本量利案例-成本会计

1、本量利分析案例上海美声乐器厂设置甲、乙两个车间，分别生产小 提琴和中提琴两种乐器。生产费用都能按车间划分， 企业管理费按固定比例分配给两个车间。乐器生产工 人可按任务在车间之间调动。每加工一把小提琴需要 30 小时，中提琴需要 60 小时，一般小提琴年生产 1000 把以下，中提琴生产 600 把以下，销售量没有问题。 195 年该厂有关生产和销售资料如下：生产销售量销售收入（元）小提琴800600,000中提琴500600,000合计1,200,000销售成本（元）原材料工资其他费用小计利润销售利润率280,00072,00072,000424,000176,00029.33%200,000

2、90,000150,000440,000160,00026.67%480,000162,000222,000864,000336,00028%厂长认为生产小提琴利润比较高，196 年安排小 提琴多生产 100 把，中提琴减少 100 把，乙车间调一 部分工人支援甲车间。年终有关生产和销售资料如下 页表格。对于这一结果，厂长大为吃惊，这两年费用的耗用 水平并没有变化，为什么多生产了利润高的小提琴， 总利润反而低了呢？生产和销售量销售收入（元）小提琴900675,000中提琴400480,000合计1,155,000销售成本（元）原材料工资其他费用小计利润销售利润率315,00081,00078,

3、000474,000201,00029.77%160,00081,000144,000385,00095,00019.79%475,000162,000222,000854,000296,00025.63%对于 197 看计划如何安排，厂长感到困惑，要求 会计科长分析利润下降的原因，帮助制订 197 年生 产计划，并预计其利润。解 答196 年厂长安排生产任务，显然犯两个错误：1、 没有充分利用生产能力。从提供的资料来看，这个企业小 提琴生产 1,000 把，中提琴生产 600 把销售没有问题，但 196 年生产没有按照可能销售量安排足，说明是受到乐器生产工人数 量的限制（196 年小提琴增产

4、，中提琴必须减产，也说明这一 点）。原加工一把中提琴为 60 小时，小提琴为 30 小时。 196 年减少中提琴 100 把，应该可以增产小提琴 200 把，达到 1,000 把，则利润就可以增加。2、 没有分清小提琴生产、中提琴生产的变动成本和固定成本。 小提琴利润大于中提琴并不等于边际贡献大于中提琴。增产的应该是边际贡献的产品。为此，先要计算单位产品的边际贡献。从资料看，原材料是 变动成本，工资虽然是固定的，但生产任务饱和的情况下，两种 产品之间分配随工时消长，也成为变动成本。其他费用是混合成 本，可按照高低点法进行分解。小提琴单位工时变动成本=78,000 -72,000 (900,00

5、0 -800) 30=2（元）小 提 琴 固 定 成 本 总 额 =72,000 800 30 2=24,000（元）中提琴单位工时变动成本=15,000 -144,000 (500 -400) 60=1（元）中提琴固定成本总额 =150,000 500 60 1=120,000（元）两种提琴的边际贡献，可计算如下：单位：元单价小提琴750中提琴1,200单位变动成本： 原材料工资其他费用350906040018060小计500640边际贡献250560生产和销售量（把）销售收入（元）小提琴600450,000中提琴600720,000合 计1,170,000销售成本（元）原材料工资其他费用210,00054,00036,000240,000108,00036,000450,000162,00072,000小计300,000384,000684,000边际贡献固定成本利润销售利润率150,00024,000126,00028%336,000120,000216,00030%486,000144,000342,00029.32%生产一把中提琴可生产两把小提琴，两把小提琴的边际贡献为 500