税务会计4.出口货物退免税会计

1、湖南师范大学出版社 情境情境4 出口货物退出口货物退(免免)税会计税会计 【情境要求情境要求】 l 1明确出口货物的退(免)税的政策适用范围； l 2根据纳税人的记录确定出口货物退(免)税 的会 计核算的实务操作。 【能力要点能力要点】 l 1了解我国出口货物退(免)税的基本政策； l 2熟悉不同企业、不同类型出口货物退税的 不同计算方法； l 3掌握出口货物退(免)税规程； l 4掌握出口货物退(免)税相应的会计处理方 法。 1 某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物 的征税税率为的征税税率为17%，退税税率为，退税税率为13。201

2、4年年10月的月的 有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用 发票注明的价款发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税万元，外购货物准予抵扣的进项税 额额34万元通过认证。上月末留抵税款万元通过认证。上月末留抵税款3万元，本月内销万元，本月内销 货物不合税销售额货物不合税销售额100万元，收款万元，收款117万元存入银行，万元存入银行， 本月出口货物的销售额折合人民币本月出口货物的销售额折合人民币200万元。万元。 任务要求：任务要求： 作为该企业出口退税核算会计人员，请：作为该企业出口退税核算会计人员，请： 1、计算该企业、计算

3、该企业10月份的月份的“免、抵、退免、抵、退”税额，及实际应税额，及实际应 退（或应缴纳）退（或应缴纳） 税额；税额； 2、对退税环节的涉税事项进行会计处理；、对退税环节的涉税事项进行会计处理； 3、完成货物出口退税的申报工作。、完成货物出口退税的申报工作。 2 任务目标 1了解我国出口货物退(免)税的基本政策 2明确出口货物的退(免)税的政策适用范 围 3准确判别出口货物退(免)税的退税率 4掌握出口货物退(免)税方法 任务重点 1出口货物的退(免)税的政策适用范 围 2出口货物退(免)税方法 任务难点 免、抵、退税办法的应用 1 2 3 3 出口货物退（免）税概述出口货物退（免）税概述 出

4、口货物退（免）税原则出口货物退（免）税原则 原则要求原则要求 本道环节生产或销售货物的增值部分免征增值税，本道环节生产或销售货物的增值部分免征增值税， 对出口货物前道环节所含的进项税额进行退付。对出口货物前道环节所含的进项税额进行退付。 消费税出口货物的免税是实行先征后退或者在生产消费税出口货物的免税是实行先征后退或者在生产 环节直接免税环节直接免税 营改增企业提供零税率应税服务，也遵循上述规定。营改增企业提供零税率应税服务，也遵循上述规定。 4 出口货物退（免）税原则出口货物退（免）税原则 退免税原则退免税原则 4 必须是出口收汇并已必须是出口收汇并已 核销的货物核销的货物 1 必须是属于增

5、值税、必须是属于增值税、 消费税征税范围的货消费税征税范围的货 物物 必须是在财务上作销必须是在财务上作销 售处理的货物售处理的货物 2 必须是报关离境的货必须是报关离境的货 物物 3 4 服务出口的退（免）税原则服务出口的退（免）税原则 退（免）税方法退（免）税方法 “免、抵、退免、抵、退”办法办法 “先征后退先征后退”办法办法 有进出口经营权的生产企业直接有进出口经营权的生产企业直接 出口或委托外贸企业代理出口，免出口或委托外贸企业代理出口，免 消费税消费税 对外贸企业收购后出口的应税消对外贸企业收购后出口的应税消 费品实行退税费品实行退税 按照按照“免抵退免抵退”办法执行办法执行 1 2

6、 3 增值税货物增值税货物 消费税货物消费税货物 应税服务出口应税服务出口 4 2消消费税费税出口出口货货物的退物的退税税率率 1增增值税值税出口出口货货物的退物的退税税率率 3应税应税服服务务出口的退出口的退税税率率 2 任务目标 1掌握外贸出口企业应退增值税的计算 2掌握外贸出口企业应退消费税的计算 3掌握生产企业离岸价格的确定 4熟悉出口货物退(免)税的申报 任务重点 1生产企业离岸价格的确定 2退(免)税的计算 任务难点 免、抵、退税的计算 1 2 3 3 1、一般贸易应退增值税的计算 外贸企业出口货物增值税的计算 应依据购进出口货物增值税专用 发票上所注明的进项金额和退税 税率汁算。

7、 应退税额=外贸收购不含增值 税购进金额退税税率 外贸企业委托生产企业加工收 回后报关出口的货物： 按购进国内原辅材料的增值税专 用发票上注明的进项金额，依原 辅材料的退税税率计算原辅材料 应退税额。支付的加工费，凭受 托方开具货物的退税税率，计算 加工费的应退税额。 3 2、兼营出口与内销货物应退增值税的计算 销售金额税率未抵扣完 的进项税额 应退税款=未抵扣完的进项 税额 销售金额税率当期免抵退税额时，当期免抵退税额时， 当期应退税额当期免抵退税额当期应退税额当期免抵退税额 当期免抵税额当期免抵税额0 应税服务出口免退税举例应税服务出口免退税举例 某从事医疗器械研发的企业，某从事医疗器械研

8、发的企业，20132013年年“营改增营改增” 改革中取得增值税一般纳税人资格。改革中取得增值税一般纳税人资格。20142014年年1010月，接月，接 受国外客户委托从事某医疗器械研发业务，共取得研受国外客户委托从事某医疗器械研发业务，共取得研 发收入发收入500500万元，与研发有关的实验耗材支出万元，与研发有关的实验耗材支出200200万元，万元， 取得可抵扣增值税进项税额发票取得可抵扣增值税进项税额发票3434万元，已知研发服万元，已知研发服 务税率为务税率为6%6%。试计算该企业当期研发服务应退税额。试计算该企业当期研发服务应退税额。 应税服务出口免退税举例应税服务出口免退税举例 3

9、 外贸企业出口货 物退税的申报 1、申报资料： 2、外贸企业申报出 口退税的期限 1、申报资料 2、生产企业申报出 口退税的期限 生产企业出口货 物退税的申报 1、申报资料 2、应税服务申报出 口退税的期限 应税服务出口退 税的申报 2 任务目标 1掌握出口货物应退增值税会计账户的设置 2掌握出口货物应退增值税的会计处理 3掌握出口货物应退消费税的会计处理 任务重点 1外贸企业出口货物退(免)增值税的会计处理 2免、抵、退增值税的会计处理 3生产企业出口应税消费品的会计处理 4外贸企业出口应税消费品的会计处理 任务难点 免、抵、退增值税的会计处理 1 2 3 外贸企业出口货物退外贸企业出口货物

10、退(免免)增值税的会计处理增值税的会计处理 处理要求处理要求 计算应收出口退税款时借记计算应收出口退税款时借记“其他应收款其他应收款”，贷，贷 记记“应交税费应交税费应交增值税应交增值税(出口退税出口退税)” 收到出口退税款时借记收到出口退税款时借记“银行存款银行存款”，贷记，贷记“其其 他应收款他应收款” 按照出口货物购进时取得的增值税专用发票上注按照出口货物购进时取得的增值税专用发票上注 明的进项税额或应分摊的进项税额与按照国家规明的进项税额或应分摊的进项税额与按照国家规 定的退税率计算的应退税额的差额借记定的退税率计算的应退税额的差额借记“主营业主营业 务成本务成本”，贷记，贷记“应交税

11、费应交税费应交增值税应交增值税(进项进项 税转出税转出)” 例4-3某进出口公司2011年7月从小规模纳税人购进抽纱工艺品100套 全部出口，普通发票上注明金额6 000元，从另一个小规模纳税人购进 服装200套全部出口，取得税务机关代开的增值税专用发票上注明的 金额5 000元，退税率为6，对出口退税进行账务处理。 (1)申报退税时： 借：应收出口退税 63962 贷：应交税费应交增值税(出口退税) 63962 小规模纳税人购进准予退税出口货物退免增值税的会计处理 (2)收到出口退税时： 借：银行存款 63962 贷：应收出口退税 63962 小规模纳税人购进准予退税出口货物退免增值税的会计

12、处理 (1)外贸企业的会计处理。 外贸收到货物。 借：库存商品 贷：受托代销商品款 报关出口收汇。 借：银行存款 贷：主营业务收入 借：主营业务成本 贷：库存商品 支付企业款项并收取代理费。 借：受托代销商品款 贷：银行存款 主营业务收入 计算营业税。 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税 外贸企业代理出口业务的会计处理 (2)生产企业的会计处理。 生产企业发出货物时。 借：委托代销商品 贷：库存商品 报关出口后。 借：应收账款某外贸企业 贷：主营业务收入 借：主营业务成本 贷：委托代销商品 不得免征和抵扣税额的处理。 借：主营业务成本 贷：应交税费应交增值税(进项税额转出) 支付代理费

13、的处理。 借：销售费用 贷：应收账款 外贸企业代理出口业务的会计处理 例4-7某外贸进出口公司当月收购甲产品一批全部 出口，专用发票上注明的价款1 000万，增值税款 170万元，出口货物的离岸价格折合人民币l 200万 元，并在规定时间内办妥退税手续，退税率为13 ，已收到退税款。 对出口退税进行会计处理 外贸企业购进一般纳税人商品出口业务的会计处理 (1)计算不予以退税的税额。 不予以抵扣或退税额=170-1 00013=40(万元) 借：主营业务成本 40 贷：应交税费应交增值税(进项税额转出) 40 (2)计算应退增值税税额。 应退税额=1 00013=130(万元) 借：其他应收款

14、130 贷：应交税费应交增值税(出口退税) 130 (3)收到出口退税时。 借：银行存款 130 贷：其他应收款 130 外贸企业购进一般纳税人商品出口业务的会计处理 根据企业会计制度的规定，对于实行“免、抵、退”方法的生产企业， 应在应交税费增值税应交增值税增设“出口抵减内销产品应纳税 额”借方专栏和“出口退税”贷方专栏。 应交税费应交增值税 增值税会计账户的设置 例4-8承例4-5会计处理： (1)购进材料时： (2)借：原材料 4 000 应交税费应交增值税(进项税额) 680 贷：银行存款 4 680 (2)实现内销收入时： 借：银行存款 2 457 贷：主营业务收入 2 100 应交

15、税费应交增值税(销项税额) 357 (3)实现出口销售收入时： 借：银行存款 3 000 贷：主营业务收入 3 000 免、抵、退增值税的会计处理 (4)结转出口货物当期不予抵扣或退税的税额时： 借：主营业务成本 80 贷：应交税费应交增值税(进项税额转出) 80 (5)出口抵减内销产品销项税额时： 借：应交税费应交增值税(出口抵减内销产品的应纳税额) 97 贷：应交税费应交增值税(出口退税) 97 (6)结转应收退税款时： 借：应收出口退税 293 贷：应交税费应交增值税(出口退税) 293 免、抵、退增值税的会计处理 零税率应税服务出口的会计处理 零税率应税服务出口的会计处理 接上例4-6

16、，采购及销售环节会计处理分录（略）。 出口退税环节会计处理为： （1）计算当期应退税款 借：其他应收款 300000 贷：应交税费应交增值税（出口退税） 300000。 若当期期末留抵税额为26万，则当期出口退税额=26万，免抵税额 =30-26=4万 会计分录为： 借：其他应收款 260000 应交税费应交增值税(出口抵减内销产品的应纳税额) 40000 贷：应交税费应交增值税（出口退税） 300000。 （2）收到退税款时： 借：银行存款 300000 贷：其他应收款 300000 (1)本年度出口货物发生退关退运时根据退关退运货物的原出口销售额冲减当期出 口销售收入： 借：应收账款(或银

17、行存款等科目)(红字) 贷：主营业务收入(红字) 根据退关退运货物调整已结转的成本： 借：主营业务成本(红字) 贷：库存商品(红字) (2)以前年度出口货物在当年发生退关退运： 根据退关退运货物的原出口销售额记入“以前年度损益调整”： 借：以前年度损益调整 贷：应付账款(或银行存款等科目) 调整已结转的退关退运货物销售成本： 借：库存商品 贷：以前年度损益调整 根据退关退运货物的以原出口销售额乘以原出口退税率计算补交免抵退税款： 借：应交税费应交增值税(已交税金) 贷：银行存款 企业出口货物退关的会计处理 (1)外贸企业自营出口应税消费品 例4-10 某进出口公司2010年5月报关出口化妆品一批，出口价折合人民币100 000 元，已收到外方付款并申请出口退税，退税率为30。6月份，公司收到税务机关 退还的消费税。7月份，有10因质量问题发生退货。 退还的消费税=100 00030%=30 000(元) 会计处理： 申请出口退税时： 借：其他应收款 30 000 贷