税收执法中的相关问题,财大讲座2014,22

1、税务稽查执行及其相关法律问题税务稽查执行及其相关法律问题 四川地税局：刘勇 2014，3，22 第一部分 税务稽查执行的法理基础 法的适用的基本原则：法的适用的基本原则： 1. 1.新法与旧法的适用规则新法与旧法的适用规则 （1 1）法的生效）法的生效 自公布之日起生效自公布之日起生效 明文规定生效时间明文规定生效时间 生效条件成就后成效生效条件成就后成效 （2 2）法的终止：明示和默示）法的终止：明示和默示 （3 3）法的溯及力）法的溯及力 2.2.上位法与下位法的适用原则上位法与下位法的适用原则 矛盾比较明确、显性，矛盾比较明确、显性， “ “上位法优于下位法上位法优于下位法” ” 矛盾属

2、于隐性的，不明显的，矛盾属于隐性的，不明显的， 一般需请示一般需请示 3.3.一般法与特别法的适用规则一般法与特别法的适用规则 一般法：对一般人、一般事或更大范围内有效一般法：对一般人、一般事或更大范围内有效 的法律规范；刑法、行政处罚法的法律规范；刑法、行政处罚法 特别法：对人或事或时间更为特定化的法律规特别法：对人或事或时间更为特定化的法律规 范。税收征管法范。税收征管法 如果对同一事项的处理，特别法的规定与一般如果对同一事项的处理，特别法的规定与一般 法的规定不同，按照法的规定不同，按照“特别法优于一般法特别法优于一般法”规规 则处理。则处理。 条件：只有当特别法与一般法属于同一效条件：

3、只有当特别法与一般法属于同一效 力等级的时候，以及上位法授权或允许下位法力等级的时候，以及上位法授权或允许下位法 作出特别规定的时候，才执行这一规则。作出特别规定的时候，才执行这一规则。 二、二、税务稽查执行税务稽查执行的法律适用的法律适用 5个层级： 第一，我国同外国缔结的国际税收条约和税收双我国同外国缔结的国际税收条约和税收双 边协定边协定 征管法征管法第九十一条：税收条约、协定与第九十一条：税收条约、协定与 本法有不同规定的，依照条约协定办理；本法有不同规定的，依照条约协定办理； 企业所得税法企业所得税法第五十八条：中华人民共第五十八条：中华人民共 和国政府同外国政府订立的有关税收的协定

4、与本和国政府同外国政府订立的有关税收的协定与本 法有不同规定的，依照协定的规定办理。法有不同规定的，依照协定的规定办理。 第二，税收法律 税收征管法、个人所得税法 第三，税收行政法规第三，税收行政法规 国务院根据宪法和税收法律，制定的税收行政规范。国务院根据宪法和税收法律，制定的税收行政规范。 为执行税收法律的规定而制定的税收行政事项，为执行税收法律的规定而制定的税收行政事项， 即税收法律的实施细则，如：即税收法律的实施细则，如：征管法实施细则征管法实施细则 依法制定的税收行政管理事项，依法制定的税收行政管理事项， 即税收单行法规，如即税收单行法规，如增值税暂行条例增值税暂行条例、营业营业 税

5、暂行条例税暂行条例、中华人民共和国企业所得税法实施条中华人民共和国企业所得税法实施条 例例 第四，税收规章 包括部门税务规章和地方政府税收规章 部门税务规章是国家税务总局规定税收法律、行 政法规及国务院的决定、命令制定的税收规范。 如税收行政复议规则税务稽查工作规程 制定程序：总局局务会决定； 总局局长签署； 国务院公报或部门公报和全国性报纸 刊登 第五，税收规范性文件 是指是指县以上税务机关县以上税务机关依照法定职权和规定依照法定职权和规定 程序制定并公布的，涉及纳税人、扣缴义程序制定并公布的，涉及纳税人、扣缴义 务人及其他税务行政相对人权利、义务，务人及其他税务行政相对人权利、义务， 在在

6、本辖区内本辖区内具有普遍约束力并反复适用的具有普遍约束力并反复适用的 文件文件 。如国家税务总局为指导税法执行或。如国家税务总局为指导税法执行或 实施税收行政措施而作出的具体应用解释实施税收行政措施而作出的具体应用解释 和制定的规章以下的税收规范性文件。和制定的规章以下的税收规范性文件。 具有规范性具有规范性 具有执行性不具有创设性具有执行性不具有创设性 第二部分第二部分 税税务稽查执行及相关法律问题务稽查执行及相关法律问题 一、基本概念 是指税务机关将发生法律效力的税务稽查处理（ 处罚）决定送达被执行人，并督促或强制其依法 履行税务处理（处罚）决定的活动。 是税务稽查程序中的最后一个环节，也

7、是实现税 务稽查成果、使处理决定中载明的税务事项得以 真正实施的重要环节。 2 2、税务稽查执行人及其对象、税务稽查执行人及其对象 税务稽查执行人：税务稽查机关 被执行人：是指从事生产经营的纳税人、扣缴 义务人或者纳税担保人等税务行政相对人。 其他： 1、中华人民共和国税收征收管理法第七 十一条所列举的非法印制发票的责任人； 2、征管法第七十三条所列举的纳税人的 开户银行、其他金融机构； 3 3、征管法实施细则征管法实施细则第九十三条所列举的为他第九十三条所列举的为他 人少缴税款提供方便的责任人；人少缴税款提供方便的责任人； 4、征管法实施细则第九十五条所列举 的拒绝配合税务机关检查纳税人有关

8、 情况的车站、码头等单位； 5、征管法实施细则第九十八条所列举 的税务代理人。 执行协助义务人 指地方各级政府、各有关单位和部门 ，如公安、法院、纪委、工商、房屋管理 、国土管理等执法部门和金融机构。 3 3、税务稽查执行的工作任务、税务稽查执行的工作任务 （1 1） 向纳税人送达有关税务稽查文书；向纳税人送达有关税务稽查文书； （2 2） 发现纳税人有逃避纳税义务，并有明发现纳税人有逃避纳税义务，并有明 显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物或者其显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物或者其 他财产或应税收入的行为，实施税收保全措施他财产或应税收入的行为，实施税收保全措施 ； （3 3） 罚款的税收

9、强制执行和司法强制执行罚款的税收强制执行和司法强制执行 （4 4） 对拒不履行纳税义务的纳税人实施税对拒不履行纳税义务的纳税人实施税 收强制执行和申请法院强制执行。收强制执行和申请法院强制执行。 （5 5） 负责执行环节信息资料的收集、统计负责执行环节信息资料的收集、统计 分析、汇总、传递。分析、汇总、传递。 二、实际执行中的相关法律问题二、实际执行中的相关法律问题 1、一般税务执行中的问题： 文书送达：主要有直接送达、委托送达、留置送达 、邮寄送达、公告送达五种。 直接送达、邮寄送达实际工作中可行性较强； 留置送达： 法律未明示 “见证人”身份问题； 委托送达：无人愿做“受托人” ； 公告送

10、达：媒体需要相当的费用。 邮寄送达：被诸如“查无此人、查无此单位”等理 由退回，则相关法律文书就很难甚至无法送达受人 2、税款是否可以申请法院强制执行？法律依据？ 注意时效性：行政强制法第五十三条当 事人在法定期限内不申请行政复议或者提起行 政诉讼，又不履行行政决定的，没有行政强制 执行权的行政机关可以自期限届满之日起三个 月内，依照本章规定申请人民法院强制执行。 注意对象： 征管法第四十条从事生产、经营的纳税 人、扣缴义务人.可以采取下列强制执行措 施。税务有行政强制执行权，不可。 对从事生产、经营的纳税人个人如个人所得税 ，税务无行政强制执行权，可。 3、税务机关是否有权冻结纳税人银行账户

11、（让账户只进不 出）？ 征管法第三十八条税务机关可以采 取下列税收保全措施： (一)书面通知纳税人开户银行或者其他金 融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存 款。 注意税收保全措施的对象是存款，非银行账户 注意行政强制法第二十九条冻结存款、 汇款应当由法律规定的行政机关实施。 在其细则未出前，可否冻结汇款应当请示。 4、税务机关是否能对由夫妻二人成立的有限责任公司 的个人储蓄账户实施银行扣款的强制措施？ 不可。 公司法明确有限责任公司的股东 仅就以出资额承担法律责任。 征管法细则第七十二条，税收征 管法所称存款，包括独资企业投资人、合 伙企业合伙人、个体工商户的储蓄存款以 及股东资金账户中的

12、资金等。 5、纳税人为自然人的，能否对纳税人配偶的个人储蓄账户 实施银行扣款的强制措施？ 不可。 征管法细则第七十二条，税收征 管法所称存款，包括独资企业投资人、合 伙企业合伙人、个体工商户的储蓄存款以 及股东资金账户中的资金等。 注意行政强制法第二十三条不 得查封、扣押公民个人及其所扶养家属的 生活必需品。 6、在纳税人接收税务处理决定书后，将公司账户基金 转出用作它用，且不履行纳税义务，该行为是否可视为转移 、隐匿财产来逃避缴纳税款？ 可。 征管法第五十五条税务机关对 从事生产、经营的纳税人以前纳税期的纳 税情况依法进行税务检查时，发现纳税人 有逃避纳税义务行为，并有明显的转移、 隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产 或者应纳税的收入的迹象的，可以按照本 法规定的批准权限采取税收保全措施或者 强制执行措施。 7、稽查局下达税务处理决定书后，纳税人逾期不履行 义务的，稽查局在实施税收保全或强制措施前是否还要给纳 税人下达催缴税款通知书或限期缴纳税款通知书的 文书？ 实施税收保全措施可不催告。 征管法第五十