营改增扩围政策内容素材PPT学习教案

1、会计学1 营改增扩围政策内容素材营改增扩围政策内容素材 一. 金融服务业 二. 现代服务业 三. 建筑业 四. 销售不动产 五. 生活服务 六. 销售无形资产 七. 其他有关规定 第1页/共18页 类别类别 原营业原营业 税税率税税率 适用适用 增值增值 税率税率 下游下游 是否是否 抵扣抵扣 服务范围服务范围注意事项注意事项 贷款 服务 5%6% 不可 抵扣 包括各种资金占用，含贷款、 债券、资金占用费、票据贴 现、融资性售后回租。以货 币资金投资收取固定利润或 者保底利润，也需要按照贷 款服务缴纳增值税。 贷款服务相关的增值税发票，发票取得方 不能抵扣。与贷款、债券相关的利息性质 的收入以

2、及投融资顾问费、手续费、咨询 费等费用，发票取得方均不能抵扣。营改 增扩围后，融资租赁的税收政策有了较大 变化，将融资租赁区分为直租和融资性售 后回租，其中直租适用17%增值税率，发 票取得方可以抵扣，融资性售后回租适用 6%的增值税，下游不能抵扣。（详见租 赁服务部分） 直接 收费 金融 服务 5%6% 可以 抵扣 包括货币兑换、账户管理、 电子银行、信用卡、财务担 保、保管箱、资产管理、信 托管理、基金管理、金融商 品交易所、资金结算、资金 清算、金融支付等活动。 费用包括手续费、佣金、酬金、管理费、 服务费、经手费、开户费、过户费、结算 费、转托管费等。 保险 服务 5%6% 可以 抵扣

3、 包括人身保险服务和财产保 险服务。 金融 产品 转让 5%6% 实际 无法 抵扣 转让外汇、有价证券、非货 物期货和其他金融商品所有 权的业务活动。 不能开具增值税发票，因此发票取得方无 法抵扣。 第2页/共18页 类别类别 服务内容服务内容与原政策范围调整与原政策范围调整备注备注 研发 和技 术服 务 包括研发服务、合 同能源管理服务、 工程勘察勘探服务、 专业技术服务。 增加：专业技术服务 包括气象服务、地震服务、海洋服务、测绘 服务、城市规划、环境与生态监测服务等专 项技术服务。 减少： 技术转让服务调整至转让无 形资产 技术咨询服务调整至鉴证咨 询服务 技术转让服务主要是转让专利和非

4、专利技术 的所有权和使用权，归入转让无形资产，增 值税税率由6%增加至11%，下游可抵扣。 技术咨询归入鉴证咨询服务，增值税率不变。 信息 技术 服务 包括软件服务、电 路设计及测试服务、 信息系统服务、业 务流程管理服务和 信息系统增值服务。 增加：信息系统增值服务， 是指利用信息系统资源为用 户附加提供的信息技术服务。 包括数据处理、分析和整合、数据库管理、 数据备份、数据存储、容灾服务、电子商务 平台等。 文化 创意 服务 包括设计服务、知 识产权服务、广告 服务和会议展览服 务。 减少： 商标和著作权转让服务调整 至转让无形资产 商标和著作权转让服务归入转让无形资产， 增值税税率由6%

5、增加至11%，下游可抵扣。 第3页/共18页 类别类别 服务内容服务内容与原政策范围调整与原政策范围调整备注备注 鉴证咨询服 务 包括认证服务、 鉴证服务和咨 询服务。 增加：鉴证业务增加：职业技能鉴 定、工程监理。 技术咨询服务由研发和技术服务调 整至鉴证咨询服务。 税率均不变，下游可抵扣。 减少：咨询服务中的代理记账调整 至商务辅助服务。 物流辅助服 务 包括航空服务、 港口码头服务、 货运客运场站 服务、打捞救 助服务、装卸 搬运服务、仓 储服务和收派 服务。 减少： 货运客运场站服务不再包括车辆停 放服务。 货物运输代理服务、代理报关服务 调整至商务辅助服务 车辆停放服务归入租赁服务，

6、增值税 税率由6%增加至17%，下游可抵扣。 货物运输代理服务、代理报关服务归 入新增加的商务辅助服务，税率不变。 租赁服务 （详见过渡 期政策） 经营租赁服务 增加：将不动产纳入租赁服务范围 车辆停放服务由物流辅助服务调入 道路通行服务（过路费、过桥费、 过闸费）纳入租赁服务范围。 将建筑物、构筑物等不动产或者飞 机、车辆等有形动产的广告位出租 用于发布广告纳入经营租赁服务范 围。 不动产租赁增值税率11%。 车辆停放服务原按物流辅助服务6%交 纳增值税，改为经营租赁后改按17%缴 纳增值税。 道路通行服务原按照5%交纳营业税， 现按不动产经营租赁11%交纳增值税。 分别按照动产/不动产类别

7、经营租赁增 值税税率（动产17%、不动产11%）缴 纳增值税，下游可抵扣。 第4页/共18页 类别类别 服务内容服务内容与原政策范围调整与原政策范围调整备注备注 融资租赁直租 增加：将不动产纳入租赁服务 范围 不动产租赁增值税率11%，下游可抵 扣。 融资性售后回租 增加：将不动产纳入租赁服务 范围 减少：无论动产还是不动产， 融资性售后回租调整至金融服 务业中的贷款服务。 无论动产还是不动产，增值税率6%， 下游不能抵扣。 广播影 视服务 包括广播影视节目 （作品）的制作服务、 发行服务和播映（含 放映）服务。 无变化 商务辅 助服务 经企业管理服务 全部均为新增。企业管理服务， 是指提供总

8、部管理、投资与资 产管理、市场管理、物业管理、 日常综合管理等服务的业务活 动。 企业管理服务原按照5%交纳营业税， 现按商务辅助服务6%交纳增值税， 下游可抵扣。 经纪代理服务 除货物运输代理、代理报关、 代理记账外为新增。经纪代理 服务，是指各类经纪、中介、 代理服务。包括金融代理、知 识产权代理、货物运输代理、 代理报关、法律代理、房地产 中介、职业中介、代理记账、 拍卖等。 除货物运输代理、代理报关、代理记 账外，经纪代理服务原按照5%交纳 营业税，现商务辅助服务6%交纳增 值税，下游可抵扣。 货物运输代理（由物流辅助符合调 入）、代理报关（由物流辅助符合调 入）、代理记账（由鉴证咨询

9、服务符 合调入），税率不变，下游可抵扣。 第5页/共18页 类别类别 服务内容服务内容与原政策范围调整与原政策范围调整备注备注 人力资源服务 全部均为新增。人力资源服务， 是指提供公共就业、劳务派遣、 人才委托招聘、劳动力外包等 服务的业务活动。 人力资源服务原按照5%交纳营业税， 现按商务辅助服务6%交纳增值税，下 游可抵扣。 安全保护服务 全部均为新增。安全保护服务， 是指提供保护人身安全和财产 安全，维护社会治安等的业务 活动。包括场所住宅保安、特 种保安、安全系统监控以及其 他安保服务。 安全保护服务原按照5%交纳营业税， 现按商务辅助服务6%交纳增值税，下 游可抵扣。 类别类别租赁形

10、式租赁形式过渡期规定过渡期规定原增值税税率原增值税税率修订增值税率修订增值税率下游是否抵扣下游是否抵扣备注备注 有形有形 动产动产 租赁租赁 经营租赁经营租赁 /融资租融资租 赁直租赁直租 无变化无变化17%17%可以抵扣可以抵扣仍属于租赁服务。仍属于租赁服务。 融资性售融资性售 后回租后回租 营改增前存营改增前存 续合同续合同 17%17%可以抵扣可以抵扣 在租赁合同期内，仍可在租赁合同期内，仍可 以按照现有营改增政策以按照现有营改增政策 执行，下游可以抵扣。执行，下游可以抵扣。 新签署合同新签署合同17%6%不可抵扣不可抵扣 纳入贷款服务，下游不纳入贷款服务，下游不 能抵扣。能抵扣。 租赁

11、服务按照合同签订时间设定了过渡期，具体政策如下：租赁服务按照合同签订时间设定了过渡期，具体政策如下： 第6页/共18页 类别类别租赁形式租赁形式 过渡期规过渡期规 定定 原增值税税原增值税税 率率 修订增值修订增值 税率税率 下游是否抵下游是否抵 扣扣 备注备注 不动 产租 赁 经营租赁 营改增前 取得不动 产 原按照5% 交营业税 11%或 5%（简易 计税办法， 不能抵扣 进项） 可以抵扣 房租纳入抵扣范围。可以 选择简易计税方法，按 5%征收率交纳。 如选择一般计税方法，按 3%预征率在所在地预征， 在机构所在地纳税申报。 营改增后 取得不动 产 原按照5% 交营业税 11%可以抵扣 房

12、租纳入抵扣范围。 3%预征率在不动产所在 地预征，再行机构所在地 纳税申报。 融资租赁直租无 原按照5% 交营业税 11%可以抵扣 融资性售后回 租 无 原按照5% 交营业税 6%不可抵扣 不动产也可纳入融资租赁 范围。 纳入贷款服务，下游不能 抵扣。 注注1：营改增前存续合同是指在：营改增前存续合同是指在2016年年4月月30日前签署的合同。日前签署的合同。 注注2：在营改增试点前（依纳入试点时间而定，全国整体纳入市：在营改增试点前（依纳入试点时间而定，全国整体纳入市2013年年8月月1日）签订的未日）签订的未 执行完毕有形动产租赁合同，执行完毕有形动产租赁合同，可以可以选择简易征收，按选择

13、简易征收，按3%缴纳增值税。缴纳增值税。 第7页/共18页 类类 别别 计算方计算方 法法 原营原营 业税业税 税率税率 适用适用 增值增值 税率税率 下游是否下游是否 抵扣抵扣 适用条件适用条件跨地域预缴规定跨地域预缴规定 一一 般般 计计 税税 方方 法法 销项税销项税 额额-进项进项 税额税额 3%11%可以抵扣可以抵扣所有项目所有项目 收入扣除分包款后的金额收入扣除分包款后的金额 （不是销项税额（不是销项税额-进项税进项税 额），按照额），按照2%税率在建税率在建 筑服务发生地预交。筑服务发生地预交。 在机构所在地纳税申报。在机构所在地纳税申报。 简简 易易 计计 税税 方方 法法 全

14、部价全部价 款扣除款扣除 支付的支付的 分包款分包款 后的余后的余 额为销额为销 售额，售额， 不能抵不能抵 扣进项扣进项 税额税额 3%3%可以抵扣可以抵扣 满足以下条件项目可选择采用：满足以下条件项目可选择采用： （1）以清包工方式提供建筑服务。清包以清包工方式提供建筑服务。清包 工方式是指施工方不采购建筑所需的材工方式是指施工方不采购建筑所需的材 料或者只采购辅助材料，并收取人工费、料或者只采购辅助材料，并收取人工费、 管理费或者其他费用的建筑服务。管理费或者其他费用的建筑服务。 （2）为甲供工程提供的建筑服务。甲供为甲供工程提供的建筑服务。甲供 工程是指全部或者部分设备、材料、动工程是

15、指全部或者部分设备、材料、动 力由工程发包方自行采购的建筑工程。力由工程发包方自行采购的建筑工程。 （3）为建筑工程老项目提供建筑服务。为建筑工程老项目提供建筑服务。 建筑工程老项目是指建筑工程老项目是指建筑工程施工许建筑工程施工许 可证可证或者建筑工程承包合同注明的开或者建筑工程承包合同注明的开 工日期在工日期在2016年年4月月30日之前的建筑工程日之前的建筑工程 项目。项目。 全部价款扣除支付的分包全部价款扣除支付的分包 款后的余额按照款后的余额按照3%税率税率 在建筑服务发生地预交。在建筑服务发生地预交。 三. 建 筑 业 建筑业包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务

16、，税建筑业包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务，税 率率11%。按照国务院有关行业税负不能增加原则，特定条件下可以选择采用。按照国务院有关行业税负不能增加原则，特定条件下可以选择采用 简易计税方法按照简易计税方法按照3%征收率交纳增值税。征收率交纳增值税。 第8页/共18页 类类 别别 原营原营 业税业税 税率税率 适用增适用增 值税率值税率 下游是下游是 否抵扣否抵扣 特殊规定特殊规定跨地域预缴规定跨地域预缴规定 房房 地地 产产 老老 项项 目目 5% 11% （一般（一般 计税方计税方 法）法） 可以抵可以抵 扣扣 取得的全部价款，扣除受让土地向政府支付的土地取得的全

17、部价款，扣除受让土地向政府支付的土地 出让价款，按照出让价款，按照11%交纳增值税。（不含支付其他交纳增值税。（不含支付其他 单位土地转让价款）。单位土地转让价款）。 3%税率不动产所在地预征，税率不动产所在地预征， 剩余部分在机构所在地申报。剩余部分在机构所在地申报。 预缴预缴环节不能扣除土地价款环节不能扣除土地价款 5% 5% （简易（简易 计税方计税方 法）法） 可以抵可以抵 扣扣 无，无，不能抵扣土地出让价款不能抵扣土地出让价款无无 房房 地地 产产 新新 项项 目目 5%11% 可以抵可以抵 扣扣 取得的全部价款，扣除受让土地向政府支付的土地取得的全部价款，扣除受让土地向政府支付的土

18、地 出让价款，按照出让价款，按照11%交纳增值税。（不含支付其他交纳增值税。（不含支付其他 单位土地转让价款）。单位土地转让价款）。 3%税率不动产所在地预征，税率不动产所在地预征， 剩余部分在机构所在地申报。剩余部分在机构所在地申报。 预缴预缴环节不能扣除土地价款环节不能扣除土地价款 四. 销 售 不 动 产 销售不动产和销售土地使用权税率均为销售不动产和销售土地使用权税率均为11%。 （一一） 房地产开发房地产开发企业销售房地产项目企业销售房地产项目 第9页/共18页 类别类别 原营原营 业税业税 税率税率 适用增适用增 值税率值税率 下游下游 是否是否 抵扣抵扣 特殊规定特殊规定跨地域预

19、缴规定跨地域预缴规定 非非自建自建不动产不动产 房地房地 产老产老 项目项目 5% 11% （一般（一般 计税方计税方 法）法） 可以可以 抵扣抵扣 按照收到全部价款按照收到全部价款-购置原价，按照购置原价，按照11%税率交纳。税率交纳。 5%税率不动产所在地预征，剩税率不动产所在地预征，剩 余部分在机构所在地申报。余部分在机构所在地申报。预预 缴缴环节环节可以可以扣除扣除购置原价购置原价。 5% 5%（简（简 易计税易计税 方法）方法） 可以可以 抵扣抵扣 按照收到全部价款按照收到全部价款-购置原价，按照购置原价，按照5%税率交纳。税率交纳。 5%税率不动产所在地预征，剩税率不动产所在地预征

20、，剩 余部分在机构所在地申报。余部分在机构所在地申报。预预 缴缴环节环节可以可以扣除扣除购置原价购置原价。 房地房地 产新产新 项目项目 5%11% 可以可以 抵扣抵扣 按照收到全部价款按照收到全部价款-购置原价，按照购置原价，按照11%税率交纳。税率交纳。 5%税率不动产所在地预征，剩税率不动产所在地预征，剩 余部分在机构所在地申报。余部分在机构所在地申报。预预 缴缴环节环节可以可以扣除扣除购置原价购置原价。 自建自建不动产不动产 房地房地 产老产老 项目项目 5% 11% （一般（一般 计税方计税方 法）法） 可以可以 抵扣抵扣 按照收到全部价款，按照收到全部价款，11%征税率交纳。征税率

21、交纳。 5%税率不动产所在地预征，剩税率不动产所在地预征，剩 余部分在机构所在地申报。余部分在机构所在地申报。 5% 5%（简（简 易计税易计税 方法）方法） 可以可以 抵扣抵扣 可以可以选择按照收到全部价款，选择按照收到全部价款，5%征税率交纳。征税率交纳。 5%税率不动产所在地预征，剩税率不动产所在地预征，剩 余部分在机构所在地申报。余部分在机构所在地申报。 房地房地 产新产新 项目项目 5%11% 可以可以 抵扣抵扣 按照收到全部价款，按照收到全部价款，11%征税率交纳。征税率交纳。 5%税率不动产所在地预征，剩税率不动产所在地预征，剩 余部分在机构所在地申报。余部分在机构所在地申报。

22、（二二） 非房地产非房地产开发企业销售开发企业销售不动产不动产 注注1：房地产老项目，是指：房地产老项目，是指建筑工程施工许可证建筑工程施工许可证注明的合同开工日期在注明的合同开工日期在2016年年4月月30日前的房地产项目。日前的房地产项目。 第10页/共18页 五五.生活服务生活服务 生活服务包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务和居民日常服务。生活服务包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务和居民日常服务。 增值税税率为增值税税率为6%。 类别类别服务范围服务范围服务细分服务细分下游是否抵扣下游是否抵扣备注备注 文化体育文化体育 服务服务 文化服务文

23、化服务可以抵扣可以抵扣 体育服务体育服务可以抵扣可以抵扣 教育医疗教育医疗 服务服务 教育服务教育服务 学历教育服务学历教育服务 可以抵扣可以抵扣大部分学历教育服务免税，实际无法抵扣大部分学历教育服务免税，实际无法抵扣 非学历教育服务非学历教育服务 可以抵扣可以抵扣 教育辅助服务教育辅助服务 可以抵扣可以抵扣 医疗服务医疗服务可以抵扣可以抵扣公立医院大部分免征，无进项可以抵扣。公立医院大部分免征，无进项可以抵扣。 旅游娱乐旅游娱乐 服务服务 旅游服务旅游服务可以抵扣可以抵扣 1、纳税人的交际应酬消费属于个人消费，个人消费相关不能抵扣。、纳税人的交际应酬消费属于个人消费，个人消费相关不能抵扣。

24、2、门票大多免征增值税，无进项可以抵扣。、门票大多免征增值税，无进项可以抵扣。 3、旅游服务单位可以选择差额征税，扣除需支付的住宿费、餐饮、旅游服务单位可以选择差额征税，扣除需支付的住宿费、餐饮 费、门票费、其他接团旅游企业费用等，这部分费用向客户收取费、门票费、其他接团旅游企业费用等，这部分费用向客户收取 时，只能开具普通发票，无法抵扣。时，只能开具普通发票，无法抵扣。 娱乐服务娱乐服务不能抵扣不能抵扣 餐饮住宿餐饮住宿 服务服务 餐饮服务餐饮服务不能抵扣不能抵扣 住宿服务住宿服务可以抵扣可以抵扣纳税人的交际应酬消费属于个人消费，个人消费相关不能抵扣。纳税人的交际应酬消费属于个人消费，个人消

25、费相关不能抵扣。 居民日常居民日常 服务服务 居民日常服务居民日常服务不能抵扣不能抵扣 第11页/共18页 六六.销售无形资产销售无形资产 类别类别原营业税税率原营业税税率适用增值税率适用增值税率下游是否抵扣下游是否抵扣备注备注 专利技术和非专利专利技术和非专利 技术技术 按按6%交纳增值税交纳增值税6%可以抵扣可以抵扣 原按现代服务业原按现代服务业研发和技术服务交纳增研发和技术服务交纳增 值税，税率为值税，税率为6%，现在仍按，现在仍按6%交纳增值交纳增值 税。税。 商标、著作权、商商标、著作权、商 誉誉 按按6%交纳增值税交纳增值税6%可以抵扣可以抵扣 原按现代服务业原按现代服务业文化创意

26、服务交纳增值文化创意服务交纳增值 税，税率为税，税率为6%，现在仍按，现在仍按6%交纳增值税。交纳增值税。 土地使用权土地使用权5%11%可以抵扣可以抵扣 其他自然资源使用其他自然资源使用 权权 探矿权和采矿权探矿权和采矿权 5%交纳营业税，交纳营业税， 其他不征税其他不征税 6%可以抵扣可以抵扣 包括海域使用权、探矿权、采矿权、取水包括海域使用权、探矿权、采矿权、取水 权和其他自然资源使用权。权和其他自然资源使用权。 其他权益性无形资其他权益性无形资 产产 不征税不征税6%可以抵扣可以抵扣 包括基础设施资产经营权、公共事业特许包括基础设施资产经营权、公共事业特许 权、配额、经营权权、配额、经

27、营权(包括特许经营权、连锁包括特许经营权、连锁 经营权、其他经营权经营权、其他经营权)、经销权、分销权、经销权、分销权、 代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟 道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、 转会费等。转会费等。 第12页/共18页 七七.其他有关规定其他有关规定 本次营改增在增值税管理理念上有巨大突破，对于纳税人税收管理提出了新的挑战。本次营改增在增值税管理理念上有巨大突破，对于纳税人税收管理提出了新的挑战。 1 1、抵扣时限约定、抵扣时限约定 20162016年年5 5月月1 1日后取得并在会计制度上按固定资产核

28、算的不动产或者日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者20162016年年5 5月月1 1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2 2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%60%，第二年抵扣比例为，第二年抵扣比例为40%40%。 取得不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产，不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目。取得不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产，不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目。 融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2 2年抵扣的规定。年抵扣的规定。 2、留抵税额抵扣限制 原增值税一般纳税人兼有销售服务、无形资产或者不动产的，截止到纳入营改增试点之日前的增值税期末留抵税额，不得从销售服务、无形资产或者不动产的销项税额中抵扣。