第十章资金退出的核算

1、第十章第十章 资金退出的核算资金退出的核算 第一节第一节 利润分配利润分配 利润分配的程序 利润分配的核算 第一节第一节 利润分配利润分配 利润分配是指企业根据国家有关法规规定的程序和投资者的决议等，利润分配是指企业根据国家有关法规规定的程序和投资者的决议等， 对当年可供分配净利润所进行的分配。对当年可供分配净利润所进行的分配。 一、利润分配的程序一、利润分配的程序 1.支付被没收的财物损失、各项税收滞纳金及罚款支付被没收的财物损失、各项税收滞纳金及罚款 2.弥补以前年度亏损弥补以前年度亏损 3.提取盈余公积提取盈余公积 4.向投资者分配利润向投资者分配利润 二、利润分配的核算二、利润分配的核

2、算 （一）账户设置（一）账户设置 1.“1.“利润分配利润分配”账户账户 “利润分配利润分配”账户属于所有者权益账户，用来核算企业利润的分配账户属于所有者权益账户，用来核算企业利润的分配 ( (或亏损的弥补或亏损的弥补) )和历年分配和历年分配( (或亏损或亏损) )后的积存余额。后的积存余额。 第一节第一节 利润分配利润分配 二、利润分配的核算二、利润分配的核算 （一）账户设置（一）账户设置 年终时，将本年实现的净利润结转到年终时，将本年实现的净利润结转到“利润分配利润分配未分配利润未分配利润” 账户的贷方，如为亏损则转入账户的贷方，如为亏损则转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”账户

3、账户 的借方。同时的借方。同时 “ “利润分配利润分配”账户的借方登记本年利润分配的数账户的借方登记本年利润分配的数 额。年末结转后的额。年末结转后的“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”账户的期末余额账户的期末余额 如在贷方反映累计的未分配利润；如在借方则反映累计的未弥补如在贷方反映累计的未分配利润；如在借方则反映累计的未弥补 亏损。亏损。 在在“利润分配利润分配”账户下分别设置以下明细账户：账户下分别设置以下明细账户： (1)“(1)“提取法定盈余公积提取法定盈余公积”明细账户，用来核算企业按规定提取明细账户，用来核算企业按规定提取 的法定盈余公积。的法定盈余公积。 (2)“(2)“提取

4、任意盈余公积提取任意盈余公积”明细账户，用来核算企业提取的任意明细账户，用来核算企业提取的任意 盈余公积。盈余公积。 (3)“(3)“应付现金股利或利润应付现金股利或利润”明细账户，用来核算企业分配给普明细账户，用来核算企业分配给普 通股股东的现金股利或利润。通股股东的现金股利或利润。 第一节第一节 利润分配利润分配 二、利润分配的核算二、利润分配的核算 （一）账户设置（一）账户设置 (4)“(4)“转作股本的股利转作股本的股利”明细账户，用来核算企业分配给普通股股明细账户，用来核算企业分配给普通股股 东的股票股利。东的股票股利。 (5)“(5)“未分配利润未分配利润”明细账户，用来核算企业全

5、年实现的净利润明细账户，用来核算企业全年实现的净利润( (或或 净亏损净亏损) )、利润分配和尚未分配利润、利润分配和尚未分配利润( (或尚未弥补的亏损或尚未弥补的亏损) )。 年度终了，年度终了，企业将全年实现的净利润（或净亏损）自企业将全年实现的净利润（或净亏损）自“本年利润本年利润” 账户转入账户转入“未分配利润未分配利润”明细账户；将明细账户；将“利润分配利润分配”账户下的其账户下的其 他明细账户的余额转入他明细账户的余额转入“未分配利润未分配利润”明细账户。明细账户。 结转后，结转后，除除“利润分配利润分配”账户中的账户中的“未分配利润未分配利润”明细账户外，明细账户外， 其他明细账

6、户无余额。其他明细账户无余额。 “ “利润分配利润分配”账户中的账户中的“未分配利润未分配利润” 明细账户如为贷方余额，反映企业历年积存的尚未分配的利润；明细账户如为贷方余额，反映企业历年积存的尚未分配的利润； 如为借方余额，反映企业累积尚未弥补的亏损。如为借方余额，反映企业累积尚未弥补的亏损。 第一节第一节 利润分配利润分配 二、利润分配的核算二、利润分配的核算 （一）账户设置（一）账户设置 2.“2.“盈余公积盈余公积”账户账户 “盈余公积盈余公积”账户属于所有者权益类账户，用来核算从利润中提取账户属于所有者权益类账户，用来核算从利润中提取 的盈余公积及其使用情况。其的盈余公积及其使用情况

7、。其借方借方登记盈余公积的使用；登记盈余公积的使用；贷方贷方登登 记盈余公积的提留；记盈余公积的提留；期末余额期末余额在贷方，反映企业历年盈余公积的在贷方，反映企业历年盈余公积的 积累数额。该账户应按盈余公积的种类设置明细账，进行明细核积累数额。该账户应按盈余公积的种类设置明细账，进行明细核 算。算。 3.“3.“应付股利应付股利”账户账户 “应付股利应付股利”属于负债类账户，用来核算企业经董事会或股东大会属于负债类账户，用来核算企业经董事会或股东大会 或类似机构决议确定分配的现金股利或利润。其或类似机构决议确定分配的现金股利或利润。其贷方贷方登记应支付登记应支付 的现金股利或利润；的现金股利

8、或利润；借方借方登记实际支付现金股利或利润；登记实际支付现金股利或利润；期末余期末余 额额在贷方，反映企业尚未支付的现金股利或利润。该账户应按投在贷方，反映企业尚未支付的现金股利或利润。该账户应按投 资人设置三栏式明细账进行明细分类核算。资人设置三栏式明细账进行明细分类核算。 第一节第一节 利润分配利润分配 二、利润分配的核算二、利润分配的核算 （二）账务处理（二）账务处理 （1 1）年度终了，企业应将全年实现的净利润，自）年度终了，企业应将全年实现的净利润，自“本年利润本年利润”账账 户转入户转入“利润分配利润分配”账户，借记账户，借记“本年利润本年利润”账户，贷记账户，贷记“利润利润 分配

9、分配未分配利润未分配利润”账户，如为净亏损，作相反的会计分录；账户，如为净亏损，作相反的会计分录； （2 2）按照规定从净利润中提取盈余公积时，借记）按照规定从净利润中提取盈余公积时，借记“利润分配利润分配 提取法定盈余公积、提取任意盈余公积提取法定盈余公积、提取任意盈余公积”账户，贷记账户，贷记“盈余公盈余公 积积法定盈余公积、任意盈余公积法定盈余公积、任意盈余公积”等账户。等账户。 （3 3）根据股东大会或类似机构批准的年度利润分配方案应当分配）根据股东大会或类似机构批准的年度利润分配方案应当分配 给股东的现金股利或利润，借记给股东的现金股利或利润，借记“利润分配利润分配应付现金股利或应付

10、现金股利或 利润利润”账户，贷记账户，贷记“应付股利应付股利”账户。账户。 （4 4）企业用盈余公积弥补亏损：借记）企业用盈余公积弥补亏损：借记“盈余公积盈余公积”账户，贷记账户，贷记 “利润分配利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏”账户。账户。 （5 5）企业按股东大会或类似机构批准应分配的股票股利或应转增）企业按股东大会或类似机构批准应分配的股票股利或应转增 的资本金额，在办理增资手续后，借记的资本金额，在办理增资手续后，借记“利润分配利润分配转作股本转作股本 的股利的股利”账户，贷记账户，贷记“股本股本”账户。账户。 第一节第一节 利润分配利润分配 二、利润分配的核算二、利润分配的核算 （二

11、）账务处理（二）账务处理 （6 6）将）将“利润分配利润分配”账户下的其他明细账户的余额转入账户下的其他明细账户的余额转入“利润分利润分 配配”账户的账户的“未分配利润未分配利润”明细账户。结转后，除明细账户。结转后，除“未分配利润未分配利润” 明细账户外，明细账户外，“利润分配利润分配”账户的其他明细账户应无余额。账户的其他明细账户应无余额。 例例10-110-1 假设华云公司假设华云公司20201 1年实现净利润年实现净利润500 000500 000元，按元，按1010提提 取法定盈余公积；按取法定盈余公积；按5 5提取任意盈余公积；并分配给普通股股提取任意盈余公积；并分配给普通股股 东

12、现金股利东现金股利100 000100 000元。元。 (1)(1)结转本年利润结转本年利润 借：本年利润借：本年利润 500 000500 000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 500 000500 000 第一节第一节 利润分配利润分配 二、利润分配的核算二、利润分配的核算 （二）账务处理（二）账务处理 例例10-110-1 假设华云公司假设华云公司20201 1年实现净利润年实现净利润500 000500 000元，按元，按1010提提 取法定盈余公积；按取法定盈余公积；按5 5提取任意盈余公积；并分配给普通股股提取任意盈余公积；并分配给普通股股 东现金股利东现金股利10

13、0 000100 000元。元。 (2)(2)提取法定盈余公积和任意盈余公积提取法定盈余公积和任意盈余公积 借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 50 00050 000 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 25 00025 000 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 50 00050 000 任意盈余公积任意盈余公积 25 00025 000 (3)(3)分配现金股利分配现金股利 借：利润分配借：利润分配应付现金股利或利润应付现金股利或利润 100 000100 000 贷：应付股利贷：应付股利 100 000100 000 第一节第一节 利润分配利润分配 二

14、、利润分配的核算二、利润分配的核算 （二）账务处理（二）账务处理 例例10-110-1 假设华云公司假设华云公司20201 1年实现净利润年实现净利润500 000500 000元，按元，按1010提提 取法定盈余公积；按取法定盈余公积；按5 5提取任意盈余公积；并分配给普通股股提取任意盈余公积；并分配给普通股股 东现金股利东现金股利100 000100 000元。元。 （4 4）支付现金股利）支付现金股利 借：应付股利借：应付股利 100 000100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000100 000 （5 5）结转利润分配账户中的明细账户）结转利润分配账户中的明细账户 借：利

15、润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 175 000175 000 贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 50 00050 000 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 25 00025 000 应付现金股利或利润应付现金股利或利润 100 000100 000 第一节第一节 利润分配利润分配 二、利润分配的核算二、利润分配的核算 （二）账务处理（二）账务处理 例例10-210-2华云公司五年前发生的亏损华云公司五年前发生的亏损500 000500 000元，公司决定用法定元，公司决定用法定 盈余公积弥补亏损盈余公积弥补亏损300 000300 000元，弥补后盈余公积账面余

16、额还有元，弥补后盈余公积账面余额还有1 1 000 000000 000元。元。 借：盈余公积借：盈余公积 300 000300 000 贷：利润分配贷：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏 300 000300 000 年终结转时：年终结转时： 借：利润分配借：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏 300 000300 000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 300 000300 000 例例10-310-3华云公司经批准并办妥增资手续，于华云公司经批准并办妥增资手续，于20201 1年年1212月月1010日用日用 “盈余公积盈余公积法定盈余公积法定盈余公积”100 000100 0

17、00元转增资本。元转增资本。 借：盈余公积借：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 100 000100 000 贷：实收资本贷：实收资本 100 000100 000 第二节第二节 偿还债务偿还债务 短期借款的偿还短期借款的偿还 长期借款的偿还长期借款的偿还 应付票据的偿还应付票据的偿还 应付账款的偿还应付账款的偿还 预收帐款的偿还预收帐款的偿还 其他应付款的偿还其他应付款的偿还 应付债券的偿还应付债券的偿还 一、短期借款的偿还一、短期借款的偿还 短期借款到期归还本金时，借记短期借款到期归还本金时，借记“短期借款短期借款”账户，贷记账户，贷记“银行存银行存 款款”账户，支付利息时，根据已预提的利

18、息，借记账户，支付利息时，根据已预提的利息，借记“应付利息应付利息” 账户；根据实际支付的利息与已预提的利息金额的差额（即尚未账户；根据实际支付的利息与已预提的利息金额的差额（即尚未 计提部分），借记计提部分），借记“财务费用财务费用”账户；根据应付利息总额，贷记账户；根据应付利息总额，贷记 “银行存款银行存款”账户。账户。 二、长期借款的偿还二、长期借款的偿还 企业偿还长期借款本金时，借记企业偿还长期借款本金时，借记“长期借款长期借款本金本金”，贷记，贷记 “银行存款银行存款”账户。归还当年利息时，如为分期付息到期还本，账户。归还当年利息时，如为分期付息到期还本， 则借记则借记“应付利息应付

19、利息”，贷记，贷记“银行存款银行存款”；如为到期一次还本付；如为到期一次还本付 息，则借记息，则借记“长期借款长期借款应计利息应计利息”，贷记，贷记“银行存款银行存款”。 三、应付票据的偿还三、应付票据的偿还 例例10-610-6华云公司于华云公司于201201年年2 2月开出面值为月开出面值为46 80046 800元、期限为元、期限为6 6个个 月的不带息商业汇票，目前收到银行通知，公司如数付款。月的不带息商业汇票，目前收到银行通知，公司如数付款。 借：应付票据借：应付票据 46 80046 800 贷：银行存款贷：银行存款 46 80046 800 假设上述的商业承兑汇票到期，企业无力支

20、付票款时，假设上述的商业承兑汇票到期，企业无力支付票款时， 三、应付票据的偿还三、应付票据的偿还 借：应付票据借：应付票据 46 80046 800 贷：应付账款贷：应付账款 46 80046 800 例例10-710-7 华云公司因购买原材料，按合同规定开出银行承兑汇票华云公司因购买原材料，按合同规定开出银行承兑汇票 一张，票面金额为一张，票面金额为50 00050 000元，期限为元，期限为3 3个月，票据到期。个月，票据到期。 （1 1）票据到期付款时：）票据到期付款时： 借：应付票据借：应付票据 50 00050 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 00050 000 （2 2）在

21、上例中假如银行承兑汇票到期时，企业无力支付票款，）在上例中假如银行承兑汇票到期时，企业无力支付票款，3030 天后将票据款归还银行，银行计收罚息天后将票据款归还银行，银行计收罚息750750元。元。 票据到期时：票据到期时： 借：应付票据借：应付票据 50 00050 000 贷：短期借款贷：短期借款 50 00050 000 归还票据款时：归还票据款时： 借：短期借款借：短期借款 50 00050 000 财务费用财务费用 750750 贷：银行存款贷：银行存款 50 75050 750 三、应付票据的偿还三、应付票据的偿还 归还票据款时：归还票据款时： 借：短期借款借：短期借款 50 00

22、050 000 财务费用财务费用 750750 贷：银行存款贷：银行存款 50 75050 750 例例10-810-8 华云公司于华云公司于20201 1年年1 1月开出面值为月开出面值为50 00050 000元、期限为元、期限为6 6个个 月、票面利率月、票面利率6%6%的带息商业汇票到期，收到银行付款通知，公司的带息商业汇票到期，收到银行付款通知，公司 如数付款。如数付款。 借：应付票据借：应付票据 50 00050 000 财务费用财务费用 1 5001 500 贷：银行存款贷：银行存款 51 50051 500 四、应付账款的偿还四、应付账款的偿还 应付账款与应付票据不同，虽然都是

23、由于交易而引起的流动负债，应付账款与应付票据不同，虽然都是由于交易而引起的流动负债， 但应付票据是一种期票，是延期付款的证明，其有承诺付款的票但应付票据是一种期票，是延期付款的证明，其有承诺付款的票 据作为凭据，而应付账款是尚未结清的债务。据作为凭据，而应付账款是尚未结清的债务。 四、应付账款的偿还四、应付账款的偿还 （1 1）企业在购买材料、商品时，如果享受现金折扣，则）企业在购买材料、商品时，如果享受现金折扣，则 企业应于应付账款支付时，将发生的现金折扣作为财务企业应于应付账款支付时，将发生的现金折扣作为财务 费用处理，按照实际支付金额借记费用处理，按照实际支付金额借记“应付账款应付账款”

24、账户，账户， 根据实际享受的现金折扣数额贷记根据实际享受的现金折扣数额贷记“财务费用财务费用”账户，账户， 并将实际支付的银行存款金额记入并将实际支付的银行存款金额记入“银行存款银行存款”账户的账户的 贷方。贷方。 （2 2）企业如用开出承兑商业汇票抵付应付账款时，应冲）企业如用开出承兑商业汇票抵付应付账款时，应冲 减减“应付账款应付账款”账户金额，其账务处理为：借记账户金额，其账务处理为：借记“应付应付 账款账款”账户，贷记账户，贷记“应付票据应付票据”账户。账户。 （3 3）企业将应付账款划转出去或者确实无法支付的应付）企业将应付账款划转出去或者确实无法支付的应付 账款，应计入账款，应计入

25、“营业外收入营业外收入”账户，其账务处理为：借账户，其账务处理为：借 记记“应付账款应付账款”账户，贷记账户，贷记“营业外收入营业外收入”账户。账户。 四、应付账款的偿还四、应付账款的偿还 例例10-910-9华云公司向华云公司向A A公司购入材料一批，价款公司购入材料一批，价款20 00020 000元，增值税元，增值税 税率为税率为17% 17% ，付款条件为，付款条件为“1/101/10，n/30”n/30”。材料已验收入库，货。材料已验收入库，货 款暂欠。款暂欠。 （1 1）购买材料时：）购买材料时： 借：原材料借：原材料 20 00020 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额

26、）应交增值税（进项税额） 3 4003 400 贷：应付账款贷：应付账款AA公司公司 23 40023 400 （2 2）若）若1010天内付款：天内付款： 借：应付账款借：应付账款AA公司公司 23 40023 400 贷：银行存款贷：银行存款 23 16623 166 财务费用财务费用 234234 （3 3）若超过）若超过1010天付款：天付款： 借：应付账款借：应付账款AA公司公司 23 40023 400 贷：银行存款贷：银行存款 23 40023 400 四、应付账款的偿还四、应付账款的偿还 例例10-1010-10 华云公司开出承兑商业汇票一张，票面金额华云公司开出承兑商业汇票一

27、张，票面金额10 00010 000元，元， 期限为期限为3 3个月，抵付以前欠某单位的配件款，根据有关凭证做如个月，抵付以前欠某单位的配件款，根据有关凭证做如 下账务处理：下账务处理： 借：应付账款借：应付账款 10 00010 000 贷：应付票据贷：应付票据 10 00010 000 例例10-1110-11华云公司经批准将确实无法支付的应付账款华云公司经批准将确实无法支付的应付账款1 0001 000元予以元予以 转销。转销。 借：应付账款借：应付账款 1 0001 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 1 0001 000 五、预收账款的偿付五、预收账款的偿付 预收账款是指企业按合同

28、规定，在发生经济业务前向购货单位或预收账款是指企业按合同规定，在发生经济业务前向购货单位或 接受劳务的单位预先收取的款项。在一年以内用产品或劳务来偿接受劳务的单位预先收取的款项。在一年以内用产品或劳务来偿 付。预收账款与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货付。预收账款与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货 币偿还而是以劳务或产品来偿还。币偿还而是以劳务或产品来偿还。 五、预收账款的偿付五、预收账款的偿付 为了总括反映和监督预收账款的收取和监督结算情况，企业应设置为了总括反映和监督预收账款的收取和监督结算情况，企业应设置 “预收账款预收账款”账户进行核算。该账户属于负债类账户，其贷方

29、登账户进行核算。该账户属于负债类账户，其贷方登 记预收购货单位的货款和购货单位补付的货款；借方登记向购货记预收购货单位的货款和购货单位补付的货款；借方登记向购货 单位发出产品或提供劳务实现的货款和退回多付的货款。该账户单位发出产品或提供劳务实现的货款和退回多付的货款。该账户 应按购货单位设置明细账户，进行明细分类核算。应按购货单位设置明细账户，进行明细分类核算。 在企业预收账款业务不多的情况下，为了简化核算工作，也可以不在企业预收账款业务不多的情况下，为了简化核算工作，也可以不 设设“预收账款预收账款”账户，预收的账款记入账户，预收的账款记入“应收账款应收账款”账户的贷方。账户的贷方。 采用这

30、种方式，采用这种方式，“应收账款应收账款”账户所属的明细账户可能会有贷方账户所属的明细账户可能会有贷方 余额。月末，余额。月末，“应收账款应收账款”账户所属明细账户的贷方余额，在资账户所属明细账户的贷方余额，在资 产负债表上，应列入产负债表上，应列入“预收账款预收账款”账户。账户。 例例10-1210-12华云公司华云公司8 8月月3131日预收长空公司销货款日预收长空公司销货款20 00020 000元，存入银元，存入银 行。行。 借：银行存款借：银行存款 20 00020 000 贷：预收账款贷：预收账款 20 00020 000 五、预收账款的偿付五、预收账款的偿付 例例10-1310-

31、13华云公司华云公司9 9月月3030日为长空公司发运货物，售价日为长空公司发运货物，售价30 00030 000元，元， 增值税增值税1717，长空公司尚未补付账款。，长空公司尚未补付账款。 借：预收账款借：预收账款 35 10035 100 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 30 00030 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 5 1005 100 例例10-1410-141010月月6 6日，收到长空公司补付的购货款日，收到长空公司补付的购货款 15 10015 100元，存入元，存入 银行。银行。 借：银行存款借：银行存款 15 10015 100 贷

32、：预收账款贷：预收账款 15 10015 100 六、其他应付款的偿还六、其他应付款的偿还 其他应付款是指与企业的主营业务没有直接关系的应付、暂收其其他应付款是指与企业的主营业务没有直接关系的应付、暂收其 他单位或个人的款项，如应付出租人固定资产和包装物的租金、他单位或个人的款项，如应付出租人固定资产和包装物的租金、 存入保证金、应付统筹退休金、职工未按期领取的工资等。存入保证金、应付统筹退休金、职工未按期领取的工资等。 为了总括地的反映和监督企业各项其他应付、暂收款项的发生与为了总括地的反映和监督企业各项其他应付、暂收款项的发生与 支付情况，应设置支付情况，应设置“其他应付款其他应付款”账户

33、。本账户属于负债类账户，账户。本账户属于负债类账户， 贷方登记发生的各种其他应付、暂收款项；借方登记各种其他应贷方登记发生的各种其他应付、暂收款项；借方登记各种其他应 付、暂收款项的支付、归还或转销额；贷方余额表示各种其他应付、暂收款项的支付、归还或转销额；贷方余额表示各种其他应 付未付的款项。本账户应按其他应付、暂收款项的类别、单位或付未付的款项。本账户应按其他应付、暂收款项的类别、单位或 个人设置明细账进行明细分类核算。个人设置明细账进行明细分类核算。 例例10-1610-16 华云公司收到租入单位交来的包装物押金华云公司收到租入单位交来的包装物押金500500元，存入元，存入 银行。银行

34、。 借：库存现金借：库存现金 500500 贷：其他应付款贷：其他应付款 500500 例例10-1710-17包装物租赁期满，公司退回包装物押金包装物租赁期满，公司退回包装物押金500500元。元。 借：其他应付款借：其他应付款 500500 贷：库存现金贷：库存现金 500500 七、应付债券的偿还七、应付债券的偿还 10-1810-18华云公司在华云公司在20201年年1 1月月1 1日发行的面值为日发行的面值为200 000200 000元、票面元、票面 利率利率8%8%、三年期、到期一次还本付息的债券到期，按约定偿还到、三年期、到期一次还本付息的债券到期，按约定偿还到 期面值及利息。

35、期面值及利息。 借：应付债券借：应付债券债券面值债券面值 200 000200 000 应计利息应计利息 48 00048 000 贷：银行存款贷：银行存款 248 000248 000 10-1910-19假设上例中的债券付息方式为每年付息一次，该债券到期假设上例中的债券付息方式为每年付息一次，该债券到期 还本并支付最后一期利息的账务处理如下：还本并支付最后一期利息的账务处理如下： 借：应付债券借：应付债券债券面值债券面值 200 000200 000 应付利息应付利息 16 00016 000 贷：银行存款贷：银行存款 216 000216 000 第三节第三节 应交税费应交税费 增值税增

36、值税 消费税消费税 营业税营业税 其他税费其他税费 一、增值税一、增值税 增值税是对在我国境内销售货物、进口货物或提供加工、修理修配增值税是对在我国境内销售货物、进口货物或提供加工、修理修配 劳务的增值额征收的一种税。其纳税义务人为在我国境内销售货劳务的增值额征收的一种税。其纳税义务人为在我国境内销售货 物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。 根据经营规模和会计核算健全程度，增值税的纳税义务人分为一般根据经营规模和会计核算健全程度，增值税的纳税义务人分为一般 规模纳税人和小规模纳税人。规模纳税人和小规模纳税人。 其中符合下列条件

37、之一的可认定为小规模纳税人：其中符合下列条件之一的可认定为小规模纳税人： 从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或 提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销 售额在售额在50万元以下的；从事货物批发或零售的纳税人，年应税销万元以下的；从事货物批发或零售的纳税人，年应税销 售额在售额在80万元以下的单位和个人。万元以下的单位和个人。 超过小规模纳税人认定标准的，即为一般纳税人。超过小规模纳税人认定标准的，即为一般纳税人。 这两类企业在增值税的征收方法、会

38、计账户的设置等方面都有较这两类企业在增值税的征收方法、会计账户的设置等方面都有较 大的差异。大的差异。 一、增值税一、增值税 （一）一般规模纳税企业（一）一般规模纳税企业 1.1.增值税的征收方法增值税的征收方法 一般规模纳税企业增值税的征收方法采取的是一般规模纳税企业增值税的征收方法采取的是税款抵扣法，税款抵扣法，即即 当期应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。当期应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。 2.2.一般纳税企业的账务处理一般纳税企业的账务处理 （1 1）一般购销业务账务处理）一般购销业务账务处理 （2 2）增值税应纳税额的计算、交纳及月末结转）增值税应纳税额

39、的计算、交纳及月末结转 企业当期应交纳的增值税本期的销项税额当期转出的进项税企业当期应交纳的增值税本期的销项税额当期转出的进项税 额当期进项税额当期期初未抵扣的进项税额。额当期进项税额当期期初未抵扣的进项税额。 上缴本月应交的增值税，借记上缴本月应交的增值税，借记“应交税费应交税费应交增值税（已交税应交增值税（已交税 金）金）”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户。账户。 一、增值税一、增值税 （2 2）增值税应纳税额的计算、交纳及月末结转）增值税应纳税额的计算、交纳及月末结转 月度终了，将本月应缴未交增值税自月度终了，将本月应缴未交增值税自“应交税费一应交增值税应交税费一应交增值税”

40、 明细账户转入明细账户转入“应交税费应交税费未交增值税未交增值税”明细账户，其账务处理明细账户，其账务处理 为：借记为：借记“应交税费一应交增值税（转出未交增值税）应交税费一应交增值税（转出未交增值税）”账户，账户， 贷记贷记“应交税费应交税费未交增值税未交增值税”账户。将本月多缴的增值税自账户。将本月多缴的增值税自 “应交税费应交税费应交增值税（转出多交增值税）应交增值税（转出多交增值税）”明细账户转入明细账户转入 “应交税费应交税费未交增值税未交增值税”明细账户，其账务处理为：借记明细账户，其账务处理为：借记“应应 交税费交税费未交增值税未交增值税”账户，贷记账户，贷记“应交税费应交税费应

41、交增值税（转应交增值税（转 出多交增值税）出多交增值税）”账户。结转本期多缴或未缴增值税后，账户。结转本期多缴或未缴增值税后，“应交应交 税费一应交增值税税费一应交增值税”明细账户的余额只能在借方，表示本期未抵明细账户的余额只能在借方，表示本期未抵 扣完留待下期继续抵扣的进项税额。扣完留待下期继续抵扣的进项税额。 本月上缴上期应交未交的增值税，借记本月上缴上期应交未交的增值税，借记“应交税费应交税费未交增值税未交增值税” 账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户。账户。 一、增值税一、增值税 （二）小规模纳税企业（二）小规模纳税企业 小规模纳税企业的增值税采用简化征收办法：当期的销售额（不

42、小规模纳税企业的增值税采用简化征收办法：当期的销售额（不 含增值税）乘以征收率即为当期的应纳税额，不核算进项税额和含增值税）乘以征收率即为当期的应纳税额，不核算进项税额和 销项税额。销项税额。 在销售货物或提供应税劳务时，不能开具增值税专用发票，只能在销售货物或提供应税劳务时，不能开具增值税专用发票，只能 开具普通发票。普通发票上载明的销售价格为含税销售额，因此开具普通发票。普通发票上载明的销售价格为含税销售额，因此 在计算增值税时，应当将含税销售额还原为不含税销售额，再按在计算增值税时，应当将含税销售额还原为不含税销售额，再按 照适用的征收率计算增值税。照适用的征收率计算增值税。 小规模纳税

43、企业购入货物或接受应税劳务，无论是否取得增值税小规模纳税企业购入货物或接受应税劳务，无论是否取得增值税 专用发票，其支付的增值税税额均不能计入进项税额，而是直接专用发票，其支付的增值税税额均不能计入进项税额，而是直接 计入购入货物的成本。计入购入货物的成本。 相应地，其它企业从小规模纳税企业购入货物或接受劳务支付的相应地，其它企业从小规模纳税企业购入货物或接受劳务支付的 增值税额，如果不能取得增值税专用发票，也不能作为进项税额增值税额，如果不能取得增值税专用发票，也不能作为进项税额 抵扣，而应计入购买货物或应税劳务的成本。抵扣，而应计入购买货物或应税劳务的成本。 一、增值税一、增值税 （二）小

44、规模纳税企业（二）小规模纳税企业 例例10-2010-20 A A企业为小规模纳税企业，适用的增值税税率为企业为小规模纳税企业，适用的增值税税率为3 3。该。该 企业本期购入原材料，按照增值税专用发票上记载的原材料成本企业本期购入原材料，按照增值税专用发票上记载的原材料成本 为为50 00050 000元，支付的增值税额为元，支付的增值税额为8 5008 500元，企业已开出商业承兑元，企业已开出商业承兑 汇票，材料尚未收到。该企业本期销售产品，含税价格为汇票，材料尚未收到。该企业本期销售产品，含税价格为80 00080 000 元，货款尚未收到。月末按实际应交增值数额如数交纳税款。元，货款尚

45、未收到。月末按实际应交增值数额如数交纳税款。 1 1）购进原材料时：）购进原材料时： 借：在途物资借：在途物资 58 50058 500 贷：应付票据贷：应付票据 58 50058 500 2 2）销售货物时：）销售货物时： 不含税价格不含税价格80 00080 000（1 13 3）77 669.9077 669.90（元）（元） 应交增值税应交增值税77 669.9077 669.903 32330.102330.10（元）（元） 借：应收账款借：应收账款 80 00080 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 77 669.9077 669.90 应交税费应交税费应交增值税应交增值税

46、 2 330.102 330.10 3 3）缴纳增值税时：）缴纳增值税时： 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 2 330.102 330.10 贷：银行存款贷：银行存款 2 330.102 330.10 二、消费税二、消费税 消费税是指国家为了正确引导消费方向，对在我国境内生产、委消费税是指国家为了正确引导消费方向，对在我国境内生产、委 托加工及进口应税消费品的单位和个人，按其流转额征收的一种托加工及进口应税消费品的单位和个人，按其流转额征收的一种 税。税。 消费税实行的是价内征收，其征收方法采取从价定率和从量定额消费税实行的是价内征收，其征收方法采取从价定率和从量定额 两种方法。

47、两种方法。 实行从价定率方法计征的消费税，以销售额为基数，乘以适用的实行从价定率方法计征的消费税，以销售额为基数，乘以适用的 税率来计算应交消费税的金额，其中，销售额应当为不含增值税税率来计算应交消费税的金额，其中，销售额应当为不含增值税 的销售额。的销售额。 实行从量定额方法计征的消费税，以应税消费品的数量为基数，实行从量定额方法计征的消费税，以应税消费品的数量为基数， 乘以适用的税率来计算应交消费税的金额。乘以适用的税率来计算应交消费税的金额。 为核算应该交纳的消费税，企业应在为核算应该交纳的消费税，企业应在“应交税费应交税费”总账账户下设总账账户下设 置置“应交消费税应交消费税”明细账户

48、，该明细账户的借方核算企业交纳的明细账户，该明细账户的借方核算企业交纳的 消费税和按规定可以抵扣的消费税，贷方核算企业应交纳的消费消费税和按规定可以抵扣的消费税，贷方核算企业应交纳的消费 税。期末余额如在贷方反映企业应交而未交的消费税，如在借方税。期末余额如在贷方反映企业应交而未交的消费税，如在借方 反映多交的消费税或尚未抵扣的消费税。反映多交的消费税或尚未抵扣的消费税。 二、消费税二、消费税 例例10-2110-21华云公司华云公司201201年年3 3月份销售月份销售2020辆摩托车，每辆销售价格辆摩托车，每辆销售价格 10 00010 000元（不含应向购买方收取的增值税额），货款尚未收

49、到，元（不含应向购买方收取的增值税额），货款尚未收到， 摩托车每辆成本为摩托车每辆成本为5 0005 000元。摩托车的增值税税率为元。摩托车的增值税税率为1717，消费，消费 税税率为税税率为1010。 应向购买方收取的增值税应向购买方收取的增值税10 00010 0002020171734 00034 000（元）（元） 应交纳的消费税应交纳的消费税10 00010 0002020101020 00020 000（元）（元） 借：应收账款借：应收账款 234 000234 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000200 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值

50、税（销项税额） 34 00034 000 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 20 00020 000 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 20 00020 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 100 000100 000 贷：库存商品贷：库存商品 100 000100 000 实际交纳消费税时账务处理如下：实际交纳消费税时账务处理如下： 借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 20 00020 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 00020 000 二、消费税二、消费税 例例10-2210-22某啤酒公司某啤酒公司20201 1年年7 7月份销售啤酒月份销售啤酒1

51、00100吨，每吨消费税额吨，每吨消费税额 为为220220元元. . 应交纳的消费税应交纳的消费税10010022022022 00022 000（元）（元） 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 22 00022 000 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 22 00022 000 实际交纳消费税时账务处理如下：实际交纳消费税时账务处理如下： 借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 22 00022 000 贷：银行存款贷：银行存款 22 00022 000 三、营业税三、营业税 营业税是指对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售营业税是指对在我国境内提供应税劳务、转

52、让无形资产或者销售 不动产的单位和个人，按其流转额征收的一种税。不动产的单位和个人，按其流转额征收的一种税。 营业税按照营业额乘以适用的税率计算应纳税额。营业税按照营业额乘以适用的税率计算应纳税额。 这里的营业额是指企业提供应税劳务、转让无形资产或者销售不这里的营业额是指企业提供应税劳务、转让无形资产或者销售不 动产向对方收取的全部价款和价外费用。动产向对方收取的全部价款和价外费用。 其中，价外费用包括向对方收取的手续费、佣金和代垫款项等。其中，价外费用包括向对方收取的手续费、佣金和代垫款项等。 为了核算企业应交的营业税，企业在为了核算企业应交的营业税，企业在“应交税费应交税费”账户下设置账户

53、下设置 “应交营业税应交营业税”明细账户。该明细账户的借方核算企业交纳的营明细账户。该明细账户的借方核算企业交纳的营 业税，贷方核算企业应交纳的营业税。期末余额如在贷方反映企业税，贷方核算企业应交纳的营业税。期末余额如在贷方反映企 业应交而未交的营业税，如在借方反映多交的营业税。业应交而未交的营业税，如在借方反映多交的营业税。 企业按照营业额及其适用的税率，计算应交的营业税时，记入企业按照营业额及其适用的税率，计算应交的营业税时，记入 “营业税金及附加营业税金及附加”账户的借方；销售无形资产应交纳的营业税，账户的借方；销售无形资产应交纳的营业税， 记入记入“其他业务成本其他业务成本”账户的借方

54、；销售不动产应交纳的营业税，账户的借方；销售不动产应交纳的营业税， 记入记入“固定资产清理固定资产清理”账户的借方。同时，按照实际应交营业税账户的借方。同时，按照实际应交营业税 的金额，记入的金额，记入“应交税费应交税费应交营业税应交营业税”账户的贷方。实际上账户的贷方。实际上 交时，按照应上交营业税金额，借记交时，按照应上交营业税金额，借记“应交税费应交税费应交营业税应交营业税” 账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户。账户。 四、其他应交税费四、其他应交税费 1、资源税、资源税 资源税是国家对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人资源税是国家对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位

55、和个人 征收的税种。为了核算企业应交的资源税，企业应在征收的税种。为了核算企业应交的资源税，企业应在“应交税费应交税费” 账户下设置账户下设置“应交资源税应交资源税”明细账户。明细账户。 企业销售应税产品，按规定应交纳的资源税，借记企业销售应税产品，按规定应交纳的资源税，借记“营业税金及营业税金及 附加附加”账户，贷记账户，贷记“应交税费应交税费应交资源税应交资源税”账户；企业自产自账户；企业自产自 用应税产品，按规定应交纳的资源税，借记用应税产品，按规定应交纳的资源税，借记“生产成本生产成本”账户，账户， 贷记贷记“应交税费应交税费应交资源税应交资源税”账户。账户。 按照资源税暂行条例的规定

56、，收购未税矿产品的单位为资源税的按照资源税暂行条例的规定，收购未税矿产品的单位为资源税的 扣缴义务人。企业应按收购未税矿产品实际支付的收购款，借记扣缴义务人。企业应按收购未税矿产品实际支付的收购款，借记 “材料采购材料采购”等账户，贷记等账户，贷记“银行存款银行存款”等账户，按代扣代交的等账户，按代扣代交的 资源税，借记资源税，借记“材料采购材料采购”等账户，贷记等账户，贷记“应交税费应交税费应交资源应交资源 税税”账户。账户。 四、其他应交税费四、其他应交税费 2、土地增值税、土地增值税 土地增值税是国家对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着土地增值税是国家对转让国有土地使用权、地上建筑物

57、及其附着 物并取得收入的单位和个人征收的一种税。为了核算企业应交的物并取得收入的单位和个人征收的一种税。为了核算企业应交的 土地增值税，企业应在土地增值税，企业应在“应交税费应交税费”账户下设置账户下设置“应交土地增值应交土地增值 税税”明细账户。明细账户。 转让的国有土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在转让的国有土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定固定 资产资产”或或“在建工程在建工程”等账户核算的，转让时应交纳的土地增值等账户核算的，转让时应交纳的土地增值 税，借记税，借记“固定资产固定资产”、“在建工程在建工程”等账户，贷记等账户，贷记“应交税应交税 费费应交土地增值税应交

58、土地增值税”账户。账户。 企业交纳土地增值税时，借记企业交纳土地增值税时，借记“应交税费应交税费应交土地增值税应交土地增值税”账账 户，贷记户，贷记“银行存款银行存款”账户。账户。 四、其他应交税费四、其他应交税费 3 3、城市维护建设税、城市维护建设税 城市维护建设税是指国家为了加强城市的维护建设，扩大和稳定城市维护建设税是指国家为了加强城市的维护建设，扩大和稳定 城市维护建设资金的来源而开征的一种税。为了核算企业应缴纳城市维护建设资金的来源而开征的一种税。为了核算企业应缴纳 的城市维护建设税，企业应在的城市维护建设税，企业应在“应交税费应交税费”账户下设置账户下设置“应交城应交城 市维护建

59、设税市维护建设税”明细账户。明细账户。 企业按规定计算应缴纳的城市维护建设税，借记企业按规定计算应缴纳的城市维护建设税，借记“营业税金及附营业税金及附 加加”等账户，贷记等账户，贷记“应交税费应交税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税”账户；实账户；实 际交纳时，借记际交纳时，借记“应交税费应交税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税”账户，贷记账户，贷记 “银行存款银行存款”科目。科目。 四、其他应交税费四、其他应交税费 4 4、房产税、土地使用税、车船使用税、房产税、土地使用税、车船使用税 房产税是国家对在城市、县城、建制镇和工矿区征收的由产权所房产税是国家对在城市、县城、建制镇和工矿区

60、征收的由产权所 有人交纳的一种税。有人交纳的一种税。 土地使用税是国家为了合理利用城镇土地，调节土地级差收入，土地使用税是国家为了合理利用城镇土地，调节土地级差收入， 提高土地使用效益，加强土地管理而开征的一种税。提高土地使用效益，加强土地管理而开征的一种税。 车船使用税是由拥有并且使用车船的单位和个人交纳的一种税。车船使用税是由拥有并且使用车船的单位和个人交纳的一种税。 为了核算企业应缴纳的房产税、土地使用税和车船使用税，企业为了核算企业应缴纳的房产税、土地使用税和车船使用税，企业 应在应在“应交税费应交税费”账户下设置账户下设置“应交房产税应交房产税”、 “ “应交土地使应交土地使 用税用