中小企业税务筹划知识交流

1、新 企业所得税法 实施后，企业所得税纳税筹划的思路和方法发生了很 大变化，本文结合实践经验，谈谈中小企业所得税纳税筹划的方法。 一、合理选择企业组织形式 新企 业所得税法实行的是法人所得税制，企业不同的组织形式对是否构成纳税 人有着不同的结果。公司在设立分支机构时，选择设立子公司还是分公司会对企业所得税负产 生影响。子公司是独立法人，应当作为独立的纳税义务人单独交纳企业所得税。如果子公司盈利，母公司 亏损，其利润不能并入母公司，造成盈亏不能相抵多交企业所得税的结果；反之亦然。而分公司不是独立 法人，其利润并入母公司汇总缴纳企业所得税，具有盈亏相抵的作用，能降低总公司整体的税负。因此， 公司在设

2、立分支机构时，要做好所得税的纳税筹划，合理选择企业组织形式。创业初期，有限的收入不足 抵减大量支出的企业一般应设为分公司，而能够迅速实现盈利的企业一般应设为法人，另外，具有法人资格 的子公司，在符合 “小型微利企业”的条件下，还可以减按 20% 的税率缴纳企业所得税。 二、及时合理列 支费用 及时合理列支费用支出主要表现在费用的列支标准、列支期间、列 支数额、扣除限额等方面，具体来讲，进行费用列支时应注意以下几点： 一是发生商品购销行为要取得符合 要求的发票。 二是费用支出要取得符合规定的发票。 三是费用发生及时入 账，税法规定纳税人某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报 扣除，所以

3、在费用发生时要及时入账。 四是适当缩短摊销期限，以后年度需要分 摊列支的费用、损失的摊销期要适当缩短，例如长期待摊费用等的摊销应在税法允许范围内选择最短年限，增大前几年的费用扣除， 递延纳税时间。 五是对于限额列支的费用争取充分列支，限额列支的费用 有业务招待费（发生额的 60% ，最高不得超过当年销售收入的 0.5% ）；广告费和业务宣传费（不超过当年销售收入 15%的部分）；公益性捐赠支出（符合相关条件，不超过年度利润总额 12% 的部分）等，企业应准确掌握 列支标准，减少企业的涉税风险。 三、合理选择存货计价方法 各项存货 的发出和领用，其实际成本的计算方法有先进先出法、加权平均法和个别

4、计 价法等。各种存货计价方法，对于产品成本、企业利润及所得税都有较大的影响。现行税制 和财务制度对存货计价的规定，为企业进行存货计价方法的选择提供了空间，也为企业开展纳税筹划，减 轻所得税税负，实现税后利润最大化提供了法律依据。 一般情况下，选择加权平均法对企业发出和领用 存货进行计价，企业计入各期产品成本的材料等存货的价格比较均衡，不会忽高忽低，特别是在材料等存货价格差别较大时， 可以起到缓冲的作用，使企业产品成本不致发生较大变化，各期利润比较均衡。 而在物价持续下降的情 况下，选择先进先出法对企业存货进行计价，才能提高企业本期的销货成 本，相对减少企业当期收益，减轻企业的所得税负担。同理，

5、在物价持续上涨 的情况下，应选择加权平均法和个别计价法等方法。而在物价上下波动的情况下，宜采用加权平均法对存 货进行计价，以避免因各期利润忽高忽低造成企业各期应纳所得税额上下波动，增加企业安排应用资金的 难度，甚至可能会使企业在应纳所得税额过高年度因没有足够的现金交纳税收，而陷入财务困境，影响企 业的长远发展。 四、恰当运用固定资产折旧 固定资产折旧是缴纳所得税 前准予扣除的项目，在收入既定的情况下，折旧额越大，应纳税所得额就越少。具体可以从折旧方法的选择、折旧年限的估计和净残值的确定等方面进行筹划。 固定资产的折旧方法主要有平均年限法、双倍余额递减法、 年数总和法。在这三种方法中，双倍余额递

6、减法、年数总和法可以使前期多提折旧，后期少提折旧。在折旧方法确 定之后，首先应估计折旧年限。在税率不变的前提下，企业可尽量选择最低的折旧年限。企业所得税 法规定：企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的 方法。可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产包括：由于技术进步，产品更新换代较快 的固定资产；常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定 资产计算折旧的最低年限分别为房屋、建筑物为 20 年；飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为10 年；与生产经营活动有关的器具工具、家具等为 5 年；飞机、

7、火车、轮船以外的运输工具为 4 年；电子 设备为 3 年。企业对于符合条件的固定资产可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。 新企业所 得税法不再对固定资产净残值率规定下限，企业可以根据固定资产性质和 使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。一经确定，不得变更。由于情况特殊，需 调整残值比例的，应报税务机关备案。因此，在税率不变的前提下，企业在估计净残值时，应尽量低估， 以便相对提高企业的折旧总额，从而使企业在折旧期间少缴纳所得税。这样，在税率不变的情况下，固定 资产成本可以提前收回，企业生产经营前期应纳税所得额减少，后期应纳税所得额增加，可以获得延期纳 税的好处，从资金时间价值方面来说，企业

8、前期减少的应纳所得税额相当于企业取得了相应的融资贷款。 五、充分利用企业所得税优惠政策 新企业所得税法改变了原来的税收 优惠格局，实行 “以行业优惠为主，区域优惠为辅 ”的政策。企业如果充分利用税收优惠政策，就可享受节税效益。例如：新企业所得 税法规定，企业发生的以下支出可以加计扣除：开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用可以加 计扣除 50% ，安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资可以加计扣除 100% 。再如，新 企业所得税法规定，具备以下条件的小型微利企业实行 20% 的优惠税率政策：从事国家非限制和非 禁止行业。工业企业，年度应纳税所得额不超过 30万元，从业人数不超过 100人，资产总额不超过 3000 万 元。其他企业，年度应纳税所得额不超过 30 万元，从业人数不超过 80人，资产总额不超过 1000万 元。