第8章外币交易与外币报表折算

1、2021-7-31 第一节第一节 外币业务概述外币业务概述 金融学上外币与外汇 外币 是指除了本国货币以外的其他国家或地区的货币。 外汇 IMF的定义 是货币行政管理当局以银行存款、国库券、长短期政府债券等形式保有的在 国际收支逆差时可以使用的债权。 2021-7-32 金融学上外币与外汇金融学上外币与外汇 外汇 我国外汇管理暂行规定 外汇的定义 是指以外币表示的用于国际结算的支付手段以及可用于国际支付的特殊债 券和其他货币资产。 具体包括： 外国货币，包括纸币、铸币 外币有价证券，包政府公债、国库券、公司债券、股票、息票等 外汇收支凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等 其他外汇资金

2、2021-7-33 会计学上外币 记账本位币以外的货币 记账本位币与列报货币 记账本位币 概念 是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。 企业通常应选择人民币作为记账本位币。 业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记 账本位币。 2021-7-34 境内经营选定记账本位币应当考虑的因素 该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行 商品和劳务的计价和结算 该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通 常以该货币进行上述费用的计价和结算 融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用 的货币 2021-7-35 境外经营记账本位币的确定 境外经营的含

3、义（两点） 是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构 在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于 企业记账本位币的 2021-7-36 境外经营记账本位币的确定 境外经营选定记账本位币还应当考虑的因素 境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性 境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比 重 境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是 否可以随时汇回 境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期 的债务 2021-7-37 记账本位币的变更 企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主 要经济环境发生重大变化 企

4、业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位 币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记 账本位币 2021-7-38 列报货币 是指企业编制财务报表时所采用的货币 记账本位币与列报货币的关系 同一企业的记账本位币与列报货币可能一致，也可能不一致 记账本位币可以是人民币以外的货币 我国企业对外编报的财务报表只能是人民币 2021-7-39 外币兑换（conversion of foreign currency） 指将外币换成本国货币，或将本国货币换成外币 ，或 将不同外币进行的互换。 外币折算（translation of foreign currency） 是指把

5、不同的外币金额换算成本国货币的等值或者另 外一种外币的等值程序，它只是在会计上对原来的外 币金额的重新表述，或者说，将外币统一换算成记账 本位币的等值。 2021-7-310 外币业务的类型 外币交易 是指企业以外币计价或者结算的交易。 具体包括 买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务 借入或者借出外币资金 外币的兑换 外币资本的投资 外币财务报表的折算 是指为了特定的目的把用一种货币表述的财务报表换用另外一种 货币来表述。 2021-7-311 外汇汇率 汇率标价方法 直接标价法（应付标价法） 外国货币的数额固定不变，汇率的涨跌都以相对的本国货币数 额的变动表示。 2021-7-312 间接标

6、价法（应收标价法） 以一定单位的本国货币为标准，折合成若干单位的外币 来表示汇率。 英国 美国（1978.9.1） 2021-7-313 外汇汇率 汇率的类别 固定汇率和浮动汇率 银行挂牌汇率和外汇市场汇率 2021-7-314 外汇汇率 即期汇率和远期汇率 现行汇率、历史汇率 基本汇率和套算汇率 2021-7-315 汇兑损益 概念 是指发生的外币业务折合为记账本位币记账时，由于业务发生 的时间不同，所采用的汇率不同而产生的记账本位币的差额， 或者是不同货币兑换，由于两种货币采用的汇率不同而产生的 折合为记账本位币的差额，它给企业带来收益或者损失，也是 衡量企业外汇风险的一个指标。 2021

7、-7-316 产生汇兑损益的情形 外币存款的使用 债权债务的结算 货币兑换 资产负债表日按期末汇率进行调整 外币财务报表折算 2021-7-317 汇兑损益的种类 按业务归属划分 外币交易损益 报表折算损益 按本期实现与否划分 已实现的汇兑损益 未实现的汇兑损益 2021-7-318 汇兑损益的确认 两种观点 只有已实现的汇兑损益才能计入当期损益 所有的汇兑损益全部计入当期损益 2021-7-319 我国会计准则对汇兑损益的处理原则 外币货币性项目 采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认 或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑损益，计入当期损益。 以历史成本计量的

8、外币非货币性项目 采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额 企业收到投资者以外币投入的资本 采用交易发生日即期汇率折算 编制合并财务报表 在所有者权益 “外币报表折算差额”项目单独列示 2021-7-320 外币交易的初始确认原则 采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记 账本位币金额 也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易 发生日即期汇率近似的汇率折算 2021-7-321 外币采购业务的账务处理 借：原材料 等 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款外币 等 2021-7-322 外币销售业务的账务处理 借：应收账款外币 等 贷：主营业务收入 2021-7-323

9、外币兑换成人民币的账务处理 借：银行存款人民币 （外币买入价） 财务费用汇兑差额 （差额） 贷：银行存款外币（外币即期汇率） 2021-7-324 人民币兑换成外币的账务处理 借：银行存款外币（外币即期汇率） 财务费用汇兑差额 （差额） 贷：银行存款人民币（外币卖出价） 2021-7-325 外币借款业务的账务处理 借款时 借：银行存款外币 （外币即期汇率） 贷：短期借款外币（外币即期汇率） 长期借款外币 （外币即期汇率） 计息时 借：财务费用利息支出 贷：应付利息外币 2021-7-326 外币借款业务的账务处理 资产负债表日 借：财务费用汇兑差额 贷：短期借款外币（外币汇率差） 长期借款外

10、币 （外币汇率差） 或反过来 2021-7-327 期末调整或结算时的账务处理 区分货币性项目与非货币性项目 货币性项目 是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的 资产或者偿付的负债 非货币性项目 是指货币性项目以外的项目 2021-7-328 外币货币性项目 采用资产负债表日即期汇率折算 因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即 期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。 需要计提减值准备的 应当按资产负债表日的即期汇率折算后，再计提减值准备 2021-7-329 外币非货币性项目 历史成本计量的 仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额 对于以成本

11、与可变现净值孰低计量的存货 如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现 净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较 以公允价值计量的 采用公允价值确定日的即期汇率折算，其公允价值变动计入当期损益的，相 应的汇率变动的影响也应当计入当期损益 外币报表折算是将以某一种货币反映的财务报 表按照一定的汇率折算为以另一种货币反映的 财务报表的行为。 需要进行外币报表折算的情况一般有： 跨国公司的母公司为了在年末编制集团公司的合并会计报表， 必须首先将以外币反映的子公司财务报表折算为与母公司整 体财务报表相同货币反映的财务报表。 采用外币分账制核算的企业，在资产负

12、债表日将外币财务报 表折算为以记账本位币反映的财务报表。 我国企业会计准则（基本准则）规定，境外企业向国内 有关部门编报会计报表，应当折算为人民币反映。 可见，外币报表折算不仅在跨国公司编制合并会计报 表时需要应用，而且在跨国经营，以及国内经营但涉 及外币业务时也需要应用。 外币外币财务报表折算财务报表折算 外币财务报表折算方法 流动与非流动项目法 货币与非货币项目法 时态法 现行汇率法 2021-7-331 流动与非流动项目法 美国注册会计师协会的会计程序委员会在世纪 年代末曾推荐使用流动性与非流动性项目法。 流动与非流动项目法 资产负债表： 流动性资产、负债项目现行汇率 非流动项目历史汇率

13、 所有者权益中的实收资本、资本公积、盈余公积等项目按照交易 或事项发生日的历史汇率折算 利润表及利润分配表 收入平均汇率 折旧费和摊销费采用与资产负债表一致的汇率 折算损益 折算损失计入当期损益 折算利得予以递延 2021-7-333 流动与非流动项目法的缺陷 它对流动性项目采用现行汇率折算，对非流动性项目采用历 史汇率折算，这样处理缺乏足够的理论支持。 它对存货与现金、应收账款一样采用现行汇率折算，意味着 存货与现金、应收账款一样承受汇率风险，这样未能反映出 存货的实际情况。 它对长期应收款、长期应付款、长期借款、应付债券等项目 采用历史汇率折算，没有反映这些项目承受的汇率风险。 此外，这一

14、方法与外币交易会计处理方法未能协调一致。从 世界范围来看，这种方法是一种逐步被淘汰的方法，目前只 有少数国家采用。 货币与非货币项目法 货币性与非货币项目法是美国学者赫普华斯于 年在改进流动性与非流动性项目法的基础上提出来 的。 货币性与非货币性项目法 资产负债表： 货币性资产、负债项目现行汇率 非货币性项目历史汇率 利润表及利润分配表 收入平均汇率 折旧费和摊销费采用与资产负债表一致的汇率 折算损益 计入当期损益 2021-7-336 评价 由于货币性项目直接受到汇率变动的影响，而且这种折算 方法与外币交易会计处理方法是协调一致的。所以说，这 种方法的理论依据是比较充分且逻辑性较强的。 但是

15、，外币报表折算涉及的是会计计量问题而不是分类问 题。 非货币性项目的历史成本计量是基于“纯”历史成本计量 模式的前提，但当今游行的会计计量是“不纯”的历史成 本计量模式。 时态法 时态法是美国会计学家伦纳德洛伦森提出的。年 美国财务会计准则委员会发布的第号财务会计准则公告 要求采用这一方法。 理论依据：外币报表只是一个计量变换程序，是对国外子 公司的外币报表按母公司的报告货币重新表述的过程，报 表折算只能改变单位，而不能改变计量属性，因此要根据 报表项目的计量属性来选择适用的折算方法。 时态法 资产负债表： 以历史成本计价的资产、负债历史汇率 以现行价值计价的项目现行汇率 货币性项目现行汇率

16、利润表及利润分配表 收入平均汇率 折旧费和摊销费采用与资产负债表一致的汇率 折算损益 计入当期损益 2021-7-339 时态法适用于“母公司”观点 认为子公司只是母公司在国外经营活动的延展 子公司按当地货币编制的报表应根据母公司的报 告货币观点重新表述，通过折算去重新表述子 公司财务报表中各个项目以母公司货币计量的余 额，就像所有的外币交易在发生时日就都按母公 司的报告货币表述，而后在期末结计出各个项目 的余额那样。 现行汇率法 由英格兰和威尔士特会计师协会在其1968年的会计实务公 告中提出，现行汇率法下除实收资本采用历史汇率折算外 其它所有的项目都采用现行汇率折算。 现行汇率法 资产负债

17、表 资产、负债现行汇率 实收资本历史汇率 利润表及利润分配表 收入、费用平均汇率 折算损益 计入所有者权益 2021-7-342 现行汇率法适用于“子公司”观点 认为子公司是独立于母公司的经营活动之外 外币报表的重新表述不应改变子公司的财务状况 母公司关心的只是其投资净额折算为其报告货币的 金额 外币财务报表折算方法比较表 2021-7-344 资产负债表项目资产负债表项目流动与非流动项目法流动与非流动项目法货币与非货币项目法货币与非货币项目法时态法时态法现行汇率法现行汇率法 货币资金货币资金 CCCC 应收账款应收账款 CCCC 存货存货 按成本按成本 CHHC 按市价按市价 CHCC 投资

18、投资 按成本按成本 HHHC 按市价按市价 HHCC 固定资产固定资产 HHHC 其他资产其他资产 HHHC 应付账款应付账款 CCCC 长期借款长期借款 HCCC 实收资本实收资本/股本股本 HHHH 未分配利润未分配利润 2021-7-345 我国准则规定外币财务报表折算的原则 资产负债表项目的折算 资产和负债项目 采用资产负债表日的即期汇率折算 2021-7-346 我国准则规定外币财务报表折算的原则 资产负债表项目的折算（续） 所有者权益项目 实收资本（或股本）采用发生时的汇率（历史汇率）折算 资本公积采用发生时的汇率（历史汇率）折算 期初盈余公积为以前年度计提的盈余公积按相应年度平均汇率折算后金 额的累计 当期计提的盈余公积采用当期平均汇率折算 期初未