关税与船舶吨税法

1、第第6 6章章 关税法和船舶吨税法关税法和船舶吨税法税法税法 一、一、关税的产生和发展关税的产生和发展 二、二、关税的概念和特点关税的概念和特点 1. 1. 关税的概念关税的概念 关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一 种税。关税的内涵有广义和狭义之分。现代广义的种税。关税的内涵有广义和狭义之分。现代广义的 关税是包括进出口环节由海关征收的关税和在进出关税是包括进出口环节由海关征收的关税和在进出 口环节由海关代征的其他国内税、费；狭义的关税口环节由海关代征的其他国内税、费；狭义的关税 仅指进出口环节的关税，即海关代表国家，依据国仅指进出口环节的关税，即

2、海关代表国家，依据国 家规定的有关税法及进出口税则，对进出关境的货家规定的有关税法及进出口税则，对进出关境的货 物和物品征收的一种特殊的流转税。本章所讲的关物和物品征收的一种特殊的流转税。本章所讲的关 税就是现代狭义的关税。税就是现代狭义的关税。 第第1 1节节 关税概述关税概述 第第6 6章章 关税法和船舶吨税法关税法和船舶吨税法税法税法 2. 2. 关税的特点关税的特点 (1) (1) 关税的征收对象只限于进出关境的有形货物关税的征收对象只限于进出关境的有形货物 和物品和物品 (2) (2) 关税在货物或物品进出关境的环节一次性征关税在货物或物品进出关境的环节一次性征 收收 (3) (3)

3、 关税的计税依据为关税的完税价格关税的计税依据为关税的完税价格 (4) (4) 关税具有涉外性关税具有涉外性 (5) (5) 关税是由海关专门负责征收关税是由海关专门负责征收 第第6 6章章 关税法和船舶吨税法关税法和船舶吨税法税法税法 三、关税的分类三、关税的分类 1. 1. 以征税对象的流向分类以征税对象的流向分类 (1) (1) 进口关税进口关税 (2) (2) 出口关税出口关税 (3) (3) 过境关税过境关税 2. 2. 以征税的目的分类以征税的目的分类 财政关税财政关税 保护关税保护关税 第第6 6章章 关税法和船舶吨税法关税法和船舶吨税法税法税法 3. 3. 以征税的标准分类以征

4、税的标准分类 从量关税从量关税 从价关税从价关税 复合关税复合关税 选择关税选择关税 滑准关税滑准关税 4. 4. 以关税的差别分类以关税的差别分类 (1) (1) 优惠关税优惠关税 (2) (2) 歧视关税歧视关税 第第6 6章章 关税法和船舶吨税法关税法和船舶吨税法税法税法 一、关税的征税对象一、关税的征税对象 第第6 6章章 关税法和船舶吨税法关税法和船舶吨税法税法税法 第二节第二节 关税征税对象和纳税人关税征税对象和纳税人 关税的征税对象是准许进出境的货物和物品关税的征税对象是准许进出境的货物和物品 。货物是指贸易性商品；物品指入境旅客随身携。货物是指贸易性商品；物品指入境旅客随身携

5、带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上 的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及 其他方式进境的个人物品。其他方式进境的个人物品。 第第6 6章章 关税法和船舶吨税法关税法和船舶吨税法税法税法 二、关税的纳税人二、关税的纳税人 关税的纳税人，是指进口货物的收货人、出关税的纳税人，是指进口货物的收货人、出 口货物的发货人、进出境物品的所有人。口货物的发货人、进出境物品的所有人。 第第6 6章章 关税法和船舶吨税法关税法和船舶吨税法税法税法 第三节第三节 关税的税则和税率关税的税则和税率 一、关税的税则一、关

6、税的税则 关税税则又称海关税则，它是一国政策根据关税税则又称海关税则，它是一国政策根据 国家关税政策和经济政策，通过一定的立法程序国家关税政策和经济政策，通过一定的立法程序 制定公布实施的进出口货物和物品应税的关税税制定公布实施的进出口货物和物品应税的关税税 率表。率表。 2012 2012年我国对进出口税则中的部分税目作了年我国对进出口税则中的部分税目作了 进一步的调整，调整后我国进出口税则税目总数进一步的调整，调整后我国进出口税则税目总数 由由20112011年的年的79777977个增至个增至81948194个。个。 第第6 6章章 关税法和船舶吨税法关税法和船舶吨税法税法税法 二、关税

7、的税率二、关税的税率 根据海关总署根据海关总署20112011年第年第7979号公告，经国务院号公告，经国务院 批准的批准的20122012年关税实施方案年关税实施方案中公告了我国中公告了我国 20122012年关税总水平为年关税总水平为9.8%9.8%， 1. 1. 进口货物的税率进口货物的税率 (1) (1) 最惠国税率最惠国税率 (2) (2) 协定税率协定税率 (3) (3) 特惠税率特惠税率 (4) (4) 普通税率普通税率 第第6 6章章 关税法和船舶吨税法关税法和船舶吨税法税法税法 (5) (5) 暂定税率暂定税率 (6) (6) 关税配额税率关税配额税率 (7) (7) 特定关

8、税税率特定关税税率 (8) (8) 报复性关税税率报复性关税税率 2. 2. 出口货物的税率出口货物的税率 3. 3. 进口货物的关税税率进口货物的关税税率 现行的税率表采用四档比例税率：现行的税率表采用四档比例税率： 第第6 6章章 关税法和船舶吨税法关税法和船舶吨税法税法税法 三、原产地规则三、原产地规则 (1) 10% (1) 10%的税率。主要适用于食品，饮料，金、银的税率。主要适用于食品，饮料，金、银 、珠宝及其制品，医疗，保健及美容器材等物品、珠宝及其制品，医疗，保健及美容器材等物品 ； (2) 20% (2) 20%的税率。主要适用于空调及配件、电冰箱的税率。主要适用于空调及配件

9、、电冰箱 及配件、电视机及配件、洗衣机及配件等物品；及配件、电视机及配件、洗衣机及配件等物品； (3) 30% (3) 30%的税率。主要适用于高档手表、高尔夫球的税率。主要适用于高档手表、高尔夫球 及球具；及球具； (4) 50% (4) 50%的税率。主要适用于酒类、烟草、化妆品的税率。主要适用于酒类、烟草、化妆品 。 第第6 6章章 关税法和船舶吨税法关税法和船舶吨税法税法税法 1. 1. 全部产地生产标准全部产地生产标准 全部产地生产标准是指对完全在一个国家（全部产地生产标准是指对完全在一个国家（ 地区）获得的货物，以该国（地区）为原产地地区）获得的货物，以该国（地区）为原产地 2.

10、2. 实质性加工标准实质性加工标准 实质性加工标准是适用于确定有两个或两个实质性加工标准是适用于确定有两个或两个 以上国家参与生产的产品的原产地的标准，其含以上国家参与生产的产品的原产地的标准，其含 义是：两个以上国家（地区）参与生产的货物，义是：两个以上国家（地区）参与生产的货物， 以最后完成实质性改变的国家（地区）为原产地以最后完成实质性改变的国家（地区）为原产地 。 第第6 6章章 关税法和船舶吨税法关税法和船舶吨税法税法税法 第四节第四节 关税完税价格的确定关税完税价格的确定 一、一般进口货物的完税价格一、一般进口货物的完税价格 1. 1. 以成交价格为基础的完税价格以成交价格为基础的

11、完税价格 进口货物的成交价格是指卖方向中华人民共进口货物的成交价格是指卖方向中华人民共 和国境内销售该货物时买方为进口该货物向卖方和国境内销售该货物时买方为进口该货物向卖方 实付、应付的，并按照实付、应付的，并按照进出口条例进出口条例规定调整规定调整 后价款总额，包括直接支付的价款和间接支付的后价款总额，包括直接支付的价款和间接支付的 价款。价款。 （1 1）计入关税完税价格的费用）计入关税完税价格的费用 按照按照进出口关税条例进出口关税条例的规定，下列费用的规定，下列费用 计入关税完税价格。计入关税完税价格。 由买方负担的购货佣金以外的佣金和经纪费。由买方负担的购货佣金以外的佣金和经纪费。

12、由买方负担的在审查确定完税价格时与该货物由买方负担的在审查确定完税价格时与该货物 视为一体的容器的费用。视为一体的容器的费用。 第第6 6章章 关税法和船舶吨税法关税法和船舶吨税法税法税法 由买方负担的包装材料费用和包装劳务费用。由买方负担的包装材料费用和包装劳务费用。 与该货物的生产和向中华人民共和国境内销售有与该货物的生产和向中华人民共和国境内销售有 关的，由买方以免费或者以低于成本的方式提供关的，由买方以免费或者以低于成本的方式提供 并可以按适当比例分摊的料件、工具、模具、消并可以按适当比例分摊的料件、工具、模具、消 耗材料及类似货物的价款，以及在境外开发、设耗材料及类似货物的价款，以及

13、在境外开发、设 计等相关服务的费用。计等相关服务的费用。 作为该货物向中华人民共和国境内销售的条件，作为该货物向中华人民共和国境内销售的条件， 买方必须支付的、与该货物有关的特许权使用费买方必须支付的、与该货物有关的特许权使用费 。 卖方直接或者间接从买方获得的该货物进口后转卖方直接或者间接从买方获得的该货物进口后转 售、处置或者使用的收益。售、处置或者使用的收益。 第第6 6章章 关税法和船舶吨税法关税法和船舶吨税法税法税法 (2)(2)不得计入关税完税价格的费用不得计入关税完税价格的费用 进口时在货物的价款中列明的下列税收、费进口时在货物的价款中列明的下列税收、费 用，不计入该货物的完税价

14、格。用，不计入该货物的完税价格。 厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安 装、装配、维修和技术服务费。装、装配、维修和技术服务费。 进口货物运抵境内输入地点起卸后的运输及其进口货物运抵境内输入地点起卸后的运输及其 相关费用、保险费。相关费用、保险费。 进口关税及国内税收。进口关税及国内税收。 2. 2. 海关估定的完税价格海关估定的完税价格 进口货物成交价格不符合规定条件的，或者进口货物成交价格不符合规定条件的，或者 成交价格不能确定的，海关经了解有关情况，并成交价格不能确定的，海关经了解有关情况，并 与纳税人进行价格磋商后，依次以下列价格估定与纳税人

15、进行价格磋商后，依次以下列价格估定 该货物的完税价格。该货物的完税价格。 第第6 6章章 关税法和船舶吨税法关税法和船舶吨税法税法税法 【例例6-16-1】天锐公司从法国进口一批货物共天锐公司从法国进口一批货物共300300吨，吨， 货物以境外口岸离岸价格成交，单价折合人民币货物以境外口岸离岸价格成交，单价折合人民币 为为3000030000元，买方承担包装费每吨元，买方承担包装费每吨600600元，另向卖元，另向卖 方支付的佣金每吨方支付的佣金每吨800800元人民币，另向自己的采购元人民币，另向自己的采购 代理人支付佣金代理人支付佣金50005000元人民币，已知该货物运抵元人民币，已知该

16、货物运抵 中国海关境内输入地起卸前的包装、运输、保险中国海关境内输入地起卸前的包装、运输、保险 和其他劳务费用为每吨和其他劳务费用为每吨10001000元人民币，进口后另元人民币，进口后另 发生运输和装卸费用发生运输和装卸费用500500元人民币，计算该批原料元人民币，计算该批原料 的完税价格。的完税价格。 第第6 6章章 关税法和船舶吨税法关税法和船舶吨税法税法税法 【答案答案】进口货物完税价格包括货价、支付的佣金进口货物完税价格包括货价、支付的佣金 、买方负担的包装费和容器费、进口途中的运费、买方负担的包装费和容器费、进口途中的运费 ，但不包括买方自己采购代理人支付的购货佣金，但不包括买方

17、自己采购代理人支付的购货佣金 和进口后发生的运输装卸费。和进口后发生的运输装卸费。 关税完税价格关税完税价格300003000060060080080010001000 30030097200009720000元元 第第6 6章章 关税法和船舶吨税法关税法和船舶吨税法税法税法 二、特殊进口货物的完税价格二、特殊进口货物的完税价格 1. 1. 以租赁方式进口货物的完税价格以租赁方式进口货物的完税价格 以租赁方式进口的货物，以海关审查确定的以租赁方式进口的货物，以海关审查确定的 该货物的租金作为完税价格。纳税人要求一次性该货物的租金作为完税价格。纳税人要求一次性 缴纳税款的，纳税人可以选择按照规定

18、估定完税缴纳税款的，纳税人可以选择按照规定估定完税 价格，或者按照海关审查确定的租金总额作为完价格，或者按照海关审查确定的租金总额作为完 税价格。税价格。 2. 2. 复运进境的境外加工货物的完税价格复运进境的境外加工货物的完税价格 运往境外加工的货物，出境时已向海关报明运往境外加工的货物，出境时已向海关报明 并在海关规定期限内复运进境的，应当以海关审并在海关规定期限内复运进境的，应当以海关审 定的境外加工费、料件费及该货物复运进境的运定的境外加工费、料件费及该货物复运进境的运 输及相关费用和保险费审查确定完税价格。输及相关费用和保险费审查确定完税价格。 第第6 6章章 关税法和船舶吨税法关税

19、法和船舶吨税法税法税法 3. 3. 复运进境的境外修理货物的完税价格复运进境的境外修理货物的完税价格 运往境外修理的机械器具、运输工具或者其他货物运往境外修理的机械器具、运输工具或者其他货物 ，出境时已向海关报明并在海关规定期限内复运进境的，出境时已向海关报明并在海关规定期限内复运进境的 ，应当以海关审定的境外修理费和料件费审查确定完税，应当以海关审定的境外修理费和料件费审查确定完税 价格。价格。 4. 4. 留购的进口货样的完税价格留购的进口货样的完税价格 对于境内留购的进口货样、展览品和广告陈列品，对于境内留购的进口货样、展览品和广告陈列品， 以海关审定的留购价格作为完税价格。以海关审定的

20、留购价格作为完税价格。 5. 5. 予以补税的减免税货物予以补税的减免税货物 减税或免税进口的货物需予补税时，应当以海关审减税或免税进口的货物需予补税时，应当以海关审 定的该货物原进口时的价格，扣除折旧部分价值作为完定的该货物原进口时的价格，扣除折旧部分价值作为完 税价格，计算公式为：税价格，计算公式为： 完税价格海关审定的该货物原进口时的价格完税价格海关审定的该货物原进口时的价格11申申 请补税时实际已使用的时间请补税时实际已使用的时间月月监管年限监管年限1212 （6-16-1） 第第6 6章章 关税法和船舶吨税法关税法和船舶吨税法税法税法 6. 6. 以其他方式进口的货物以其他方式进口的

21、货物 以易货贸易、寄售、捐赠、赠送等其他方式以易货贸易、寄售、捐赠、赠送等其他方式 进口的货物，应当按照一般进口货物估价办法的进口的货物，应当按照一般进口货物估价办法的 规定，估定完税价格。规定，估定完税价格。 【例例6-26-2】某企业某企业20082008年将以前年度进口的设备运年将以前年度进口的设备运 往境外修理，设备进口时成交价格为往境外修理，设备进口时成交价格为150150万元，发万元，发 生境外运费和保险费共计生境外运费和保险费共计1212万元；在海关规定的万元；在海关规定的 期限内复运进境，进境时同类设备价格期限内复运进境，进境时同类设备价格200200万元；万元； 发生境外修理

22、费发生境外修理费3030万元，料件费万元，料件费1212万元，境外运万元，境外运 输费和保险费共计输费和保险费共计1010万元，进口关税税率万元，进口关税税率1515。 请计算该仪器复运进境应缴纳的进口关税。请计算该仪器复运进境应缴纳的进口关税。 第第6 6章章 关税法和船舶吨税法关税法和船舶吨税法税法税法 【答案答案】运往境外修理的机械器具、运输工具或者运往境外修理的机械器具、运输工具或者 其他货物，出境时已向海关报明，并在海关规定其他货物，出境时已向海关报明，并在海关规定 期限内复运进境的，应当以海关审定的境外修理期限内复运进境的，应当以海关审定的境外修理 费和料件费审查确定完税价格。费和

23、料件费审查确定完税价格。 运往境外修理的设备报关进口时应纳关税运往境外修理的设备报关进口时应纳关税3030 121215156.36.3万元万元 三、出口货物的完税价格三、出口货物的完税价格 1. 1. 出口货物完税价格的确定出口货物完税价格的确定 出口货物的完税价格由海关以该货物的成交出口货物的完税价格由海关以该货物的成交 价格及该货物运至中华人民共和国境内输出地点价格及该货物运至中华人民共和国境内输出地点 装卸前的运输及其相关费用、保险费为基础审查装卸前的运输及其相关费用、保险费为基础审查 确定。确定。 第第6 6章章 关税法和船舶吨税法关税法和船舶吨税法税法税法 出口货物的成交价格是指该

24、货物出口时卖方出口货物的成交价格是指该货物出口时卖方 为出口该货物应当向买方直接收取和间接收取的为出口该货物应当向买方直接收取和间接收取的 价款总和。出口关税不计入完税价格。价款总和。出口关税不计入完税价格。 【例例6-36-3】北京某进口公司向美国出口矿口一批，成北京某进口公司向美国出口矿口一批，成 交价格为交价格为CIFCIF美国美国USD8000USD8000，其中运费，其中运费USD720USD720，保，保 险费险费USD80USD80；计税日外汇汇率为：；计税日外汇汇率为：USD100USD100 RMB700,RMB700,。计算该矿石的完税价格。（已知该矿石。计算该矿石的完税价

25、格。（已知该矿石 的出口关税税率为的出口关税税率为2020） 【答案答案】完税价格完税价格8000800072072080807 71 1 20204200042000元元 2. 2. 出口货物完税价格的估定出口货物完税价格的估定 第第6 6章章 关税法和船舶吨税法关税法和船舶吨税法税法税法 出口货物的成交价格不能确定，海关经了解出口货物的成交价格不能确定，海关经了解 有关情况，并与纳税人进行价格磋商后，依次以有关情况，并与纳税人进行价格磋商后，依次以 下列价格估定该货物的完税价格。下列价格估定该货物的完税价格。 (1) (1) 与该货物同时或者大约同时向同一国家或者与该货物同时或者大约同时向

26、同一国家或者 地区出口的相同货物的成交价格。地区出口的相同货物的成交价格。 (2) (2) 与该货物同时或者大约同时向同一国家或者与该货物同时或者大约同时向同一国家或者 地区出口的类似货物的成交价格。地区出口的类似货物的成交价格。 (3) (3) 按照下列各项总和计算的价格：境内生产相按照下列各项总和计算的价格：境内生产相 同或者类似货物的料件成本、加工费用，通常的同或者类似货物的料件成本、加工费用，通常的 利润和一般费用，境内发生的运输及其相关费用利润和一般费用，境内发生的运输及其相关费用 、保险费。、保险费。 (4) (4) 以合理方法估定的价格。以合理方法估定的价格。 第第6 6章章 关

27、税法和船舶吨税法关税法和船舶吨税法税法税法 第五节第五节 关税应纳税额的计算关税应纳税额的计算 一、进出口货物应纳税额的计算一、进出口货物应纳税额的计算 根据根据进出口关税条例进出口关税条例的规定，进出口货的规定，进出口货 物关税，以从价计征、从量计征或者国家规定的物关税，以从价计征、从量计征或者国家规定的 其他方式征收。其他方式征收。 1. 1. 从价税应纳税额的计算从价税应纳税额的计算 应纳税额关税完税价格应纳税额关税完税价格关税税率关税税率 （6-26-2） 第第6 6章章 关税法和船舶吨税法关税法和船舶吨税法税法税法 【例例6-46-4】某外企公司某外企公司20082008年进口一批高

28、级化妆品年进口一批高级化妆品 ，到岸货价及运输费、保险费，到岸货价及运输费、保险费8000080000欧元，另支付欧元，另支付 包装费包装费60006000欧元、支付自己采购代理人佣金欧元、支付自己采购代理人佣金20002000 欧元、港口到厂区公路运费欧元、港口到厂区公路运费30003000元人民币，取得元人民币，取得 国际贸易货物运费发票。当期欧元与人民币汇率国际贸易货物运费发票。当期欧元与人民币汇率 为为1 1：1010，关税税率为，关税税率为20%20%，消费税税率，消费税税率30%30%。计算。计算 外贸公司在进口环节缴纳的各项税金。外贸公司在进口环节缴纳的各项税金。 【答案答案】应

29、纳关税（应纳关税（800008000060006000）101020%20% 86000086000020%20%172000172000（元）（元） 第第6 6章章 关税法和船舶吨税法关税法和船舶吨税法税法税法 应纳消费税（应纳消费税（860000860000172000172000）（1 130%30%） 30%30%1474285.711474285.7130%30%442285.71442285.71（元）（元） 应纳增值税（应纳增值税（860000860000172000172000）（1 130%30%） 17%17%1474285.711474285.7117%17%250628

30、.57250628.57（元）（元） 2. 2. 从量税应纳税额的计算从量税应纳税额的计算 应纳税额货物数量应纳税额货物数量单位税额单位税额 （6-36-3） 第第6 6章章 关税法和船舶吨税法关税法和船舶吨税法税法税法 【例例6-56-5】某公司进口美国产某公司进口美国产“蓝带蓝带”牌啤酒牌啤酒600600箱箱 ，每箱，每箱3030瓶，每瓶容积瓶，每瓶容积500500毫升，价格为毫升，价格为CIF4500CIF4500 美元。征税日人民币与美元的外汇折算率为美元。征税日人民币与美元的外汇折算率为1:71:7（ 已知啤酒适用优惠税率为已知啤酒适用优惠税率为3 3元升）。请计算该公元升）。请计算

31、该公 司的应纳关税税额。司的应纳关税税额。 【答案答案】应纳关税税额（应纳关税税额（6006003030500500） 100010003 32700027000（元）（元） 3. 3. 复合税应纳税额的计算复合税应纳税额的计算 我国目前实行的复合税都是先计征从量税，我国目前实行的复合税都是先计征从量税， 再计征从价税。再计征从价税。 关税税额应税进（出）口货物数量关税税额应税进（出）口货物数量单位单位 货物税额应税进（出）口货物数量货物税额应税进（出）口货物数量单位完税单位完税 价格价格税率税率 （6-46-4） 第第6 6章章 关税法和船舶吨税法关税法和船舶吨税法税法税法 【例例6-66-

32、6】某公司从日本进口某公司从日本进口5 5台电视摄像机，每台台电视摄像机，每台 价格为价格为CIF7500CIF7500美元，已知：征税日人民币与美元美元，已知：征税日人民币与美元 的外汇折算率为的外汇折算率为1:71:7，摄像机适用优惠税率为：每，摄像机适用优惠税率为：每 台完税价格高于台完税价格高于50005000美元的，从量税为每台美元的，从量税为每台1328013280 元人民币，再征从价税元人民币，再征从价税3%3%计算应纳关税。请计算计算应纳关税。请计算 该公司的应纳关税税额。该公司的应纳关税税额。 【答案答案】应纳关税税额应纳关税税额13 2805+7 500573%=74 27

33、5(元元) 4. 4. 滑准税应纳税额的计算滑准税应纳税额的计算 关税税额应税进（出）口货物数量关税税额应税进（出）口货物数量单位完税价单位完税价 格格滑准税税率滑准税税率 （6-56-5） 第第6 6章章 关税法和船舶吨税法关税法和船舶吨税法税法税法 二、进境物品应纳税额的计算二、进境物品应纳税额的计算 海关总署规定数额以内的个人自用进境商品海关总署规定数额以内的个人自用进境商品 ，免征进口税。超过海关总署规定的数额但仍在，免征进口税。超过海关总署规定的数额但仍在 合理数量以内的个人自我进境物品，由进境物品合理数量以内的个人自我进境物品，由进境物品 的纳税人在进境物品旅行前按照规定缴纳进口税

34、的纳税人在进境物品旅行前按照规定缴纳进口税 。进口税采用从价计征的方法。进口税采用从价计征的方法。 进口税税额完税价格进口税税额完税价格进口税税率进口税税率 （6-66-6） 第第6 6章章 关税法和船舶吨税法关税法和船舶吨税法税法税法 【例例6-76-7】海外华侨李女士准备回国探亲，准备花费海外华侨李女士准备回国探亲，准备花费 25002500美元购买礼品，其中购买美元购买礼品，其中购买15001500美元的金银首美元的金银首 饰和饰和10001000美元的数码照相机。已知：金银首饰适美元的数码照相机。已知：金银首饰适 用的关税税率为用的关税税率为1010，数码照相机适用的税率为，数码照相机

35、适用的税率为 2020，请计算李女士应纳的关税税额。，请计算李女士应纳的关税税额。 【答案答案】应纳关税税额应纳关税税额1500150010101000100020%20% 350350美元美元 第第6 6章章 关税法和船舶吨税法关税法和船舶吨税法税法税法 第六节第六节 关税的税收优惠关税的税收优惠 一、法定减免税一、法定减免税 1. 1. 减征或免征关税项目减征或免征关税项目 下列进出口货物、进出境物品，减征或者免征关税下列进出口货物、进出境物品，减征或者免征关税 ： (1) (1) 关税税额在人民币关税税额在人民币5050元以下的一票货物；元以下的一票货物； (2) (2) 无商业价值的广

36、告和货样；无商业价值的广告和货样； (3) (3) 外国政府、国际组织无偿赠送的物资；外国政府、国际组织无偿赠送的物资； (4) (4) 在海关放行前遭受损坏或者损失的货物；在海关放行前遭受损坏或者损失的货物； (5) (5) 进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物 料和饮食用品；料和饮食用品； (6) (6) 规定数额以内的物品；规定数额以内的物品； (7) (7) 中华人民共和国缔结或参加的国际条约规定中华人民共和国缔结或参加的国际条约规定 减征、免征关税的货物、物品；减征、免征关税的货物、物品； 第第6 6章章 关税法和船舶吨税法关税法和船舶吨税法税

37、法税法 (8) (8) 法律规定减征、免征关税的其他货物、物品。法律规定减征、免征关税的其他货物、物品。 2. 2. 暂免征税项目暂免征税项目 (1) (1) 在展览会、交易会、会议及类似活动中展示或在展览会、交易会、会议及类似活动中展示或 者使用的货物；者使用的货物； (2) (2) 文化、体育交流活动中使用的表演、比赛用品文化、体育交流活动中使用的表演、比赛用品 ； (3) (3) 进行新闻报道或者摄制电影、电视节目使用的进行新闻报道或者摄制电影、电视节目使用的 仪器、设备及用品；仪器、设备及用品； (4) (4) 开展科研、教学、医疗活动使用的仪器、设备开展科研、教学、医疗活动使用的仪器

38、、设备 和用品；和用品； (5) (5) 在上述所所列活动中使用的交通工具及特种车在上述所所列活动中使用的交通工具及特种车 辆；辆； 第第6 6章章 关税法和船舶吨税法关税法和船舶吨税法税法税法 (6) (6) 货样货样; ; (7) (7) 供安装、调试、检测、修理设备时使用的仪供安装、调试、检测、修理设备时使用的仪 器及工具；器及工具； (8) (8) 盛装货物的容器盛装货物的容器; ; (9) (9) 其他用于非商业目的的货物。其他用于非商业目的的货物。 但上述暂准进境货物在规定的期限内未复运但上述暂准进境货物在规定的期限内未复运 出境的，或者暂准出境货物在规定期限内未复运出境的，或者暂

39、准出境货物在规定期限内未复运 进境的，海关应当依法征收关税。进境的，海关应当依法征收关税。 第第6 6章章 关税法和船舶吨税法关税法和船舶吨税法税法税法 二、特定减免税二、特定减免税 现行的特定减免税主要包括对科教用品、残现行的特定减免税主要包括对科教用品、残 疾人专用品、扶贫、慈善性捐赠物资、加工贸易疾人专用品、扶贫、慈善性捐赠物资、加工贸易 产品、边境贸易进口物资、保税区进出口货物、产品、边境贸易进口物资、保税区进出口货物、 出口加工区进出口货物、进口设备、特定行业或出口加工区进出口货物、进口设备、特定行业或 用途的减免税政策。用途的减免税政策。 第第6 6章章 关税法和船舶吨税法关税法和

40、船舶吨税法税法税法 三、临时减免税三、临时减免税 临时减免是国家根据国内生产和国际市场行临时减免是国家根据国内生产和国际市场行 情变化，确定对某一类和几种商品在一定时限内情变化，确定对某一类和几种商品在一定时限内 临时降低或取消关税。临时降低或取消关税。 第第6 6章章 关税法和船舶吨税法关税法和船舶吨税法税法税法 第七节第七节 关税的纳税申报关税的纳税申报 一、关税的缴纳一、关税的缴纳 进口货物自运输工具申报进境之日进口货物自运输工具申报进境之日1414日内，出口货日内，出口货 物在运抵海关监管区后装货的物在运抵海关监管区后装货的2424小时以前，应由进出口小时以前，应由进出口 货物的纳税人

41、向货物进（出）境地海关申报，海关根据货物的纳税人向货物进（出）境地海关申报，海关根据 税则归类和完税价格计算应缴纳的关税和进口环节代征税则归类和完税价格计算应缴纳的关税和进口环节代征 税，并填发税款缴款书。纳税人应当自海关填发税款缴税，并填发税款缴款书。纳税人应当自海关填发税款缴 款书之日起款书之日起1515日内，向指定银行缴纳税款。纳税人未在日内，向指定银行缴纳税款。纳税人未在 规定的期限内缴纳税款的，自关税缴纳期限届满滞纳之规定的期限内缴纳税款的，自关税缴纳期限届满滞纳之 日起，知纳税人缴纳税款之日止，按滞纳税款的万分之日起，知纳税人缴纳税款之日止，按滞纳税款的万分之 五的比例按日征收，周

42、末或法定及假日不予扣除。具体五的比例按日征收，周末或法定及假日不予扣除。具体 计算公式为：计算公式为： 第第6 6章章 关税法和船舶吨税法关税法和船舶吨税法税法税法 关税滞纳金金额关税滞纳金金额= =滞纳关税税额滞纳关税税额滞纳金征收比例滞纳金征收比例 滞纳天数滞纳天数 （6-76-7） 关税纳税人因不可抗力或者在国家税收政策调整的关税纳税人因不可抗力或者在国家税收政策调整的 情形下，不能按期缴纳税款，经海关总署批准，情形下，不能按期缴纳税款，经海关总署批准， 可延期缴纳，但最长不得超过可延期缴纳，但最长不得超过6 6个月。个月。 第第6 6章章 关税法和船舶吨税法关税法和船舶吨税法税法税法

43、第八节第八节 船舶吨税船舶吨税 船舶吨税是海关代表国家交通管理部门在设船舶吨税是海关代表国家交通管理部门在设 关口岸对进出中国国境的船舶征收的用于航道设关口岸对进出中国国境的船舶征收的用于航道设 施建设的一种使用税。施建设的一种使用税。 船舶吨税是一国船舶使用了另一国家的助航船舶吨税是一国船舶使用了另一国家的助航 设施而向该国缴纳的一种税费，专项用于海上航设施而向该国缴纳的一种税费，专项用于海上航 标的维护、建设和管理。标的维护、建设和管理。 根据根据中华人民共和国海关船舶吨税暂行办中华人民共和国海关船舶吨税暂行办 法法和和船舶吨税征收管理作业规程船舶吨税征收管理作业规程，船舶吨，船舶吨 税由

44、海关代交通部征收，海关征收后就地上缴中税由海关代交通部征收，海关征收后就地上缴中 央国库。央国库。 第第6 6章章 关税法和船舶吨税法关税法和船舶吨税法税法税法 一、吨税征税对象一、吨税征税对象 吨税的征税对象是是自中华人民共和国境外吨税的征税对象是是自中华人民共和国境外 港口进入境内港口的船舶（以下简称应税船舶）港口进入境内港口的船舶（以下简称应税船舶） ，应缴纳船舶吨税（以下简称吨税）。，应缴纳船舶吨税（以下简称吨税）。 应税船舶具体包括：应税船舶具体包括： 在中国港口行驶的外国籍船舶。在中国港口行驶的外国籍船舶。 外商租用的中国籍船舶。外商租用的中国籍船舶。 中外合营的海运企业自有或租用

45、的中、外籍船中外合营的海运企业自有或租用的中、外籍船 舶。舶。 中国租用（包括国外华商所有的和租用的）航中国租用（包括国外华商所有的和租用的）航 行国外及兼营国内沿海贸易的外国籍船舶。行国外及兼营国内沿海贸易的外国籍船舶。 第第6 6章章 关税法和船舶吨税法关税法和船舶吨税法税法税法 二、吨税征税范围二、吨税征税范围 船舶吨税的征收范围为在中华人民共和国港船舶吨税的征收范围为在中华人民共和国港 口行驶的外国船舶和外商租用的中国籍船舶以及口行驶的外国船舶和外商租用的中国籍船舶以及 中外合营企业使用的中国籍船舶。中外合营企业使用的中国籍船舶。 第第6 6章章 关税法和船舶吨税法关税法和船舶吨税法税

46、法税法 三、吨税纳税人三、吨税纳税人 1. 1.吨税的纳税人为拥有或租有进出中国港口的国吨税的纳税人为拥有或租有进出中国港口的国 际航行船舶的单位和个人。际航行船舶的单位和个人。 2. 2.船舶吨税由船舶使用人（船长）或其委托的外船舶吨税由船舶使用人（船长）或其委托的外 轮代理公司为纳税人。轮代理公司为纳税人。 3. 3.吨税纳税义务发生时间为应税船舶进入港口的吨税纳税义务发生时间为应税船舶进入港口的 当日。应税船舶在吨税执照期满后尚未离开港口当日。应税船舶在吨税执照期满后尚未离开港口 的，应当申领新的吨税执照，自上一次执照期满的，应当申领新的吨税执照，自上一次执照期满 的次日起续缴吨税。的次

47、日起续缴吨税。 第第6 6章章 关税法和船舶吨税法关税法和船舶吨税法税法税法 四、吨税税率四、吨税税率 1.1.船舶吨税税率分为优惠税率和普通税率两种。船舶吨税税率分为优惠税率和普通税率两种。 五、五、吨税计税依据吨税计税依据 船舶吨税以船舶注册净吨位为计税依据，净吨位尾数船舶吨税以船舶注册净吨位为计税依据，净吨位尾数 不足不足0.50.5吨的不计，达到或超过吨的不计，达到或超过0 05 5吨的按吨的按1 1吨计。船吨计。船 舶吨税按船舶净吨位大小分等级设置单位税额，每一舶吨税按船舶净吨位大小分等级设置单位税额，每一 等级又都分为一般吨税和优惠吨税。无论是一般吨税等级又都分为一般吨税和优惠吨税

48、。无论是一般吨税 还是优惠吨税，又分别按还是优惠吨税，又分别按9090天期和天期和3030天期制定吨税税天期制定吨税税 额。额。 净吨位，是指由船籍国（地区）政府授权签发的净吨位，是指由船籍国（地区）政府授权签发的 船舶吨位证明书上标明的净吨位。船舶吨位证明书上标明的净吨位。 第第6 6章章 关税法和船舶吨税法关税法和船舶吨税法税法税法 六、吨税应纳税额的计算六、吨税应纳税额的计算 吨税的应纳税额按照船舶净吨位乘以适用税率计吨税的应纳税额按照船舶净吨位乘以适用税率计 算。算。 应纳税额应纳税额= =船舶净吨位船舶净吨位定额税率（元）定额税率（元） （6-86-8） 【例例6-96-9】 201

49、3 2013年年1010月月2020日，日，A A国某运输公司一艘国某运输公司一艘 货轮驶入我国某港口，该货轮净吨位为货轮驶入我国某港口，该货轮净吨位为30 00030 000吨吨 ，货轮负责人已向我国该海关领取了吨税执照，货轮负责人已向我国该海关领取了吨税执照， 在港口停留期限为在港口停留期限为3030天。天。A A国已与我国签订有相互国已与我国签订有相互 给予船舶税费最优惠国待遇条款。请计算该货轮给予船舶税费最优惠国待遇条款。请计算该货轮 负责人应向我国海关缴纳的船舶吨税。负责人应向我国海关缴纳的船舶吨税。 第第6 6章章 关税法和船舶吨税法关税法和船舶吨税法税法税法 【答案答案】 （1

50、1）根据船舶吨税的相关规定，该货轮应享受优）根据船舶吨税的相关规定，该货轮应享受优 惠税率，每净吨位惠税率，每净吨位3.303.30元元 （2 2）应缴纳的船舶吨税）应缴纳的船舶吨税=30 000=30 0003.30=99 0003.30=99 000 （元）（元） 七、吨税税收优惠七、吨税税收优惠 1. 1. 直接优惠直接优惠 下列船舶免征吨税：下列船舶免征吨税： (1) (1) 应纳税额在人民币应纳税额在人民币5050元以下的船舶；元以下的船舶； (2) (2) 自境外以购买、受赠、继承等方式取得船舶自境外以购买、受赠、继承等方式取得船舶 所有权的初次进口到港的空载船舶；所有权的初次进口

51、到港的空载船舶； 第第6 6章章 关税法和船舶吨税法关税法和船舶吨税法税法税法 (3) (3) 吨税执照期满后吨税执照期满后2424小时内不上下客货的船舶；小时内不上下客货的船舶； (4) (4) 非机动船舶（不包括非机动驳船）；非机动船舶（不包括非机动驳船）； (5) (5) 捕捞、养殖渔船（需要在中华人民共和国渔业捕捞、养殖渔船（需要在中华人民共和国渔业 船舶管理部门登记为捕捞船或者养殖渔船的）；船舶管理部门登记为捕捞船或者养殖渔船的）； (6) (6) 避难、防疫隔离、修理、终止运营或者拆解，避难、防疫隔离、修理、终止运营或者拆解， 并不上下客货的船舶；并不上下客货的船舶； (7) (7

52、) 军队、武装警察部队专用或者征用的船舶；军队、武装警察部队专用或者征用的船舶； (8) (8) 依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆 、国际组织驻华代表机构及其有关人员的船舶；、国际组织驻华代表机构及其有关人员的船舶； 第第6 6章章 关税法和船舶吨税法关税法和船舶吨税法税法税法 (9) (9) 国务院规定的其他船舶。国务院规定的其他船舶。 2. 2. 延期优惠延期优惠 (1) (1) 避难、防疫隔离、修理，并不上下客货；避难、防疫隔离、修理，并不上下客货； (2) (2) 军队、武装警察部队征用。军队、武装警察部队征用。 (3) (3) 应税船舶因不可抗力在未设立海关地点停泊的应税船舶因不可抗力在未设立海关地点停泊的 ，船舶负责人应当立即向附近海关报告，并在不，船舶负责人应当立即向附近海关报告，并在不 可抗力原因消除后，向海关申报纳税。可抗力原因消除后，向海关申报纳税。 第第6 6章章 关税法和船舶吨税法关税法和船舶吨税法税法税法 八、吨税纳税申报八、吨税纳税申报 1.1.吨税由海关负责征收。海关征收吨