在管理费用中设置税金费用项目。 购买印花税票金额较小时：购买印花税票金额较小时： 银行存款银行存款管理费用管理费用 购买印花税票金额较大时：购买印花税票金额较大时： 银行存款银行存款待摊费用待摊费用 分月摊销时：分