税收基础知识

1、 税收理论与实务税收理论与实务 第一章 税收基础知识 税收基础知识税收基础知识 一、一、公共产品与税收公共产品与税收 二、税收的性质与特征二、税收的性质与特征 三、税收制度三、税收制度 四、税制要素四、税制要素 五、税收原则五、税收原则 六、税收分类六、税收分类 政府的主要职能政府的主要职能 私人产品的性质私人产品的性质 公共产品的性质公共产品的性质 外溢性引起的公共产品外溢性引起的公共产品 税收是公共产品的成本税收是公共产品的成本 一、公共产品与税收一、公共产品与税收 充当国家的充当国家的“守夜人守夜人” 维护市场经济的维护市场经济的“游戏游戏”规则规则 提供公共产品提供公共产品 调控宏观经

2、济调控宏观经济 一、公共产品与税收一、公共产品与税收 政府的主要职能政府的主要职能 一、公共产品与税收一、公共产品与税收 私人产品的性质私人产品的性质 排他性排他性 v只有占有它的人才能消费它，不占有只有占有它的人才能消费它，不占有 它的人则被排除在它的消费者之外。它的人则被排除在它的消费者之外。 v对于具有排他性的产品，为了消费它，对于具有排他性的产品，为了消费它， 就必须出价购买它，从而形成价格信就必须出价购买它，从而形成价格信 号，在竞争的压力下，生产者将自动号，在竞争的压力下，生产者将自动 接受这一信号的引导，去生产消费者接受这一信号的引导，去生产消费者 所需要的产品。所需要的产品。

3、对抗性对抗性 v如果甲对某一产品的消费将损害或影响如果甲对某一产品的消费将损害或影响 乙对同一产品的消费，则该产品具有对乙对同一产品的消费，则该产品具有对 抗性，其边际成本不为零。抗性，其边际成本不为零。 v市场有效使用资源的一个条件是价格等市场有效使用资源的一个条件是价格等 于边际成本，因而任何人要获得该产品于边际成本，因而任何人要获得该产品 的消费权就必须按边际成本付费，从而的消费权就必须按边际成本付费，从而 使得价格再次成为引导市场的信号。使得价格再次成为引导市场的信号。 一、公共产品与税收一、公共产品与税收 私人产品的性质私人产品的性质 私人产品只能够由竞争的市场提供。私人产品只能够由

4、竞争的市场提供。 具有排他性或对抗性的产品使价格能够具有排他性或对抗性的产品使价格能够 发挥信号作用，满足市场机制要求，能发挥信号作用，满足市场机制要求，能 够由市场提供，因而是私人产品。够由市场提供，因而是私人产品。 一、公共产品与税收一、公共产品与税收 私人产品的性质私人产品的性质 一、公共产品与税收一、公共产品与税收 公共产品的性质公共产品的性质 非排他性非排他性 v如果对于某种产品不需要占有它就如果对于某种产品不需要占有它就 能消费它，则该产品具有消费上的能消费它，则该产品具有消费上的 非排他性。非排他性。 v有些产品完全不具有排他性，如国有些产品完全不具有排他性，如国 防。防。 v有

5、些产品在技术上做到排他虽然可有些产品在技术上做到排他虽然可 行，但成本过于昂贵，如路灯。行，但成本过于昂贵，如路灯。 非对抗性非对抗性 v产品具有非对抗性是指，甲消费某种产品具有非对抗性是指，甲消费某种 产品并不减少乙消费它的利益，如国产品并不减少乙消费它的利益，如国 防、不拥挤的公路、大桥，不满员的防、不拥挤的公路、大桥，不满员的 剧院、飞机等。剧院、飞机等。 v具有非对抗性的产品，每增加一个人具有非对抗性的产品，每增加一个人 消费它的边际成本为零。但提供产品消费它的边际成本为零。但提供产品 的成本却不为零。的成本却不为零。 一、公共产品与税收一、公共产品与税收 公共产品的性质公共产品的性质

6、 非排他性和非对抗性使得价格信号非排他性和非对抗性使得价格信号 失灵，它的提供者无法通过等价交失灵，它的提供者无法通过等价交 换的途径获得报酬和利润，因而市换的途径获得报酬和利润，因而市 场不可能充分提供公共产品。场不可能充分提供公共产品。 公共产品的存在造成市场失效，这公共产品的存在造成市场失效，这 就使政府干预经济成为必要，从而就使政府干预经济成为必要，从而 决定了公共经济部门的必然出现和决定了公共经济部门的必然出现和 存在。存在。 一、公共产品与税收一、公共产品与税收 公共产品的性质公共产品的性质 如果个人或企业的行为将从不利或有利的如果个人或企业的行为将从不利或有利的 方面影响其他个人

7、或企业，但又无须负担方面影响其他个人或企业，但又无须负担 应有的责任或不能获得应有的报酬，这种应有的责任或不能获得应有的报酬，这种 行为就是具有外溢性的行为。行为就是具有外溢性的行为。 外溢性有负外溢性和正外溢性之别，相应外溢性有负外溢性和正外溢性之别，相应 地，这两种不同的外溢性将分别产生外在地，这两种不同的外溢性将分别产生外在 成本和外在效益。成本和外在效益。 一、公共产品与税收一、公共产品与税收 外溢性引起的公共产品外溢性引起的公共产品 外溢性引起的问题 v正外溢性会产生免费搭乘问题。 v扭曲了价格信号。 外溢性使得通过市场而产生的资 源配置是低效的，这也是市场失 效的表现。 一、公共产

8、品与税收一、公共产品与税收 外溢性引起的公共产品外溢性引起的公共产品 公共产品是无偿提供的，但公共 产品也需要成本。 为提供公共产品筹集资金的可能 方式有多种。 税收是为提供公共产品筹集资金 的最好方法。 一、公共产品与税收一、公共产品与税收 税收是公共产品的成本税收是公共产品的成本 税收的实质税收的实质 税收的形式特征税收的形式特征 税收的法律特征税收的法律特征 税收与其它财政收入的区别税收与其它财政收入的区别 税收的职能税收的职能 二、税收的性质与特征二、税收的性质与特征 定义：定义：税收是国家为了实现其职能，税收是国家为了实现其职能， 凭借政治权力，依据法律规定的标准，凭借政治权力，依据

9、法律规定的标准， 强制地、无偿地取得财政收入的一种强制地、无偿地取得财政收入的一种 手段。手段。 征税的主体是国家，税收的目的是政征税的主体是国家，税收的目的是政 府取得财政收入，征税的凭借是政治府取得财政收入，征税的凭借是政治 权力。权力。 税收的本质是由政府实施的国民收入税收的本质是由政府实施的国民收入 再分配。再分配。 二、税收的性质与特征二、税收的性质与特征 税收的实质税收的实质 强制性 v凭借政治权力，而不是所有权取 得收入 v以法律形式规定征纳双方的权利 义务关系，不可违反 国家：权力，征税；义务，履行政府 职能、提供公共产品。 纳税人：权力，享受政府提供的公共 服务；义务，纳税。

10、 二、税收的性质与特征二、税收的性质与特征 税收的形式特征税收的形式特征 无偿性：国家征税后，不直接向纳税人支付任何报无偿性：国家征税后，不直接向纳税人支付任何报 酬或劳务。酬或劳务。 政府只能无偿提供公共服务，故筹政府只能无偿提供公共服务，故筹 集其费用也只能是无偿的；集其费用也只能是无偿的； 只有无偿征税，税收才能实现分配只有无偿征税，税收才能实现分配 职能；职能； 就具体纳税人是无偿的，就纳税人就具体纳税人是无偿的，就纳税人 整体是有偿的。整体是有偿的。 二、税收的性质与特征二、税收的性质与特征 税收的形式特征税收的形式特征 确定性（规范性）确定性（规范性） 以税法的形式预先规定了每一个

11、税以税法的形式预先规定了每一个税 种的征税对象和征税数量标准；种的征税对象和征税数量标准； 每一税种的征纳行为是周期的，连每一税种的征纳行为是周期的，连 续的。续的。 二、税收的性质与特征二、税收的性质与特征 税收的形式特征税收的形式特征 二、税收的性质与特征二、税收的性质与特征 税收的法律特征税收的法律特征 税收制度是以法律的形式存在的。税收制度是以法律的形式存在的。 我国现行税收法律制度包括三个层次：我国现行税收法律制度包括三个层次： v由全国人民代表大会及其常务委员会或其授权国务由全国人民代表大会及其常务委员会或其授权国务 院批准颁布的税收法律、条例，如我国的个人所得院批准颁布的税收法律

12、、条例，如我国的个人所得 税法；税法； v由财政部或国家税务总局制订的各种税法的实施细由财政部或国家税务总局制订的各种税法的实施细 则以及对各种税法和实施细则的具体补充规定和办则以及对各种税法和实施细则的具体补充规定和办 法；法； v由地方各级政府或地方税务机关制订的各项具体规由地方各级政府或地方税务机关制订的各项具体规 章制度。章制度。 二、税收的性质与特征二、税收的性质与特征 税收与其它财政收入的区别税收与其它财政收入的区别 税收与国家信用的区别税收与国家信用的区别 税收与财政发行的区别税收与财政发行的区别 税收与国有企业上缴利润的区别税收与国有企业上缴利润的区别 税收与规费的区别税收与规

13、费的区别 税收与罚没的不同税收与罚没的不同 二、税收的性质与特征二、税收的性质与特征 税收的职能税收的职能 财政职能财政职能 v这是税收最基本的职能这是税收最基本的职能 调节经济的职能调节经济的职能 v斟酌使用的税收政策斟酌使用的税收政策 v自动稳定器自动稳定器 v调节社会收入分配不均调节社会收入分配不均 监督管理职能监督管理职能 v微观上，监督企业的经营过程和财务状况。微观上，监督企业的经营过程和财务状况。 v宏观上，为政府提供决策信息。宏观上，为政府提供决策信息。 三、税收制度三、税收制度 税收制度简称为税制，是国家针对税税收制度简称为税制，是国家针对税 种结构、税收征收方式和税收收入管种

14、结构、税收征收方式和税收收入管 理体制而制定的各种税收法规和管理理体制而制定的各种税收法规和管理 办法的总称。包括：办法的总称。包括： 税制结构；税制结构； 税收征收管理制度；税收征收管理制度； 税收管理体制。税收管理体制。 三、税收制度三、税收制度 税制结构税制结构 狭义税收制度专指税制结构。本课程讨狭义税收制度专指税制结构。本课程讨 论的税收制度是狭义税制。论的税收制度是狭义税制。 指指国家税收由哪些税种组成和各税种要国家税收由哪些税种组成和各税种要 素的具体内容。素的具体内容。 v我国现行税收体系由我国现行税收体系由22个税种构成。个税种构成。 三、税收制度三、税收制度 (二二)税收征收

15、管理制度税收征收管理制度 解决国家对日常征税活动如何实施组织、解决国家对日常征税活动如何实施组织、 管理的问题。管理的问题。 v主要包括管理、征收和检查三个方面。主要包括管理、征收和检查三个方面。 v我国改革了税收专管员制度。我国改革了税收专管员制度。 v改革方向：改革方向：自行申报，重点稽查，以计算机自行申报，重点稽查，以计算机 网络为依托网络为依托 三、税收制度三、税收制度 (三三)税收管理体制税收管理体制 是在中央与地方政府之间划分税收管理权限是在中央与地方政府之间划分税收管理权限 的制度。的制度。 v税收管理权限包括税收立法权、税收法律法规税收管理权限包括税收立法权、税收法律法规 的解

16、释权、税种的开征停征权、税目和税率的调的解释权、税种的开征停征权、税目和税率的调 整权、税收的加征和减免权等。整权、税收的加征和减免权等。 v我国我国税收管理权限基本属于中央税收管理权限基本属于中央。 v税务部门只是税法的执行机构，无管理权限。税务部门只是税法的执行机构，无管理权限。 四、税制要素四、税制要素 税制要素包括征税对象、纳税人、税率、税制要素包括征税对象、纳税人、税率、 税目、计税依据、纳税环节、纳税期限、税目、计税依据、纳税环节、纳税期限、 减免和加征、违章处理。减免和加征、违章处理。 征税对象、纳税人和税率是最基本的税征税对象、纳税人和税率是最基本的税 制要素。制要素。 四、税

17、制要素四、税制要素 （一）征税对象（一）征税对象 征税对象是课税的客体，指每个税种征征税对象是课税的客体，指每个税种征 税的标的物税的标的物 v是税收制度的首要要素，是一种税区别于另是税收制度的首要要素，是一种税区别于另 一种税的主要标志一种税的主要标志 v是税收分类的主要依据是税收分类的主要依据 v体现不同税种课税的基本范围和界限体现不同税种课税的基本范围和界限 四、税制要素四、税制要素 纳税人纳税人 纳税人是指课税主体纳税人是指课税主体 几个既有联系，又相互区别的概念几个既有联系，又相互区别的概念 v纳税义务人，税法规定直接负有纳税义务的纳税义务人，税法规定直接负有纳税义务的 单位和个人。

18、单位和个人。 v负税人，税款的实际负担者。负税人，税款的实际负担者。 税负转嫁使得纳税义务人与实际负税人不一致。税负转嫁使得纳税义务人与实际负税人不一致。 v代收（扣）代缴义务人代收（扣）代缴义务人 v代征人代征人 四、税制要素四、税制要素 纳税人纳税人 税负转嫁是纳税人通过种种途径将税收税负转嫁是纳税人通过种种途径将税收 负担转嫁给他人的过程。负担转嫁给他人的过程。 税负转嫁的方式：税负转嫁的方式： v前转前转 v后转后转 v散转散转 四、税制要素四、税制要素 税率税率 税率是对一定征税对象的征收比例或征税率是对一定征税对象的征收比例或征 收额度。收额度。 税率体现征税的深度税率体现征税的深

19、度 税率分为：税率分为： 1. 比率税率比率税率 2. 累进税率累进税率 3. 定额税率定额税率 四、税制要素四、税制要素 税率税率 1.比例税率比例税率 比率税率：对同一征税对象，不论其数比率税率：对同一征税对象，不论其数 额大小，都使用相同征收比例的税率。额大小，都使用相同征收比例的税率。 分为：分为： v单一比例税率，一种税只设一个比例税率。单一比例税率，一种税只设一个比例税率。 v差别比例税率，一种税设两个或以上的比例差别比例税率，一种税设两个或以上的比例 税率。税率。 产品差别比率税率，产品差别比率税率，如消费税如消费税 行业差别比率税率，如营业税行业差别比率税率，如营业税 幅度差别

20、比率税率，如以前娱乐业营业税幅度差别比率税率，如以前娱乐业营业税 四、税制要素四、税制要素 税率税率 2.累进税率累进税率 累进税率，随着征税对象数额增加而提累进税率，随着征税对象数额增加而提 高征收比例的税率。即按征税对象数额高征收比例的税率。即按征税对象数额 大小将计税依据分为若干档次，不同档大小将计税依据分为若干档次，不同档 次适用由低到高的不同税率。其形式有：次适用由低到高的不同税率。其形式有： v全额累进税率全额累进税率 v超额累进税率超额累进税率 v超率累进税率超率累进税率 四、税制要素四、税制要素 税率税率 2.累进税率累进税率 全额累进税率，当计税依据达到某一档全额累进税率，当

21、计税依据达到某一档 次时，计税依据总额全部适用与之相应次时，计税依据总额全部适用与之相应 的最高税率。的最高税率。 超额累进税率，按税法规定将计税依据超额累进税率，按税法规定将计税依据 分为若干部分，各部分由低到高适用不分为若干部分，各部分由低到高适用不 同的相应的边际税率，所有部分的税额同的相应的边际税率，所有部分的税额 之和就是应纳税额。之和就是应纳税额。 四、税制要素四、税制要素 税率税率 2.累进税率累进税率 全额累进税率计算简单，但税负随税基全额累进税率计算简单，但税负随税基 加大而累进过急。加大而累进过急。 v例如：如果规定例如：如果规定100以下税率为以下税率为10%，超过，超过

22、 100时税率为时税率为20%，则，则， 1001010 收入净额为收入净额为90； 1102022 收入净额为收入净额为88。 超额累进税率计算比较复杂，但更为合超额累进税率计算比较复杂，但更为合 理，所以现在一般都使用超额累进税率。理，所以现在一般都使用超额累进税率。 四、税制要素四、税制要素 税率税率 2.累进税率累进税率 超率累进税率，是以征税对象数额的相对率超率累进税率，是以征税对象数额的相对率 为累进依据，规定几个等级和等级税率，就为累进依据，规定几个等级和等级税率，就 其超过部分分别采用相应等级税率征税。其超过部分分别采用相应等级税率征税。 v例如，现行土地增值税规定：土地增值额

23、未超例如，现行土地增值税规定：土地增值额未超 过扣除项目金额过扣除项目金额50的部分，税率为的部分，税率为30；超过；超过 50，未超过，未超过100的部分，税率为的部分，税率为40；超过；超过 100，未超过，未超过200的部分，税率为的部分，税率为50；超过；超过 200的部分，税率为的部分，税率为60。 四、税制要素四、税制要素 税率税率 3.定额税率定额税率 定额税率：按照征税对象的一定计量单定额税率：按照征税对象的一定计量单 位，直接确定征收的金额。位，直接确定征收的金额。 适用范围适用范围通常为那些价格稳定、质量和通常为那些价格稳定、质量和 规格标准比较统一的商品规格标准比较统一的

24、商品，如啤酒。，如啤酒。 有利于促进企业提高产品质量有利于促进企业提高产品质量。 弹性较差弹性较差。 四、税制要素四、税制要素 税率税率 比例税率、定额税率一般适用于对比例税率、定额税率一般适用于对 商品的征税，累进税率一般适用于对收商品的征税，累进税率一般适用于对收 益的征税。益的征税。 四、税制要素四、税制要素 （四）税目（四）税目 是税法中对征税对象分类规定的具体征是税法中对征税对象分类规定的具体征 税品种或项目，是课税客体的具体化税品种或项目，是课税客体的具体化。 征税对象通常由税目来规定具体内容。征税对象通常由税目来规定具体内容。 v列举法：正列举、反列举列举法：正列举、反列举 v概

25、括法概括法 税目体现一个税种的征收宽度。税目体现一个税种的征收宽度。 四、税制要素四、税制要素 计税与纳税计税与纳税 计税依据：计算应纳税额的根据，是征计税依据：计算应纳税额的根据，是征 税对象的数量化。分为：税对象的数量化。分为： v从价计征，以征税对象的自然数量与单位价从价计征，以征税对象的自然数量与单位价 格的乘积作为计税依据。大多数税种都是从格的乘积作为计税依据。大多数税种都是从 价计征。价计征。 v从量计征，以征税对象的自然实物数量作为从量计征，以征税对象的自然实物数量作为 计税依据。如消费税中的黄酒、啤酒的计量计税依据。如消费税中的黄酒、啤酒的计量 标准为标准为“吨吨”，汽油、柴油

26、的计量标准为，汽油、柴油的计量标准为 “升升”，都是以实际销售数量作为计税依据，都是以实际销售数量作为计税依据 的。的。 四、税制要素四、税制要素 计税与纳税计税与纳税 纳税环节，税法对处于经济运动过程中纳税环节，税法对处于经济运动过程中 的征税对象规定应予征税的环节。的征税对象规定应予征税的环节。 v商品运动过程：产制、批发、零售；商品运动过程：产制、批发、零售； 纳税环节一般是针对流转税而言的纳税环节一般是针对流转税而言的 商品的纳税环节多为销售环节商品的纳税环节多为销售环节,以保证收以保证收 入的及时和可靠，并方便纳税人。入的及时和可靠，并方便纳税人。 四、税制要素四、税制要素 计税与纳

27、税计税与纳税 纳税期限：纳税人在发生纳税义务以后纳税期限：纳税人在发生纳税义务以后 应缴纳税款的期限。其含义包括：应缴纳税款的期限。其含义包括： v纳税计算期，计算纳税人应纳税款的间隔期。纳税计算期，计算纳税人应纳税款的间隔期。 v税款缴库期，纳税计算期期满后，纳税人报税款缴库期，纳税计算期期满后，纳税人报 缴税款的法定期限。缴税款的法定期限。 四、税制要素四、税制要素 (六六)税收特别处理税收特别处理 减免，减税是对应征税款减少征收一部分，免减免，减税是对应征税款减少征收一部分，免 税是对应征税款全部予以免征。分为：税是对应征税款全部予以免征。分为： v税基式减免：即缩小计税依据来实现，具体

28、包括：税基式减免：即缩小计税依据来实现，具体包括： 起征点；起征点； 免征额；免征额； 项目扣除。项目扣除。 v税率式减免：降低税率或归于低税率。税率式减免：降低税率或归于低税率。 v税额式减免：直接减免应纳税额。税额式减免：直接减免应纳税额。 四、税制要素四、税制要素 (六六)税收特别处理税收特别处理 加征，在应纳税额基础上额外征收一定加征，在应纳税额基础上额外征收一定 比例税额。比例税额。 加征实际上是税率的一种延伸，增强了加征实际上是税率的一种延伸，增强了 税制的灵活性和适应性。税制的灵活性和适应性。 v例如，个人所得税法中规定，对于劳务报酬例如，个人所得税法中规定，对于劳务报酬 所得，

29、应纳税所得额超过所得，应纳税所得额超过2万元到万元到5万元的部万元的部 分，按应纳税额加征五成，应纳税所得额超分，按应纳税额加征五成，应纳税所得额超 过过5万元的部分按应纳税额加征十成。万元的部分按应纳税额加征十成。 四、税制要素四、税制要素 (六六)税收特别处理税收特别处理 违章处理。包括：偷、抗、欠税。违章处理。包括：偷、抗、欠税。 处理方式：处理方式： v税收保全措施税收保全措施 v拍卖被扣押或查封的货物和财产。拍卖被扣押或查封的货物和财产。 v加收滞纳金、补税、罚款。加收滞纳金、补税、罚款。 v吊销税务登记征，会同工商行政管理部门吊吊销税务登记征，会同工商行政管理部门吊 销营业执照。销

30、营业执照。 v依法追究刑事责任。依法追究刑事责任。 五、税收原则五、税收原则 税收原则是设计税收制度，制定税收政税收原则是设计税收制度，制定税收政 策的基本指导思想，也是评价税制优劣策的基本指导思想，也是评价税制优劣 的基本标准。的基本标准。 现代税制四原则：现代税制四原则： 财政原则财政原则 效率原则效率原则 公平原则公平原则 征纳便利原则征纳便利原则 五、税收原则五、税收原则 财政原则财政原则 财政原则的含义：财政原则的含义： v税源充裕，主体税源充裕，收入可靠。税源充裕，主体税源充裕，收入可靠。 v富有弹性，可以保证税收收入随着国民收入富有弹性，可以保证税收收入随着国民收入 的增长而提高

31、。的增长而提高。 v保护税本，各种税的课征客体必须是税源，保护税本，各种税的课征客体必须是税源， 而不能是税本。而不能是税本。 v适度合理，税率设计要适度，避免伤害纳税适度合理，税率设计要适度，避免伤害纳税 人的生产积极性。拉弗曲线可以说明此问题。人的生产积极性。拉弗曲线可以说明此问题。 五、税收原则五、税收原则 效率原则效率原则 税收效率原则包含经济效率原则和行政税收效率原则包含经济效率原则和行政 效率原则。效率原则。 1.税收的经济效率原则税收的经济效率原则 也称为中性原则，是指税制的设计应使也称为中性原则，是指税制的设计应使 税收的额外负担尽可能地少，避免干扰税收的额外负担尽可能地少，避免干扰 市场经济的运行。市场经济的运行。 v税收的额外负担是指税收引起的消费者赢余税收的额外负担是指税收引起的消费者赢余 损失和生产者赢余损失。损失和生产者赢余损失。 五、税收原则五、税收原则 效率原则效率原则 Q2Q1 P0 0 a d c S D P Q b P2 P1 区域c是消 费者赢余损 失，d是生 产者赢余损 失；a、b是 税收收入。 五、税收原则五、税收原则 效率原则效率原则 2.税收行政效率原则税收行政效率原则 是指合理设计税制，以尽量少的行政费用和执是指合理设计税制，以尽量少的行政费用和执 行费用实现等量的税收收入。行费用实现等量的税收收入。 税务机构的行政费用简