1.建筑服务业

1、建筑服务建筑服务 “营改增营改增” 政策政策讲解讲解 2016年年5月月 课程结构课程结构 一、征税范围一、征税范围 二、纳税人二、纳税人 三、税率、征收率三、税率、征收率 四四、计税方法、计税方法 五、纳税地点五、纳税地点 六六、纳税义务发生时间、纳税义务发生时间 七七、征管要求、征管要求 八八、税收优惠、税收优惠 一、征税范围：一、征税范围：建筑服务建筑服务 建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附 属设施的属设施的建造、修缮、装饰建造、修缮、装饰，线路、管道、，线路、管道、 设备、设施等的设备、设施等的安装安装以及其他工程作业的业以及其他工程作业的业

2、务活动务活动。 包括包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰工程服务、安装服务、修缮服务、装饰 服务和其他建筑服务服务和其他建筑服务。 一、征税范围：一、征税范围：建筑建筑服务服务 （一）工程服务。（一）工程服务。 （二）安装服务。（二）安装服务。 固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃 气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装 费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装 服务缴纳增值税。服务缴纳增值税。 （三）修缮服务。（三）修缮服务。 （四）装饰服务。（四）装饰服务。 （五）其他建

3、筑服务。（五）其他建筑服务。 课程结构课程结构 一、征税范围一、征税范围 二、纳税人二、纳税人 三、税率、征收率三、税率、征收率 四四、计税方法、计税方法 五、纳税地点五、纳税地点 六六、纳税义务发生时间、纳税义务发生时间 七七、征管要求、征管要求 八八、税收优惠、税收优惠 二二、纳税人、纳税人 （一）（一）在在中华人民共和国境内中华人民共和国境内销售销售建筑服务的建筑服务的单位单位 和个人和个人 ，为为增值税纳税人增值税纳税人。 单位单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事，是指企业、行政单位、事业单位、军事 单位、社会团体及其他单位。单位、社会团体及其他单位。 个人个人，是指个体工商户和其

4、他个人。，是指个体工商户和其他个人。 二二、纳税人、纳税人 纳税人纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 划分标准：划分标准：500500万元（含本数万元（含本数） 按照营改增有关规定，应税行为有扣除项目的按照营改增有关规定，应税行为有扣除项目的 试点纳税人，其应税行为年应税销售额按未扣除试点纳税人，其应税行为年应税销售额按未扣除 之前的销售额计算。之前的销售额计算。 增值税小规模纳税人偶然发生的转让不动产的增值税小规模纳税人偶然发生的转让不动产的 销售额，不计入应税行为年应税销售额。销售额，不计入应税行为年应税销售额。 课程结构课程结构 一、征税范围一、征税范围 二

5、、纳税人二、纳税人 三、税率、征收率三、税率、征收率 四四、计税方法、计税方法 五、纳税地点五、纳税地点 六六、纳税义务发生时间、纳税义务发生时间 七七、征管要求、征管要求 八八、税收优惠、税收优惠 三三、建筑服务、建筑服务的的税率、征收率税率、征收率 税率：11% 征收率：3% 课程结构课程结构 一、征税范围一、征税范围 二、纳税人二、纳税人 三、税率、征收率三、税率、征收率 四四、计税方法、计税方法 五、纳税地点五、纳税地点 六六、纳税义务发生时间、纳税义务发生时间 七七、征管要求、征管要求 八八、税收优惠、税收优惠 四四、增值税计税方法、增值税计税方法 1.一般一般计税计税方法方法：一般

6、一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税。 小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税 2.简易计税简易计税方法方法 一般纳税人一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为， 可以可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个个月月内内 不得不得变更变更。 一般一般计税计税方法方法 销售额：全部价款和价外费用销售额：全部价款和价外费用 进项税额：在施工现场修建的临时建筑物、构进项税额：在施工现场修建的临时建筑物、构 筑物

7、，可一次性抵扣筑物，可一次性抵扣 进项进项税额税额 2016年年5月月1日至日至7月月31日，一般纳税人支付的道路、桥、闸日，一般纳税人支付的道路、桥、闸 通行费，暂凭取得的通行费发票（不含财政票据，下同）上通行费，暂凭取得的通行费发票（不含财政票据，下同）上 注明的收费金额按照下列公式计算可抵扣的进项税额：注明的收费金额按照下列公式计算可抵扣的进项税额： 高速公路通行费可抵扣进项税额高速公路通行费可抵扣进项税额=高速公路通行费发票上高速公路通行费发票上 注明的金额注明的金额（1+3%）3% 一级公路、二级公路、桥、闸通行费可抵扣进项税额一级公路、二级公路、桥、闸通行费可抵扣进项税额=一一 级

8、公路、二级公路、桥、闸通行费发票上注明的金额级公路、二级公路、桥、闸通行费发票上注明的金额 （1+5%）5% 通行费，是指有关单位依法或者依规设立并收取的过路、通行费，是指有关单位依法或者依规设立并收取的过路、 过桥和过闸费用。过桥和过闸费用。 增值税计税方法增值税计税方法 1.一般一般计税计税方法方法：一般一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税。纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税。 小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。 2.简易计税简易计税方法方法 一般纳税人一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为发生财政部和国家税

9、务总局规定的特定应税行为， 可以可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个个月月内内 不得变更不得变更。 可以选择简易计税方法的建筑服务可以选择简易计税方法的建筑服务 1.一般纳税人以清包工方式提供的建筑一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务服务 以以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购 建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取 人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。 可以选择简易计税方法的建筑服务可以选择简易计税方法的建筑服务

10、 2.一般纳税人为甲供工程提供的建筑一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务服务 甲甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力供工程，是指全部或部分设备、材料、动力 由工程发包方自行采购的建筑工程由工程发包方自行采购的建筑工程。 一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务 甲供材主要有两种模式：甲供材主要有两种模式： 1.甲供材作为工程款的一部分，甲方采购后交给建筑企业使用，并抵减部甲供材作为工程款的一部分，甲方采购后交给建筑企业使用，并抵减部 分工程款（比如，工程款分工程款（比如，工程款1000万，甲方实际支付万，甲方实际支付600万，剩余万，剩余400万用甲万用甲 供材抵

11、顶工程款）供材抵顶工程款） 2.甲供材与工程款无关，甲方采购后交给建筑企业使用，并另行支付工程甲供材与工程款无关，甲方采购后交给建筑企业使用，并另行支付工程 款（比如，工程款款（比如，工程款600万，甲供材万，甲供材400万）万） 此模式下：建筑企业计税依据不包括甲供材此模式下：建筑企业计税依据不包括甲供材 可以选择简易计税方法的建筑服务可以选择简易计税方法的建筑服务 3.一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务 建筑工程建筑工程老项目，老项目，是指：是指： （1）建筑工程施工许可证注明的合同）建筑工程施工许可证注明的合同开工日期开工日期在在 2016年

12、年4月月30日前的建筑工程项目日前的建筑工程项目。 （2）未取得建筑工程施工许可证的，建筑工程承包合）未取得建筑工程施工许可证的，建筑工程承包合 同注明的同注明的开工日期开工日期在在2016年年4月月30日前的建筑工程项目。日前的建筑工程项目。 （3）建筑工程施工许可证建筑工程施工许可证未注明合同开工日期，但建未注明合同开工日期，但建 筑工程承包合同注明的筑工程承包合同注明的开工日期开工日期在在2016年年4月月30日前的建日前的建 筑工程项目筑工程项目。 可以选择简易计税方法的建筑服务可以选择简易计税方法的建筑服务 市局明确：市局明确： 对同一建安企业，存在对同一建安企业，存在多个老项目多个

13、老项目的的 情况，可以情况，可以就每一个项目单独选择就每一个项目单独选择适用简适用简 易计税方法或者一般计税方法。易计税方法或者一般计税方法。 一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务 Q1:合同合同日期签订为去年的老合同，但是到现在为止一直都没日期签订为去年的老合同，但是到现在为止一直都没 有开工，还能够按照老合同备案简易征收么？有开工，还能够按照老合同备案简易征收么？ Q2:总总包方在包方在4月月30日前签订的建筑业合同，总包方与分包方日前签订的建筑业合同，总包方与分包方 是是5月月1日以后签订的分包合同，那么营改增后，分包方能否按日以后签订的分包合

14、同，那么营改增后，分包方能否按 简易办法征收简易办法征收？ 答：答：分包分包方提供的建筑服务业务实质来看，是在为总包方的建方提供的建筑服务业务实质来看，是在为总包方的建 筑老项目提供建筑服务，所以按照政策规定，分包方可以选择筑老项目提供建筑服务，所以按照政策规定，分包方可以选择 适用简易计税方法。适用简易计税方法。 简易简易计税计税方法是否可开专票？方法是否可开专票？ 总局明确：总局明确： 一般纳税人选择按照简易计税方法申一般纳税人选择按照简易计税方法申 报纳税，如不属于明文规定不许开具增值报纳税，如不属于明文规定不许开具增值 税专用发票的情形，则可以开具增值税专税专用发票的情形，则可以开具增

15、值税专 用发票。用发票。 简易征收的备案材料简易征收的备案材料 1.增值税一般纳税人简易征收备案表增值税一般纳税人简易征收备案表2份。份。 2.一般纳税人选择简易办法征收备案事项说明。一般纳税人选择简易办法征收备案事项说明。 3.选择简易征收的产品、服务符合条件的证明材选择简易征收的产品、服务符合条件的证明材 料，或者企业符合条件的证明材料。料，或者企业符合条件的证明材料。 简易计税简易计税方法下的销售额方法下的销售额 销售额：销售额： 一般纳税人选择简易一般纳税人选择简易计税方法计计税方法计税税的和小的和小 规模纳税人，应以取得的全部价款和价外费用规模纳税人，应以取得的全部价款和价外费用 扣

16、除支付的分包款后扣除支付的分包款后的余额为销售额。的余额为销售额。 差额征收扣除凭证差额征收扣除凭证 试点纳税人按照上述规定从全部价款和价外费用中 扣除的价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务 总局规定的有效凭证。否则，不得扣除。 上述凭证是指： （1）支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合 法有效凭证。 （2）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或 者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收 单据有疑议的，可以要求其提供境外公证机构的确认 证明。 差额征收扣除凭证差额征收扣除凭证 （3）缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证。 （4）扣除的政府性基金、行政事业性收费或者向政 府支付

17、的土地价款，以省级以上（含省级）财政部 门监（印）制的财政票据为合法有效凭证。 （5）国家税务总局规定的其他凭证。 纳税人取得的上述凭证属于增值税扣税凭证的，其进 项税额不得从销项税额中抵扣。 差额征收的备案资料差额征收的备案资料 营业税改征增值税试点纳税人差额征营业税改征增值税试点纳税人差额征 收增值税资格备案表收增值税资格备案表2份份 课程结构课程结构 一、征税范围一、征税范围 二、纳税人二、纳税人 三、税率、征收率三、税率、征收率 四四、计税方法、计税方法 五、纳税地点五、纳税地点 六六、纳税义务发生时间、纳税义务发生时间 七七、征管要求、征管要求 八八、税收优惠、税收优惠 五五、纳税地

18、点、纳税地点基本规定基本规定 （一）固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税（一）固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。 总总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管 税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机 关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。 （二）非固定业户应当（二）非固定业户应当向向应税行为应税行为发

19、生发生地主管税务机关申报纳税；未申地主管税务机关申报纳税；未申 报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。 （三）三）其他个人其他个人提供建筑提供建筑服务，服务，应向应向建筑服务发生建筑服务发生地地主管主管税务机关申报税务机关申报 纳税纳税。 （四）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴（四）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴 纳扣缴的税款纳扣缴的税款。 一般一般计税计税方法下跨地预缴方法下跨地预缴 跨跨县（市、区）提供建筑县（市、区）提供建筑服务：服务： 1.以以取得的全部价款和价外费

20、用扣除支付的分包款后的余额，按取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按 照照2的预征的预征率率在建筑服务发生地在建筑服务发生地预预缴税缴税款款后，向机构所在地主后，向机构所在地主 管税务机关进行纳税申报。管税务机关进行纳税申报。 2.应应预缴税款预缴税款=(全部价款和价外费用全部价款和价外费用-支付的分包款支付的分包款) (1+11%)2% 余额余额为负数的，可结转下次预缴税款时继续扣除为负数的，可结转下次预缴税款时继续扣除。 3.纳税人纳税人应按照工程项目分别计算应预缴税款，分别预缴。应按照工程项目分别计算应预缴税款，分别预缴。 简易计税简易计税方法下的跨地预缴方法下的跨地预缴

21、1.以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额， 按照按照3的预征率的预征率在建筑服务发生地在建筑服务发生地预缴税款预缴税款后，向机构所在后，向机构所在 地主管税务机关进行纳税申报地主管税务机关进行纳税申报。 2.应预缴税款应预缴税款=(全部价款和价外费用全部价款和价外费用-支付的分包款支付的分包款) (1+3%)3% 余额为负数的，可结转下次预缴税款时继续扣除余额为负数的，可结转下次预缴税款时继续扣除。 3.纳税人应按照工程项目分别计算应预缴税款，分别预缴纳税人应按照工程项目分别计算应预缴税款，分别预缴。 分包款扣除凭证分包款扣除凭

22、证 纳税人按照上述规定从取得的全部价款和价外费用中扣除支付的分包纳税人按照上述规定从取得的全部价款和价外费用中扣除支付的分包 款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的合法有效凭款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的合法有效凭 证，否则不得扣除。证，否则不得扣除。 上述凭证是指：上述凭证是指： （一）从分包方取得的（一）从分包方取得的2016年年4月月30日前开具的建筑业营业税发票。日前开具的建筑业营业税发票。 上述建筑业营业税发票在上述建筑业营业税发票在2016年年6月月30日前可作为预缴税款的扣除凭日前可作为预缴税款的扣除凭 证。证。 （二）从分包方取得的（二）从分包方

23、取得的2016年年5月月1日后开具的，日后开具的，备注栏备注栏注明建筑服务注明建筑服务 发生地所在县（市、区）、项目名称的增值税发票。发生地所在县（市、区）、项目名称的增值税发票。 （三）国家税务总局规定的其他凭证。（三）国家税务总局规定的其他凭证。 预缴税预缴税款需提交资料款需提交资料 （一）（一）增值税预缴税款表增值税预缴税款表 （多项目同时预缴的，分项目填写）（多项目同时预缴的，分项目填写） （二）与发包方签订的建筑合同原件及（二）与发包方签订的建筑合同原件及复印件复印件 （三）与分包方签订的分包合同原件及（三）与分包方签订的分包合同原件及复印件复印件 （四）从分包方取得的发票原件及（四

24、）从分包方取得的发票原件及复印件复印件 预缴税预缴税款款的抵减的抵减 纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，向建筑服务发纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，向建筑服务发 生地主管国税机关预缴的增值税税款，可以在生地主管国税机关预缴的增值税税款，可以在当期增当期增 值税应纳税额值税应纳税额中抵减，抵减不完的，结转下期继续抵中抵减，抵减不完的，结转下期继续抵 减减。 纳税人以预缴税款抵减应纳税额，应以完税凭证作为纳税人以预缴税款抵减应纳税额，应以完税凭证作为 合法有效凭证。合法有效凭证。 暂停预暂停预缴的规定缴的规定 一般纳税人跨省（自治区、直辖市或者计划单列市）提供一般纳税人跨省（自治区、直辖市或者计

25、划单列市）提供 建筑服务或者销售、出租取得的与机构所在地不在同一省（自建筑服务或者销售、出租取得的与机构所在地不在同一省（自 治区、直辖市或者计划单列市）的不动产，在机构所在地申报治区、直辖市或者计划单列市）的不动产，在机构所在地申报 纳税时，计算的应纳税额小于已预缴税额，且差额较大的，由纳税时，计算的应纳税额小于已预缴税额，且差额较大的，由 国家税务总局通知建筑服务发生地或者不动产所在地省级税务国家税务总局通知建筑服务发生地或者不动产所在地省级税务 机关，在一定时期内暂停预缴增值税。机关，在一定时期内暂停预缴增值税。 本市范围本市范围内跨内跨区县提供建筑服务区县提供建筑服务 根据天津市国家税

26、务局公告根据天津市国家税务局公告20166号，号，本市纳本市纳 税人税人（不含其他个人）（不含其他个人）在本市范围内在本市范围内跨区（县）提跨区（县）提 供建筑服务，应向建筑服务发生地主管国税机关预供建筑服务，应向建筑服务发生地主管国税机关预 缴增值税，向机构所在地主管国税机关申报缴纳增缴增值税，向机构所在地主管国税机关申报缴纳增 值税。值税。 纳税纳税地点地点跨跨县（市）提供建筑服务县（市）提供建筑服务 计税方法计税方法销售额销售额预缴基数预缴基数预缴率预缴率申报申报 一般计税方法一般计税方法全额全额差额差额2%2%11%11% 简易计税办法简易计税办法差额差额差额差额3%3%3%3% 课程

27、结构课程结构 一、征税范围一、征税范围 二、纳税人二、纳税人 三、税率、征收率三、税率、征收率 四四、计税方法、计税方法 五、纳税地点五、纳税地点 六六、纳税义务发生时间、纳税义务发生时间 七七、征管要求、征管要求 八八、税收优惠、税收优惠 六、六、纳税纳税义务发生时间义务发生时间 纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据 的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 收讫收讫销售款项，是指纳税人提供建筑服务销售款项，是指纳税人提供建筑服务过程中或者完成后过程中或者完成后收收 到款项。到

28、款项。 取得取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期； 未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为建筑服务完建筑服务完 成的成的当天当天。 纳税人纳税人提供建筑服务采取预收款方式的提供建筑服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为，其纳税义务发生时间为 收到预收款的当天收到预收款的当天。 纳税人纳税人发生视同销售情形发生视同销售情形的，其纳税义务发生时间为的，其纳税义务发生时间为服务完成服务完成 的的当天当天。 增值税增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天扣缴义务

29、发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。 课程结构课程结构 一、征税范围一、征税范围 二、纳税人二、纳税人 三、税率、征收率三、税率、征收率 四四、计税方法、计税方法 五、纳税地点五、纳税地点 六六、纳税义务发生时间、纳税义务发生时间 七七、征管要求、征管要求 八八、税收优惠、税收优惠 七、征管要求七、征管要求发票开具发票开具 小规模纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，小规模纳税人跨县（市、区）提供建筑服务， 不能自行开具增值税发票的，可向不能自行开具增值税发票的，可向建筑服务发建筑服务发 生地生地主管国税机关按照其取得的主管国税机关按照其取得的全部价款和价全部价款和价 外费用外费用申请代开增

30、值税发票。申请代开增值税发票。 一般纳税人按照现行规定自行开具增值税发票一般纳税人按照现行规定自行开具增值税发票。 七、征管要求七、征管要求发票开具发票开具 无论自开、代开，开具金额均为其提供建无论自开、代开，开具金额均为其提供建 筑服务取得的全部价款和价外费用。筑服务取得的全部价款和价外费用。 纳税人提供适用简易计税方法的建筑业服纳税人提供适用简易计税方法的建筑业服 务，允许差额征税但全额开票。务，允许差额征税但全额开票。 七、征管要求七、征管要求发票开具发票开具 提供建筑服务，纳税人自行开具或者税务机关代开增提供建筑服务，纳税人自行开具或者税务机关代开增 值税发票时，应在发票的备注栏注明值税发票时，应在发票的备注栏注明建筑服务发生地建筑服务发生地 县（市、区）名称及项目名称县（市、区）名称及项目名称。 税务机关代开增值税发票时，税务机关代开增值税发票时，“销售方开户行及账号销售方开户行及账号” 栏填写税收完税凭证字轨及号码或系统税票号码（免栏填写税收完税