一般计税方法应纳税额的计算.doc

1、一般计税方法应纳税额的计算（一）第五节一般计税方法应纳税额的计算当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额？=当期销售 额*适用 税率-当 期进 项税额当期应纳税额=当期销项税额-（当期进项税额-进项税额转出）-留抵税额一、销项税额的计算销项税额=销售额X适用税率（一）一般销售方式下的销售额销售额是指纳税人销售货物、提供应税劳务以及发生应税行为时向购买方（承受应税劳务和应税行为也视为购买方）收取的全部价款和价外费用。【注】价外费用为含税收入。（二）特殊销售方式下的销售额1、采取折扣方式销售2. 采取以旧换新方式销售 ？（1）金银首饰：按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税（2）其他货物

2、：按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。3采取还本销售方式销售。其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。4采取以物易物方式销售。以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。5包装物押金的税务处理包装物租金收取之时就应该考虑销项税额的征纳问题6直销的税务处理。（1）直销企业先将货物销售给直销员，直销员再将货物销售给消费者的，直销企业的销售额为其向直销员收取的全部价款和价外费用。直销员将货物销售给消费者时，应按照现行规定缴纳增值税。（2）直销企业通过直销员向消费者销售货物，直接向消费者收

3、取货款，直销企业的销售额为其向消费者收取的全部价款和价外费用。7. 贷款服务的销售额。贷款服务，以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额。8. 直接收费金融服务的销售额直接收费金融服务，以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额。（三）按差额确定销售额1金融商品转让的销售额。销售额=卖出价-买入价（1）金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后 36个月内不得变更。？（2）转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。（3） 相关金融机构发放贷款后，自结息日起90

4、天内发生的应收未收利息按现行规定缴纳增 值税，自结息日起 90天后发生的应收未收利息暂不缴纳增值税，待实际收到利息时按规定 缴纳增值税。（4）金融商品转让，不得开具增值税专用发票。2经纪代理服务的销售额。销售额=全部价款和价外费用-向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费3. 融资租赁和融资性售后回租业务的销售额4. 纳税人转让不动产缴纳增值税差额扣除的有关规定。（1）纳税人转让不动产，按照有关规定差额缴纳增值税的，如因丟失等原因无法提供取得不动产时的发票，可向税务机关提供其他能证明契税计税金额的完税凭证等资料，进行差额扣除。（2） 纳税人以契税计税金额进行差额扣除的，按照下列公式

5、计算增值税应纳税额： 2016年4月3 0日及以前缴纳契税的：增值税应纳税额=全部交易价格（含增值税）-契税 计税金额（含营业税）/（1 +5%） x5% 2016年5月1日及以后缴纳契税的：增值税应纳税额=全部交易价格（含 增值税）/ （ 1 + 5 % ）-契税计税金额（不含增值 税）x5%二、进项税额的确认和计算（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额？2不动产进项税额分期抵扣办法 (国家税务总局公告 2016年第15号)。该办法的主要内容如 下(1) 2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月 1日后取得的不动产在建工程，进项税额应自取得之日起分 2年从

6、销项税额中抵扣，第一年抵 扣比例为60%,第二年抵扣比例为 40%。取得不动产，不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目。融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述 分2年抵扣的规定。【例题】2016年5月1日，某增值税一般纳税人购进办公大楼一座，该大楼用于公司办公，计入固定资产。6月20日，取得增值税专用发票并认证相符，增值税额1100万元。1100万元中的60%将在本期(2016年6月)抵扣，剩余的40%于取得扣税凭证的当月起第13个月(2017年6月)抵扣。(2) 纳税人2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务，用于新建不动产或者用于改建、扩建、

7、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的，其进项税额依照上 述(1 )的规定分2年从销项税额中抵扣。(3) 购进时已全额抵扣进项税额的货物和服务，转用于不动产在建工程的，其已抵扣进项税额的40%部分，应于转用的当期从进项税额中扣减，计入待抵扣进项税额， 并于转用的当月起第13个月从销项税额中抵扣。？(4 )纳税人销售其取得的不动产或者不动产在建工程时，尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，允许于销售的当期从销项税额中抵扣。？(5 )已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失，或者改变用途，专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、 集体福利或者个人消费的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣

8、的进项税额=(已抵扣进项税额+待抵扣进项税额 广不动产净值率不动产净值率=(不动产净值/不动产原值)x100%(6) 不动产在建工程发生非正常损失的，其所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务已抵扣的进项税应于当期全部转出；其待抵扣进项税额不得抵扣。(7) 按照规定不得抵扣进项税额的不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额项目的， 按照下列公式在改变用途的次月计算可抵扣进项税额。可抵扣进项税额=增值税扣税凭证注明或计算的进项税额x不动产净值率依照规定计算的可抵扣进项税额，应取得 2016年5月1日后开具的合法有效的增值税扣 税凭证。？按照规定计算的可抵扣进项税额，6 0 %的部分于改变用途的次月从销项税额中抵扣，40%的部分为待抵扣进项税额， 于改变用途的次月起第 13个月从销项税额中抵扣。(8) 待抵扣进项税额记入“应交税费彳寺抵扣进项税额”科目核算，并于可抵扣当期转入“应交税费一 应交增值税(进项税额)”科目。3收费公路通行费增值税抵扣规定 :3%高速公路通行费可抵扣进项税额=高速公路通行费发票上注明的金额/(1+3%)x3%一级公路、二级公路、桥、闸通行费可抵扣进项税额=一级公路、二级公路、桥、闸通 行费发票上注明的金额 / （1+5% ） x5% 4.原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税 额中抵扣。5. 按照营业税改征增值税试