第三章本量利分析

1、第三章本量利分析 量 本本量量利分析是成本、业务量和利利分析是成本、业务量和利 润三者依存关系的简称，是指在成本性态润三者依存关系的简称，是指在成本性态 分析的基础上，运用数学模型和图示，对分析的基础上，运用数学模型和图示，对 成本、利润、业务量与单价之间的依存关成本、利润、业务量与单价之间的依存关 系进行具体分析，研究其规律性。以便为系进行具体分析，研究其规律性。以便为 企业进行经营决策和目标控制提供有效信企业进行经营决策和目标控制提供有效信 息的一种方法。息的一种方法。 第三章本量利分析 一、本量利分析的基本假设 u相关范围假设相关范围假设 期间假设期间假设 业务量假设业务量假设 u模型线

2、性假设模型线性假设 固定成本不变假设固定成本不变假设 变动成本与业务量呈完全线性假设变动成本与业务量呈完全线性假设 销售收入与销售数量完全线性关系假设销售收入与销售数量完全线性关系假设 u产销平衡假设产销平衡假设 u品种结构不变假设品种结构不变假设 第三章本量利分析 二、本量利分析的基本关系式二、本量利分析的基本关系式 本量利分析的基本等式本量利分析的基本等式 贡献毛益指标的计算公式贡献毛益指标的计算公式 贡献毛益是指产品销售收入与变动成本贡献毛益是指产品销售收入与变动成本 之间的差额。之间的差额。 第三章本量利分析 例例1：A企业只生产甲产品，单位变动成本企业只生产甲产品，单位变动成本 为为

3、300元元/件，本期实现销售件，本期实现销售1 000件，单价件，单价 500元元/件，发生固定成本件，发生固定成本190 000元。元。返回返回 要求：要求：1、计算本期甲产品的贡献毛益、单、计算本期甲产品的贡献毛益、单 位贡献毛益和贡献毛益率；位贡献毛益和贡献毛益率； 2、利用贡献毛益指标计算该企业的、利用贡献毛益指标计算该企业的 本期实际利润。本期实际利润。 第三章本量利分析 变动成本率的计算公式变动成本率的计算公式 变动成本率变动成本率=变动成本变动成本销售收入销售收入100% =单位变动成本单位变动成本单价单价100% 贡献毛益率贡献毛益率+变动成本率变动成本率=1 第三章本量利分析

4、 三、盈亏临界点分析（保本分析） 盈亏临界点是指利润为零时的销售量盈亏临界点是指利润为零时的销售量 或销售额。或销售额。 1、盈亏临界点（保本点）的基本计算模型盈亏临界点（保本点）的基本计算模型。 单位变动成本单价 固定成本 盈亏临界点 VCSP FC V 第三章本量利分析 u按实物量计算的盈亏临界点（保本量）按实物量计算的盈亏临界点（保本量） 例、设某企业生产和销售单一产品，该产品的例、设某企业生产和销售单一产品，该产品的 单位售价为单位售价为50元，单位变动成本为元，单位变动成本为30元，固元，固 定成本为定成本为50 000元，则盈亏临界点的销售量元，则盈亏临界点的销售量 是多少？是多少

5、？ u按销售额计算的盈亏临界点（保本额）按销售额计算的盈亏临界点（保本额） 第三章本量利分析 w盈亏临界点的作业率盈亏临界点的作业率 w安全边际安全边际 量（额）量（额） 是指正常销售量（额）是指正常销售量（额） 或者现有销售量（额）超过盈亏临界点销售或者现有销售量（额）超过盈亏临界点销售 量（额）的差额。量（额）的差额。 %100 正常销售量 盈亏临界点销售量 盈亏临界点作业率 %100 量（额）现有销售量或预计销售 安全边际量（额） 安全边际率 第三章本量利分析 例、设企业盈亏临界点的销售量为例、设企业盈亏临界点的销售量为2 500件，预件，预 计正常销售量为计正常销售量为4 000件，销

6、售单价为件，销售单价为50元。求元。求 安全边际和安全边际率。安全边际和安全边际率。 第三章本量利分析 西方企业评价经营安全标准西方企业评价经营安全标准 安全边际安全边际 率率 40%以上以上30%40%20%30%10%20%10%以下以下 经营安全经营安全 程度程度 很安全很安全安全安全较安全较安全要警惕要警惕危险危险 第三章本量利分析 w利润利润=安全边际销售数量安全边际销售数量 单位产品贡献毛单位产品贡献毛 益益 =安全边际销售收入安全边际销售收入贡献毛益率贡献毛益率 w销售利润率销售利润率=安全边际率安全边际率贡献毛益率贡献毛益率 第三章本量利分析 例：接例：接例例1 A企业本期的盈

7、亏临界点为企业本期的盈亏临界点为950件，单件，单 价为价为500元元/件。假定下期的单价、单位变动成本和件。假定下期的单价、单位变动成本和 固定成本总额不变，预计下期销售量将达到固定成本总额不变，预计下期销售量将达到2 000 件。件。 （1）计算）计算A企业本期的安全指标；企业本期的安全指标； （2）判断下期的盈亏临界点；）判断下期的盈亏临界点； （3）计算）计算A企业下期的安全指标；企业下期的安全指标； （4）评价）评价A企业在本期和下期的经营安全程度；企业在本期和下期的经营安全程度； （5）假设）假设A企业单位产品贡献毛益为企业单位产品贡献毛益为200元元/件，件， 要求利用安全指标测

8、算利润及销售利润率要求利用安全指标测算利润及销售利润率 第三章本量利分析 2、盈亏临界图 传统式 销售量 成本与销售收入 0 固定成本 线 总成本 线 销售 收入 线 盈亏临界点 固定 成本 变动 成本 利 润 亏损区 盈利区 第三章本量利分析 贡献毛益式 销售量 成本与销售收入 变动 成本 线 总成 本线 销售 收入 线 利润 变动 成本 固定 成本 贡献 毛益 亏损区 0 第三章本量利分析 利量式 销售量 贡献毛益 线 利润线 利润 0 固定 成本 利 润 贡献毛益 盈亏临界点 第三章本量利分析 习题：某企业只生产并销售一种产品，销售单价为习题：某企业只生产并销售一种产品，销售单价为 10

9、元，单位变动成本元，单位变动成本6元，固定成本总额为元，固定成本总额为20 000元，元， 预计计划期可销售预计计划期可销售8 000件。件。 要求计算计划期：要求计算计划期：1、盈亏临界点、盈亏临界点 2、单位贡献毛益、单位贡献毛益 3、贡献毛益率、贡献毛益率 4、安全边际率、安全边际率 5、盈亏临界点作业率、盈亏临界点作业率 6、预计销售利润、预计销售利润 第三章本量利分析 3、相关因素对盈亏临界点的影响、相关因素对盈亏临界点的影响 例、设某企业生产和销售单一产品，产品的售价例、设某企业生产和销售单一产品，产品的售价 为为60元，单位变动成本为元，单位变动成本为40元，全年固定成本元，全年

10、固定成本 为为600 000元。求在其他条件不变的情况下，下元。求在其他条件不变的情况下，下 面条件发生变化，使得盈亏临界点发生变化的情面条件发生变化，使得盈亏临界点发生变化的情 况。况。 （1）固定成本下降到）固定成本下降到500 000元；元； （2）单位变动成本下降到）单位变动成本下降到35元；元； （3）销售价格上升到）销售价格上升到70元。元。 第三章本量利分析 四、实现目标利润分析（保利分析）四、实现目标利润分析（保利分析） （一）实现税前目标利润的模型一）实现税前目标利润的模型 单位产品贡献毛益 固定成本目标利润 实现目标利润的销售量 贡献毛益率 固定成本目标利润 实现目标利润的

11、销售额 第三章本量利分析 （二）实现税后目标利润的模型（二）实现税后目标利润的模型 所得税率 税后利润 税前利润 1 第三章本量利分析 w例、设某企业生产和销售单一产品，产品的例、设某企业生产和销售单一产品，产品的 售价为售价为50元，单位变动成本为元，单位变动成本为25元，固定成元，固定成 本为本为50 000元。元。 求：（求：（1）目标利润定为）目标利润定为40 000元时，实现该元时，实现该 目标的销售量和销售额；目标的销售量和销售额； （2）实现税后目标利润）实现税后目标利润33 500时的销售时的销售 量和销售额。（所得税率为量和销售额。（所得税率为33%） 第三章本量利分析 （二

12、）相关因素的变动对实现目标利润的影响二）相关因素的变动对实现目标利润的影响 1、单个因素的影响、单个因素的影响 例：设某企业生产和销售单一产品，单位变动成本为例：设某企业生产和销售单一产品，单位变动成本为 25元，全年固定成本为元，全年固定成本为50 000元，产品售价为元，产品售价为50元，元， 计划年度目标利润为计划年度目标利润为40 000元。元。 求在其他条件不变的情况下，下面条件发生变化，求在其他条件不变的情况下，下面条件发生变化， 使得实现目标利润销售量变化的情况。使得实现目标利润销售量变化的情况。 （1）固定成本减少）固定成本减少10 000元；元； （2）单位变动成本下降为）单

13、位变动成本下降为20元；元； （3）产品销售单价下降为）产品销售单价下降为45元；元； （4）所得税率提高为）所得税率提高为40%。 第三章本量利分析 2、多因素的影响、多因素的影响 例、设某企业生产和销售单一产品，当年有关数据为：例、设某企业生产和销售单一产品，当年有关数据为： 单位变动成本为单位变动成本为25元，全年固定成本为元，全年固定成本为50 000元，产品元，产品 售价为售价为50元，产品销售元，产品销售3 000件，实现利润件，实现利润25 000元，元， 计划年度目标利润为计划年度目标利润为40 000元。企业考虑如何才能实现元。企业考虑如何才能实现 目标利润。目标利润。 实现

14、目标利润的销售量实现目标利润的销售量= =3600（件）（件） 第一步第一步 考虑生产部门和销售部门。经研究分析最高生考虑生产部门和销售部门。经研究分析最高生 产能力只能达到产能力只能达到3500件。同时为确保件。同时为确保3500件产品的销件产品的销 售量，销售单价至少下降售量，销售单价至少下降4%。 在上述条件下可实现利润在上述条件下可实现利润30500元，离目标差元，离目标差9500元元 350050（1-4%）-50000=30500 （元）（元） 2550 5000040000 第三章本量利分析 第二步第二步 考虑成本是否有潜力可挖。先考虑变动成本。考虑成本是否有潜力可挖。先考虑变动

15、成本。 要实现目标利润要求单位变动成本达到多少？要实现目标利润要求单位变动成本达到多少？ 第三步第三步 考虑固定成本。经分析如果单位变动成本最低考虑固定成本。经分析如果单位变动成本最低 只能降至只能降至23元。元。 要实现目标利润要求固定成本达到多少？要实现目标利润要求固定成本达到多少？ 件）（元 销售量 利润固定成本销售量单价 单位变动成本/29.22 （元） 目标利润单位贡献毛益销售量固定成本 475004000023%41503500 第三章本量利分析 同时，值得注意的是，上述分析过程不同时，值得注意的是，上述分析过程不 分析的唯一视角，也不是唯一的顺序。企分析的唯一视角，也不是唯一的顺

16、序。企 业应该结合自身的情况，从对实现目标利业应该结合自身的情况，从对实现目标利 润影响较大的因素开始，从大到小顺序分润影响较大的因素开始，从大到小顺序分 析，而且这种分析往往要反复进行。析，而且这种分析往往要反复进行。 第三章本量利分析 五、本量利关系的敏感性分析 （一）有关临界值的确定（一）有关临界值的确定 例、设某企业生产和销售单一产品，计划年度内预计有关例、设某企业生产和销售单一产品，计划年度内预计有关 数据如下：销售量为数据如下：销售量为5 000件，单位变动成本为件，单位变动成本为20元，元， 全年固定成本为全年固定成本为60 000元，产品售价为元，产品售价为50元。元。 分别求

17、销售量、单价、单位变动成本、固定成本的分别求销售量、单价、单位变动成本、固定成本的 临界值。临界值。 销量的最小值销量的最小值 2000 件件 单价的最小值单价的最小值 32 元元 单位变动成本的最大值单位变动成本的最大值 38元元 固定成本最大值固定成本最大值 150000 元元 第三章本量利分析 （二）有关因素变化对利润变化的影响程度 例：设某企业生产和销售单一产品，计划年度例：设某企业生产和销售单一产品，计划年度 内预计有关数据如下：销售量为内预计有关数据如下：销售量为5 000件，单位件，单位 变动成本为变动成本为20元，全年固定成本为元，全年固定成本为60 000元，元， 产品售价为

18、产品售价为50元。元。 求销售量、单价、单位变动成本和固定成本求销售量、单价、单位变动成本和固定成本 分别增长分别增长20%，各因素的敏感系数，各因素的敏感系数 因素值变动百分比 目标值变动百分比 敏感系数 第三章本量利分析 P FC 固定成本的敏感系数 P VCV 单位变动成本敏感系数 P SPV 单价的敏感系数 P VCSPV）（ 销售量的敏感系数 第三章本量利分析 六、多品种产品的本量利分析 加权平均法的程序：加权平均法的程序： 1、计算各种产品的贡献毛益率、计算各种产品的贡献毛益率 3、综合贡献毛益率、综合贡献毛益率=某种产品的贡献毛益某种产品的贡献毛益该产品该产品 的销售额比重的销售

19、额比重 5、某种产品的盈亏临界点销售额、某种产品的盈亏临界点销售额=全厂盈亏临界点销全厂盈亏临界点销 售额售额该产品的销售比重该产品的销售比重 之和全厂各种产品销售收入 该产品的销售收入 、某产品的销售比重 2 综合贡献毛益率 全厂固定成本 销售额、全厂综合盈亏临界点4 第三章本量利分析 该产品的单价 该产品的保本额 、某种产品的保本量6 综合贡献毛益率 全厂目标利润全厂固定成本 、全厂综合保利额 7 8、某中产品的保利额=全厂综合保利额该产品 销售比重 该产品单价 该产品的保利额 、某产品的保利量 9 第三章本量利分析 例、已知某企业计划期生产并销售例、已知某企业计划期生产并销售A、B、C三

20、种产三种产 品，有关资料如下表品，有关资料如下表（价值单位：元）（价值单位：元） 品种品种 项目项目 A产品产品B产品产品C产品产品合计合计 单价单价15105 单位变动成本单位变动成本11.2562 预计销量预计销量2 000件件4 000套套6 000台台 固定成本固定成本37 350 要求：（要求：（1）用加权法计算综合贡献毛益率；）用加权法计算综合贡献毛益率； （2）计算计划期全厂的保本额和各产品的保本）计算计划期全厂的保本额和各产品的保本 点；点； （3）计算实现）计算实现20 750元目标利润的全厂销售额元目标利润的全厂销售额 和各产品的保利额。和各产品的保利额。 第三章本量利分析

21、 品种品种 项目项目 A产品产品B产品产品C产品产品合计合计 单价单价15105 单位变动成本单位变动成本11.2562 贡献毛益率（贡献毛益率（%）254060 预计销量预计销量2 000件件4 000套套6 000台台 预计销售收入预计销售收入300004000030000100000 产品销售比重（产品销售比重（%）304030 综合贡献毛益率（综合贡献毛益率（%）41.5 固定成本固定成本37 350 综合保本额综合保本额90000 产品保本额产品保本额27000360002700090000 产品保本量产品保本量1800360054000 第三章本量利分析 多品种盈亏临界图 w例 设某企业生产和销售A、B、C三种产品， 该企业的年固定成本为600 000元，其他