企业人工成本核算与控制

1、企业人工成本核算与控制 企业人工成本核算与控制 核算与控制人工成本的必要性 市场竞争的需要 买方市场形成，产品、资金、劳动力市场竞争日趋 激烈，国有企业人工成本压力极大。 经济全球化的需要 资源贫乏，技术、管理落后，在WTO背景下，必须 保持相对人工成本优势，寻求生存和发展的空间。 从传统人事管理向现代企业人力资源管理转变 的需要 由单纯的管理型转为经营管理型；由被动工作转为 主动工作 企业人工成本核算与控制 核算与控制人工成本的目的 强化成本和市场竞争意识 确定有利于企业生存发展的相对人工成 本水平，探索企业效益与员工工资收入 水平的最佳结合点 利用薪酬制度的激励和约束作用提高产 出，降低产

2、品成本，提高经济效益 在企业经济效益持续增长的基础上，不 断提高工资收入水平，增强薪酬竞争力 企业人工成本核算与控制 人工成本的概念 人工成本是指企业在一定时间内从事生 产经营和提供劳务的活动中，因使用劳 动力而发生的直接和间接费用总和。它 包括从业人员劳动报酬总额、社会保险 费用、职工福利费用、职工教育费用、 劳动保护费用、职工住房费用和其它人 工成本七个构成部分。 企业人工成本核算与控制 国际劳工组织对人工成本的解释 人工成本是雇主因雇用劳动者所发生的 费用。其中包括：工作时间的报酬和非 工作时间的报酬，奖金和小费，食品、 饮料和其他实物性报酬，雇主负担的工 人住房费用、社会保险支出、劳动

3、者技 能训练费用、福利设施和服务的费用， 各种上下班交通、工作服和招聘人员的 费用，以及可作为人工成本的各项税收。 企业人工成本核算与控制 人工成本七个构成项目人工成本七个构成项目 从业人员劳动报酬 社会保险费用 职工福利费用 职工教育费用 劳动保护费用 职工住房费用 其它人工成本 企业人工成本核算与控制 从业人员劳动报酬从业人员劳动报酬 在岗职工工资总额 企业在岗职工以外其他从业人员的劳动报酬 概念概念 在岗职工工资总额是指企业按国家规定统计填报并 向内部在岗职工支付的计时工资、计件工资、奖金、 津贴、补贴、加班加点工资和其他工资（如附加工 资、保留工资以及调整工资补发的上年工资等）。 企业

4、在岗职工以外其他从业人员的劳动报酬是指企 业内部全部从业人员的劳动报酬减去在岗职工工资 总额的部分，如外聘、返聘人员的劳动报酬等。 企业人工成本核算与控制 社会保险费用社会保险费用 养老保险费用 医疗保险费用 失业保险费用 工伤保险费用 生育保险费用 离退休金和其它费用 企业人工成本核算与控制 社会保险费用社会保险费用 概念概念 社会保险费用是指企业按国家规定参加养 老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险 和生育保险，以及企业自行建立的各项补 充性质的保险和为企业内部从业人员负担 的商业性保险。社会保险费用以企业实际 缴纳和支付为原则，其中包括由企业缴纳 给社会保险机构的部分、企业自行负担的 部

5、分和支付给离退休人员的其它费用，但 不包括企业从业人员个人缴纳和负担的部 分。 企业人工成本核算与控制 职工福利费用职工福利费用 企业提取的职工福利费 公益金等集体福利设施费用 其它福利性支出 概念概念 职工福利费是按照企业工资总额14%的规定比例提取 的，主要用于职工医药费、医护人员工资、医务经 费、职工因工负伤赴外地就医路费、职工生活困难 补助、在职工集体福利设施内工作人员的工资以及 其它按国家规定的福利性支出。公益金是企业税后 利润分配项目，用于修建职工集体福利设施。其它 福利性支出是企业通过其它渠道列支的超支医药费 或其它各种福利性支出。 企业人工成本核算与控制 职工教育费用职工教育费

6、用 企业提取的职工教育经费 其它职工教育培训费用支出 概念概念 职工教育经费目前是按照职工工资总额的 2%计提，用于职工学习先进技术和提高文 化水平方面的支出。除此之外，还要列入 从其它渠道支出的有关职工教育培训方面 的费用。 企业人工成本核算与控制 劳动保护费用劳动保护费用 概念 劳动保护费用是指企业购买或负担的职工可 实际享用的劳动保护用品、食品、饮料、服 装和保健用品等方面的开支，或是以此名义 支付给职工的货币收入，但不应包括企业劳 动保护费会计科目中支出的劳动保护设备购 置、维修以及个人只能在工作现场使用的特 殊用品等项费用。 企业人工成本核算与控制 职工住房费用职工住房费用 由企业负

7、责缴纳的住房公积金 由企业建立并负担的职工住房基金 职工住房折旧费用 由企业负担或补贴的职工住房维修费用 职工住房补贴 企业人工成本核算与控制 职工住房费用职工住房费用 概念概念 住房公积金是指由企业按照国家政策规定根据职 工工资比例承担并交纳给有关管理部门的法定部 分。住房基金是指企业根据自身需要自主建立的 住房基金中由企业负担的部分。职工住房折旧费 用是指企业拥有产权并免费提供给职工的住宅或 宿舍根据其不同的使用年限每年提取的折旧费用。 职工住房维修费用是指企业对拥有产权的职工住 宅或宿舍进行维修过程中所负担的费用。职工住 房补贴是指企业依据政府规定或自身需要建立的 住房补贴项目，以及为职

8、工购房或租房过程中弥 补差价的费用支出。 企业人工成本核算与控制 其它人工成本其它人工成本 企业不在岗职工生活费 职工招聘解聘费用 工会活动费用 企业补助给子弟学校和技工学校的经费 其它用于职工的支出 企业人工成本核算与控制 其它人工成本其它人工成本 概念概念 企业不在岗职工生活费是指企业对长期不在岗却仍 保持着劳动关系的职工所承担和支付的生活费用。 职工招聘解聘费用是企业在招聘解聘过程中实际发 生的各项费用，如：广告费、场租费、交通费、手 续费、劳务费等项目。工会经费是企业按职工工资 总额2%的比例计提后拨缴给工会使用的经费。企业 补贴给子弟学校和技工学校经费是指企业向附属于 企业的或与企业

9、有资助关系的中、小学和技工学校 支付的各项费用。其它用于职工的支出是指无法归 入以上类别而应计入企业人工成本的各项费用支出。 企业人工成本核算与控制 如何寻找各项人工成本支出的数据 了解企业全部成本费用构成 制造费用、管理费用、销售费用、财务费用 掌握人工成本列支的规律 了解人工成本项目的列支科目 将有关人工成本的列支科目根据需要在 分类的基础上进行适当细化 以费用实际发生为基本原则进行汇总统 计 企业人工成本核算与控制 人工成本分析核算的基础指标人工成本分析核算的基础指标 企业从业人员平均人数 企业销售收入（营业收入） 企业增加值（纯收入） 企业成本（费用）总额 企业人工成本总额 企业人工成

10、本核算与控制 相关指标之间的关系相关指标之间的关系 销售收入=C1+C2+V+M 增加值= C2+V+M 成本费用总额= C1+C2+V 物耗成本= C1+C2 注：注： C1C1是劳动对象的转移价值；是劳动对象的转移价值； C2C2是劳动手段的折旧值；是劳动手段的折旧值； V V是人工成本；是人工成本； M M是剩余价值是剩余价值 企业人工成本核算与控制 人工成本分析核算的主要指标人工成本分析核算的主要指标 人工成本占增加值（纯收入）比重 人工成本占销售收入（营业收入）比重 人均人工成本 人工成本相当总成本（费用）的比例 小时人工成本 单位产品人工成本含量 企业人工成本核算与控制 人工成本占

11、增加值（纯收入）比重人工成本占增加值（纯收入）比重 人工成本总额人工成本总额 人工成本占增加值（纯收入）比重人工成本占增加值（纯收入）比重=-=-100%100% 增加值（纯收入）增加值（纯收入） 注：人工成本占增加值（纯收入）比重又被称之为注：人工成本占增加值（纯收入）比重又被称之为劳动分配率劳动分配率。 增加值（纯收入）是企业在一定时间内从事生产经营和提供劳增加值（纯收入）是企业在一定时间内从事生产经营和提供劳 务过程新创造出来的价值，是企业必须统计并上报政府统计部务过程新创造出来的价值，是企业必须统计并上报政府统计部 门用以汇总计算国内生产总值（门用以汇总计算国内生产总值（GDPGDP）

12、和国民生产总值（）和国民生产总值（GNPGNP） 的基础数据。人工成本属于企业新创造价值中的一个部分，是的基础数据。人工成本属于企业新创造价值中的一个部分，是 企业为取得新创造价值和利润必须付出的代价，同时又是企业企业为取得新创造价值和利润必须付出的代价，同时又是企业 将一部分新创造价值以直接和间接方式对职工的全部支出将一部分新创造价值以直接和间接方式对职工的全部支出。 企业人工成本核算与控制 建立人工成本占增加值（纯收建立人工成本占增加值（纯收 入）比重指标的意义入）比重指标的意义 （1）说明人工成本的投入产出比例； （2）说明从业人员报酬在企业新创造价值中 的份额； （3）从业人员人均报酬

13、与劳动生产率的对比 关系； （4）可以较方便地用于国际比较 企业人工成本核算与控制 人工成本占销售收入（营业收人工成本占销售收入（营业收 入）比重入）比重 人工成本总额 人工成本占销售收入（营业收入）比重= -100% 销售收入 注：人工成本占销售收入（营业收入）比重又被称之为人 事费用率。从实际情况看，一些企业由于习惯原因或生产 经营过程的复杂性，在一定时间内难以及时准确地统计增 加值或纯收入，不易通过人工成本占增加值（纯收入）指 标反映人工成本状况，因此，很有必要通过人工成本占销 售收入（营业收入）指标，从另一个角度反映企业人工成 本状况。 企业人工成本核算与控制 建立人工成本占销售收入（

14、营建立人工成本占销售收入（营 业收入）比重指标的意义业收入）比重指标的意义 （1）说明人工成本的投入产出比例； （2）说明从业人员报酬在企业总收入中的份 额； （3）说明从业人员报酬与劳动生产率的对比 关系； （4）可以较方便地用于国际比较 企业人工成本核算与控制 人均人工成本指标及其意义人均人工成本指标及其意义 年人工成本总额年人工成本总额 年人均人工成本年人均人工成本=- 年从业人员平均人数年从业人员平均人数 注：人均人工成本是企业全部人工成本支出平均分摊注：人均人工成本是企业全部人工成本支出平均分摊 到每一名从业人员的份额。它可以表示：（到每一名从业人员的份额。它可以表示：（1 1）从业

15、）从业 人员以直接和间接方式从企业得到平均报酬水平；人员以直接和间接方式从企业得到平均报酬水平； （2 2）企业聘用一名从业人员所需要负担的平均费用）企业聘用一名从业人员所需要负担的平均费用 水平水平。 企业人工成本核算与控制 人工成本相当总成本（费用）人工成本相当总成本（费用） 的比例及其意义的比例及其意义 人工成本相当人工成本相当 企业人工成本总额企业人工成本总额 于总成本（费于总成本（费= - 100% 用）的比例用）的比例 企业成本（费用）总额企业成本（费用）总额 注：人工成本相当于总成本（费用）的比例基本可以表注：人工成本相当于总成本（费用）的比例基本可以表 明人工成本在总成本（费用

16、）中的结构状况以及结构的明人工成本在总成本（费用）中的结构状况以及结构的 变动状况。因为人工成本和其它成本（费用）都是企业变动状况。因为人工成本和其它成本（费用）都是企业 为获得一定的经济效益所付出的代价，所以这一指标可为获得一定的经济效益所付出的代价，所以这一指标可 以基本反映企业部分代价与总体代价之间的关系。以基本反映企业部分代价与总体代价之间的关系。 企业人工成本核算与控制 人工成本相当总成本（费用）人工成本相当总成本（费用） 的比例这一指标的缺陷的比例这一指标的缺陷 这一指标不可能直接得出企业人工成本水平高低程度这一指标不可能直接得出企业人工成本水平高低程度 的正确结论，也不应该作为直

17、接判断企业人工成本水的正确结论，也不应该作为直接判断企业人工成本水 平的依据。企业在维持人工成本支出不变的情况下，平的依据。企业在维持人工成本支出不变的情况下， 即使努力降低了其它成本（费用）支出水平，使企业即使努力降低了其它成本（费用）支出水平，使企业 获得了更多的经济效益，这一指标反而会呈现上升状获得了更多的经济效益，这一指标反而会呈现上升状 态。同样，如果企业人工成本在不断增加，又伴随着态。同样，如果企业人工成本在不断增加，又伴随着 浪费更加严重、其它成本（费用）支出失控的情况，浪费更加严重、其它成本（费用）支出失控的情况， 这一指标反倒会显示为下降状态。因此，使用这一指这一指标反倒会显

18、示为下降状态。因此，使用这一指 标必须慎重，否则就会对正常的分析判断产生不应该标必须慎重，否则就会对正常的分析判断产生不应该 发生的误导和干扰作用发生的误导和干扰作用。 企业人工成本核算与控制 人工成本支出的最高限度和适人工成本支出的最高限度和适 度标准示意图度标准示意图 人工成本支出最高限度 增加支出 减少支出 亏损增加 利润增加 - 人工成本支出适度水平 企业人工成本核算与控制 企业盈亏平衡点分析图企业盈亏平衡点分析图 固定成本 总成本 总收益 E Q1Q2Q3生产销售数量 利 润 和 成 本 亏损区域 利润区域 企业人工成本核算与控制 人工成本支出最高限度的测算人工成本支出最高限度的测算

19、 人工成本占人工成本占 人工成本人工成本（1- -变动费用率）变动费用率） 销售收入的销售收入的=-100% 最高限度最高限度 人工成本人工成本+固定费用固定费用 人工成本占增加值最高限度人工成本占增加值最高限度=人工成本占销售收入的最高限度人工成本占销售收入的最高限度 增加值率增加值率 增加值增加值 增加值率增加值率= - = - 100% 100% 销售收入（营业收入）销售收入（营业收入） 注：公式中的固定费用是指除人工成本以外的其他固定费用公式中的固定费用是指除人工成本以外的其他固定费用 变动费用率变动费用率= =变动费用变动费用销售收入销售收入100%100% 企业人工成本核算与控制

20、人工成本支出适度水平测算人工成本支出适度水平测算 人工成本占人工成本占 人工成本人工成本（1- -变动费用率）变动费用率） 销售收入的销售收入的= -100% 适度水平适度水平 人工成本人工成本+固定费用固定费用+目标利润目标利润 人工成本占增加值适度水平人工成本占增加值适度水平=人工成本占销售收入的适度水人工成本占销售收入的适度水 平平增加值率增加值率 企业人工成本核算与控制 如何确定适度的人工成本控制标准 经验法 对企业历史状况进行纵向分析比较 比较法 对同行业企业状况进行横向分析比较 比较的原则是： 劳动分配率或人事费用率竞争对手 目标利润法 根据企业发展战略需要进行具体测算 企业人工成

21、本核算与控制 人工成本测算（举例）人工成本测算（举例） 例例 某公司人工成本总额120万元，工资总额96万 元，变动费用率60%，固定费用80万元，增加值率 40%，目标利润60万元。 计算结果：计算结果： 1、公司最高人事费用率 24% 2、公司适度人事费用率 18.5% 3、公司最高劳动分配率 60% 4、公司适度劳动分配率 46.2% 企业人工成本核算与控制 工资成本测算（举例）工资成本测算（举例） 例例 某公司人工成本总额120万元，工资总额96 万元，变动费用率60%，固定费用80万元，增 加值率40%，目标利润60万元。 计算结果：计算结果： 1、公司最高人事费用率 19.2% 2

22、、公司适度人事费用率 14.7% 3、公司最高劳动分配率 48% 4、公司适度劳动分配率 36.7% 企业人工成本核算与控制 企业人工成本控制的前提条件企业人工成本控制的前提条件 企业领导层重视 全体员工的理解和支持 人力资源管理部门有人负责 企业财务等部门配合 企业人工成本核算与控制 企业人工成本动态控制（一）企业人工成本动态控制（一） 建立人工成本统计分析制度建立人工成本统计分析制度 按照规范要求和本企业需要对人工成本的 历史数据和现状进行统计分析 根据目前企业经营状况的基础数据对人工 成本支出的最高限度和适度水平进行测算 在综合分析基础上确定企业人工成本支出 适度水平目标 定期分析企业人工成本支出情况，分析偏 离目标的原因，研究控制措施（可以半年 一次） 企业人工成本核算与控制 企业人工成本动态控制（二）企业人工成本动态控制（二） 建立企业各岗位的成本责任制度建立企业各岗位的成本责任制度 模拟市场核算企业的成本效益 确定企业必须控制的成本费用总额 将成本费用总额自上而下层层分解各项