流动负债-应付及预收款项

1、武武 汉汉 科科 技技 学学 院院 会会 计计 学学 院院 财财 务务 会会 计计 Financial Accounting 财 务 会 计 第十一章第十一章 负负 债债 学习目的学习目的 1.1.了解流动负债的特征、分类及构成内容；了解流动负债的特征、分类及构成内容； 2.2.掌握各种流动负债的会计处理；掌握各种流动负债的会计处理； 3.3.了解非流动负债的特征及其对企业的影响；了解非流动负债的特征及其对企业的影响； 4.4.掌握长期借款、应付债券及长期应付款的会计处理。掌握长期借款、应付债券及长期应付款的会计处理。 财 务 会 计 第十一章第十一章 负负 债债 第一节第一节 流动负债流动负

2、债 一、短期借款一、短期借款 短期借款是指企业向银行或其他金融机构短期借款是指企业向银行或其他金融机构 等借入的期限在等借入的期限在1 1年以下（含年以下（含1 1年）的各种借款，年）的各种借款， 通常是为了满足正常生产经营的需要。通常是为了满足正常生产经营的需要。 相关科目：相关科目： 短期借款、财务费用、应付利息等短期借款、财务费用、应付利息等 财 务 会 计 第十一章第十一章 负负 债债 二、以公允价值计量且其变动计入当期损二、以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融负债益的金融负债 以公允价值计量且其变动计入当期损益的以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融负债，包括金融负债，包括

3、 交易性金融负债交易性金融负债和和指定为以公允价值计量指定为以公允价值计量 且其变动计入当期损益的金融负债。且其变动计入当期损益的金融负债。 财 务 会 计 第十一章第十一章 负负 债债 会计计量会计计量 对于公允价值计量且其变动计入当期损益的对于公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融负债应按照公允价值进行初始计量和后续计金融负债应按照公允价值进行初始计量和后续计 量，相关交易费用应在发生时直接计入当期损益量，相关交易费用应在发生时直接计入当期损益 “投资收益投资收益”科目。其中，交易性金融负债公允科目。其中，交易性金融负债公允 价值应当以市场交易价格为基础确定。价值应当以市场交易价格为基础

4、确定。 企业对于公允价值计量且其变动计入当期损企业对于公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融负债，其公允价值形成利得或损失，除益的金融负债，其公允价值形成利得或损失，除 与套期保值有关外，应当计入当期损益。与套期保值有关外，应当计入当期损益。 财 务 会 计 第十一章第十一章 负负 债债 三、应付票据三、应付票据 会计科目会计科目 出具票据出具票据 账务处理账务处理 期末计息期末计息 到期付款到期付款 带息票据借：“财务费 用“；贷：“应付票据” 财 务 会 计 第十一章第十一章 负负 债债 四、应付及预收款项四、应付及预收款项 （一）应付账款（一）应付账款 会计科目会计科目 一般业务一般业

5、务 账务处理账务处理 暂估价业务暂估价业务 现金折扣业务现金折扣业务 财 务 会 计 第十一章第十一章 负负 债债 （二）预收账款（二）预收账款 如果企业预收账款情况不多，可如果企业预收账款情况不多，可 以将预收的款项直接记入以将预收的款项直接记入“应收账款应收账款” 科目的贷方，不设科目的贷方，不设“预收账款预收账款”科目，科目， 但在编制会计报表时，应将但在编制会计报表时，应将“应收账应收账 款款”与与“预收账款预收账款”分开填列。分开填列。 财 务 会 计 第十一章第十一章 负负 债债 五、应付职工薪酬五、应付职工薪酬 是指为获得职工提供的服务而给予各种形式是指为获得职工提供的服务而给予

6、各种形式 的报酬以及其他相关支出。的报酬以及其他相关支出。包括：包括： 构成工资总额的各组成部分（与国家统计局口构成工资总额的各组成部分（与国家统计局口 径一致）径一致） 职工福利费职工福利费 “五险一金五险一金”：医疗、养老、工伤、失业、生：医疗、养老、工伤、失业、生 育和住房公积金育和住房公积金 工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费 非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工 解除劳动关系补偿（即辞退福利）解除劳动关系补偿（即辞退福利） 财 务 会 计 第十一章第十一章 负负 债债 账户设置账户设置 设置设置“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目核算

7、应付职工薪科目核算应付职工薪 酬的提取、结算和使用情况，其贷方登记已分配酬的提取、结算和使用情况，其贷方登记已分配 计入有关成本费用项目（其中辞退福利直接计入计入有关成本费用项目（其中辞退福利直接计入 管理费用）的职工薪酬数额，借方反映实际发放管理费用）的职工薪酬数额，借方反映实际发放 给职工薪酬的数额，期末贷方余额反映应付未付给职工薪酬的数额，期末贷方余额反映应付未付 的职工薪酬。的职工薪酬。“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目应当分别按科目应当分别按 照照“工资工资”、“职工福利职工福利”、“社会保险费社会保险费”、 “住房公积金住房公积金”、“工会经费工会经费”、“职工教育经职工教育经 费费

8、”、“非货币性福利非货币性福利”、“辞退福利辞退福利”等应付等应付 职工薪酬项目设置明细科目，进行明细核算。职工薪酬项目设置明细科目，进行明细核算。 财 务 会 计 第十一章第十一章 负负 债债 职工薪酬的确认原则职工薪酬的确认原则 1. 1. 应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入 产品成本或劳务成本，借记产品成本或劳务成本，借记“生产成本生产成本”、“制造费制造费 用用”、“劳务成本劳务成本”等科目，贷记等科目，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬” 科目。科目。 2. 2. 应由在建工程、无形资产开发成本负担的职工薪应由在建工程、无形资产开发成本负

9、担的职工薪 酬，计入建造固定资产或无形资产的开发成本，借记酬，计入建造固定资产或无形资产的开发成本，借记 “在建工程在建工程”、“研发支出研发支出”等科目，贷记等科目，贷记“应付职应付职 工薪酬工薪酬”科目。科目。 3. 3. 上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益，上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益， 如管理部门人员的职工薪酬借计如管理部门人员的职工薪酬借计 “ “管理费用管理费用”科目、科目、 销售人员的职工薪酬借计销售人员的职工薪酬借计 “ “销售费用销售费用”科目，贷记科目，贷记 “应付职工薪酬应付职工薪酬”科目科目。 财 务 会 计 第十一章第十一章 负负 债债 六、应交税费

10、六、应交税费 （一）应交增值税（一）应交增值税 会计科目会计科目 在在“应交税费应交税费”科目下设置科目下设置“应交增值税应交增值税” 和和 “未交增值税未交增值税”明细科目进行核算。明细科目进行核算。 “应交增值税应交增值税”明细科目设置的项目：明细科目设置的项目： “ “进项税额进项税额” ” “ “已交税金已交税金” ” “ “转出未交增值税转出未交增值税” 借方记录 财 务 会 计 第十一章第十一章 负负 债债 “销项税额销项税额” ” “进项税额转出进项税额转出” ” “转出多交增值税转出多交增值税” 贷方记录 财 务 会 计 第十一章第十一章 负负 债债 账务处理特点账务处理特点

11、购进阶段，实行价与税分离。购进阶段，实行价与税分离。 销售阶段，销售价格中不再含税，如果定价销售阶段，销售价格中不再含税，如果定价 时含税，应还原为不含税价格作为销售收入，时含税，应还原为不含税价格作为销售收入， 向购买方收取增值税并作为销项税额。含税销向购买方收取增值税并作为销项税额。含税销 售额转为不含税销售额的计算公式如下：售额转为不含税销售额的计算公式如下： 不含税销售额不含税销售额= =含税销售额含税销售额（1+1+增值税税率）增值税税率） 财 务 会 计 第十一章第十一章 负负 债债 账务处理实例账务处理实例 例例 华联公司购入一批原材料，增值税专用华联公司购入一批原材料，增值税专

12、用 发票上注明的原材料价款发票上注明的原材料价款30 00030 000元，增值税额元，增值税额 为为5 1005 100元。货款已经支付，材料已经到达并元。货款已经支付，材料已经到达并 验收入库。该公司当期销售商品收入为验收入库。该公司当期销售商品收入为100100万万 元（不含应向购买者收取的增值税），货款元（不含应向购买者收取的增值税），货款 已收到存入银行。假如该商品的增值税率为已收到存入银行。假如该商品的增值税率为 17%17%，不交纳消费税。，不交纳消费税。 财 务 会 计 第十一章第十一章 负负 债债 会计分录如下：会计分录如下： 借：原材料借：原材料 30 000 30 000

13、 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 5 1005 100 贷：银行存款贷：银行存款 35 10035 100 销项税额销项税额=100=10017%=1717%=17（万元）（万元） 借：银行存款借：银行存款 1 170 0001 170 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 000 0001 000 000 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 170 000170 000 财 务 会 计 第十一章第十一章 负负 债债 视同销售业务视同销售业务 视同销售视同销售如对于企业自产、委托加工或购如对于企业自产、委托加工或购 买的货物分配给

14、股东或投资者；或用于集体买的货物分配给股东或投资者；或用于集体 福利或个人消费行为，视同销售货物，需计福利或个人消费行为，视同销售货物，需计 算交纳增值税。应当交纳的增值税销项税额，算交纳增值税。应当交纳的增值税销项税额， 计入计入“应交增值税应交增值税”科目中的科目中的“销项税额销项税额” 专栏。专栏。 财 务 会 计 第十一章第十一章 负负 债债 不予以抵扣项目不予以抵扣项目 购入货物时就能认定其进项税额不能抵购入货物时就能认定其进项税额不能抵 扣的：如购进固定资产、购入的货物直接扣的：如购进固定资产、购入的货物直接 用于免税项目、直接用于非应税项目、直用于免税项目、直接用于非应税项目、直

15、 接用于集体福利和个人消费的，对于增值接用于集体福利和个人消费的，对于增值 税专用发票上注明的增值税额，计入购入税专用发票上注明的增值税额，计入购入 货物或接受劳务的成本。货物或接受劳务的成本。 财 务 会 计 第十一章第十一章 负负 债债 购入货物时不能直接认定其进项税额能购入货物时不能直接认定其进项税额能 否抵扣的，对于增值税专用发票上注明的否抵扣的，对于增值税专用发票上注明的 增值税额，先作为进项税额记账，以后作增值税额，先作为进项税额记账，以后作 为进项税额转出，计入相关账户的借方。为进项税额转出，计入相关账户的借方。 财 务 会 计 第十一章第十一章 负负 债债 小规模纳税企业的账务

16、处理小规模纳税企业的账务处理 支付的增值税额均不计入进项税额，而支付的增值税额均不计入进项税额，而 计入购入货物的成本。销售收入按不含税计入购入货物的成本。销售收入按不含税 价格计算。价格计算。 设置设置“应交税金应交税金应交增值税应交增值税”科目，科目， 不设置专栏。不设置专栏。 财 务 会 计 第十一章第十一章 负负 债债 例例 某企业核定为小规模纳税企业，本某企业核定为小规模纳税企业，本 期购入原材料，按照增值税专用发票上记载期购入原材料，按照增值税专用发票上记载 的原材料价款为的原材料价款为1 000 0001 000 000元，支付的增值元，支付的增值 税额为税额为170 00017

17、0 000元，企业开出承兑的商业汇元，企业开出承兑的商业汇 票，材料尚未到达。该企业本期销售产品，票，材料尚未到达。该企业本期销售产品， 销售价格总额为销售价格总额为900 000900 000元（含税），货款元（含税），货款 尚未收到。尚未收到。 财 务 会 计 第十一章第十一章 负负 债债 （1 1）购进货物）购进货物 借：物资采购借：物资采购 1 170 0001 170 000 贷：应付票据贷：应付票据1 170 0001 170 000 财 务 会 计 第十一章第十一章 负负 债债 （2 2）销售货物）销售货物 不含税价格不含税价格=90=90（1+6%1+6%）=84.9057=8

18、4.9057（万元）（万元） 应交增值税应交增值税=84.9057=84.90576%=5.09436%=5.0943（万元）（万元） 借：应收账款借：应收账款 900 000900 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 849 057849 057 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 50 94350 943 财 务 会 计 第十一章第十一章 负负 债债 （二）应交消费税（二）应交消费税 会计科目会计科目 账务处理账务处理 直接销售业务直接销售业务 视同销售业务视同销售业务 不需继续加工不需继续加工 委加应税消费品业务委加应税消费品业务 需要继续加工需要继续加工 财 务 会 计 第十一

19、章第十一章 负负 债债 （三）应交营业税（三）应交营业税 会计科目会计科目 提供劳务提供劳务 账务处理账务处理 出售不动产出售不动产“固定资产清理固定资产清理” 出售无形资产出售无形资产“营业外收入营业外收入”或或 “营业外支出营业外支出” “营业税金及附加” 财 务 会 计 第十一章第十一章 负负 债债 （四）其他应交税费（四）其他应交税费 资源税资源税 城市维护建设税、教育费附加（税上税）城市维护建设税、教育费附加（税上税） 土地增值税土地增值税 房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源 补偿费（记入补偿费（记入“管理费用管理费用”） 印花税、耕地占

20、用税（不通过印花税、耕地占用税（不通过“应交税费应交税费”科科 目）目） 个人所得税个人所得税 财 务 会 计 第十一章第十一章 负负 债债 七、应付利息、应付股利七、应付利息、应付股利 （一）应付利息（一）应付利息 应付利息核算企业按照合同约定应支应付利息核算企业按照合同约定应支 付的利息，包括短期借款利息、分期付息付的利息，包括短期借款利息、分期付息 到期还本的长期借款、企业债券等应支付到期还本的长期借款、企业债券等应支付 的利息。企业应当设置的利息。企业应当设置“应付利息应付利息”科目，科目， 按照债权人设置明细科目进行明细核算，按照债权人设置明细科目进行明细核算， 该科目期末贷方余额反

21、映企业按照合同约该科目期末贷方余额反映企业按照合同约 定应支付但尚未支付的利息。定应支付但尚未支付的利息。 财 务 会 计 第十一章第十一章 负负 债债 （二）应付股利（二）应付股利 应付股利是指企业根据股东大会或类似应付股利是指企业根据股东大会或类似 机构审议批准的利润分配方案确定分配给投机构审议批准的利润分配方案确定分配给投 资者的现金股利或利润。企业通过资者的现金股利或利润。企业通过“应付股应付股 利利”科目，核算企业确定或宣告支付但尚未科目，核算企业确定或宣告支付但尚未 实际支付的现金股利或利润，该科目贷方登实际支付的现金股利或利润，该科目贷方登 记应支付的现金股利或利润，借方登记实际

22、记应支付的现金股利或利润，借方登记实际 支付的现金股利或利润，期末贷方余额反映支付的现金股利或利润，期末贷方余额反映 企业应付未付的现金股利或利润。企业应付未付的现金股利或利润。 财 务 会 计 第十一章第十一章 负负 债债 八、其他应付款八、其他应付款 其他应付款是指企业除应付票据、其他应付款是指企业除应付票据、 应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、 应交税费、应付股利等经营活动以外的应交税费、应付股利等经营活动以外的 其他各项应付、暂收的款项，如应付租其他各项应付、暂收的款项，如应付租 入包装物租金、存入保证金等。入包装物租金、存入保证金等。 财 务 会 计

23、 第十一章第十一章 负负 债债 第二节第二节 非流动负债非流动负债 一、长期借款一、长期借款 企业应设置企业应设置“长期借款长期借款”科目核算科目核算 长期借款的借入、归还等情况。该科目长期借款的借入、归还等情况。该科目 可按贷款单位和贷款种类设置明细账，可按贷款单位和贷款种类设置明细账， 分别分别“本金本金”、“利息调整利息调整”等进行明等进行明 细核算。细核算。 财 务 会 计 第十一章第十一章 负负 债债 长期借款的利息的处理长期借款的利息的处理 在资产负债表日，企业应按长期借款的摊余成本和在资产负债表日，企业应按长期借款的摊余成本和 实际利率计算确定利息费用，长期借款计算确定的实际利率

24、计算确定利息费用，长期借款计算确定的 利息费用，应当按以下原则计入有关成本、费用：利息费用，应当按以下原则计入有关成本、费用： （1 1）属于筹建期间的，计入）属于筹建期间的，计入“管理费用管理费用”科目；科目； （2 2）属于生产经营期间的，计入）属于生产经营期间的，计入“财务费用财务费用”科目；科目； （3 3）如果长期借款用于购建固定资产的，在固定资）如果长期借款用于购建固定资产的，在固定资 产尚未达到预定使用状态前，所发生的应当资本化产尚未达到预定使用状态前，所发生的应当资本化 的利息支出数，计入在建工程成本；固定资产达到的利息支出数，计入在建工程成本；固定资产达到 预定使用状态后发生的利息支出，以及按规定不予预定使用状态后发生的利息支出，以及按规定不予 资本化的利息支出，计入财务费用。资本化的利息支出，计入财务费用。 财 务 会 计 第十一章第十一章 负负 债债 二、应付债券二、应付债券 （一）溢折价发行债券的原因（一）溢折价发行债券的原因 （二）会计科目（二）会计科目 “债券面值债券面值” “应付债券应付债券” “利