以资产抵债的财税处理

1、以资产抵债的财税处理以资产抵偿债务是常见的债务重组方式。 企业会计准则第 12 号债务重组 则对债务重组有两大条件限制 即债务人发生财务困难及债权入作出让步。 但实务 中以资产抵偿债务往往并不是发生在财务困难及作出让步的情况下。 无论是否符合 债务重组准则限制条件 各种以资产抵偿债务的情况都应合规地进行会计、 税务处 理。一、符合重组条件的账务处理新会计准则规定债务重组的要件为：债务人发生财务困难，如资不抵债、资金 周转困难、经营陷入困境、连续几年亏损等；债权人作出让步如低于债务账面价 值偿还、降低利率等。1、债权人的会计处理 将抵债资产按公允价值计量债权账面价值与抵债资产公允价值差额计入损2

2、、债务人的会计处理转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额 计入当期损益。 如非现 金资产为存货的应视同销售处理，以公允价值确认收入。同时结转成本，如非现 金资产为固定资产、无形资产的，公允价值与账面价值差额计入营业外收支：非现 金资产为长期股权投资的公允价值与账面价值差额计入投资收益。债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差 额计入当期损益 （ 营业外收支 ） 。案例：2006 年 1 1 月 5 日乙公司销售一批材料给甲公司含税价为2340000 元。因甲公司发生财务困难无法按合同规定偿还债务， 2 007年9月1 0 日，与乙公 司协商进行债务重组。 双方达

3、成的债务重组协议内容如下： 乙公司同意甲公司用其 存货、固定资产抵偿该账款。 2007年9月 20日抵债资产均已转让完毕。其中用于 抵债的产品市价为800 000元，增值税率为 仃产品成本为700 DOO元:抵债设 备的账面原价为 1 200 000元累计折旧为 300 000元评估确认的净值为 850 000 元。假定乙公司已对该项债权计提坏账准备 18 000 元。不考虑其他相关税费。债权人会计处理：借：库存商品 800000固定资产 850000坏账准备 18000 应交税费一应交增值税 （ 迸项税额 ） 136000 营业外支出 536000 贷：应收账款 2340000债务人会计处理

4、： 借：固定资产清理 900000 累计折旧 300000 贷：固定资产 1 2000000借：营业外支出 50000贷：固定资产清理 50000 借：主营业务成本 700000 贷：存货 700 000 借：应付账款 2340000贷：主营业务收入 800000 固定资产清理 50000 应交税费一应交增值税 （销项税额 ） 136000 营业外收入 554000二、不符合重组条件的账务处理不符合债务重组条件的资产抵债主要有几种情况： 债务人未发生财务困境， 债 权人作出让步；债务人发生困境。债权人未作出让步：债务人未发生财务困境，债 权人未作让步。 其中债权人未作让步可以理解为 非现金资产

5、公允价值为债务的账 面价值。这几种情况宜分别分析：首先债务人未发生财务困境债权人作出让步。 我们理解为双方的交易地位、 债权人的特殊情况需要等因素造成 一般应理解 为债务人接受捐赠、债权人捐赠支出，分别在营业外收支中计量。其次不管债务人是否发生困境债权人未作出让步债务人视同销售处理债权人以接受非现金资产公允价值计量。三、怎样计税就流转税、契税来讲：首先债务人以非现金资产抵偿债务应按视同销售的征免税的规定处理。其次债权人接受非现金资产 （如存货、设备 ） 应取得增值税专用发票可以抵 扣进项税额。接受房屋土地等抵债的，应缴纳契税。就企业所得税来讲：可分为两种业务。第一种是符合新会计准则债务重组规定

6、的资产抵债业务。目前财税 200959 号文对债务重组的定义与新会计准则相同。对债务人而言以非货币资产清偿债务应当分解为转让相关非货币性资产、 按非货币性资产公允价值清偿债务两项业务。确认相关资产的所得或损失。因债权作出让步债务人会形成重组所得根据 规定企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50以上可以在 5 个纳税年度的期间内均匀计入各年度的应纳税所得额。对债权人而言因为作出了让步就会形成损失。债务重组的损失本质上是坏 账损失。税前扣除时。需根据企业资产损失税前扣除管理办法报送相关资料经 主管税务机关批准方可扣除。另企业与非金融机构及个人间借贷损失不得扣除。对关联方间债务重组损失需符合以下条件之一方可抵扣：经法院裁定；有全 体债权人同意；国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。否则作为捐赠支出，不得扣除。债务人取得的让步视为捐赠收入如债务人是债权人的股东，视为企业对股东的分